Цифровой рубль — бухгалтерский и налоговый учет

С сентября 2026 года в России начался широкий оборот цифрового рубля. Эта форма валюты стала полноценным инструментом расчетов. В связи с этим возник ряд вопросов. Как учитывать цифровой рубль в бухгалтерии? Какие налоги уплачивать при расчетах в этой валюте? Далее рассмотрим, как правильно отражать операции с цифровым рублем в бухгалтерском и в налоговом учете. Выясним, на что обратить внимание при работе с этим инструментом. Разберем счет учета, типовые проводки и особенности налогообложения цифрового рубля.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Учет операций с цифровым рублем: общие правила
2. Бухгалтерский учет цифрового рубля
3. Налоговый учет цифрового рубля

Учет операций с цифровым рублем: общие правила

Цифровой рубль – это электронная форма российской национальной валюты, ее уникальный цифровой код. Он выпускается Банком России и равнозначен наличному и безналичному рублю. С правовой точки зрения цифровой рубль относится к безналичным денежным средствам (ст. 128 ГК РФ). Его можно использовать только как средство расчетов. Это означает, что нельзя открыть вклад в цифровых рублях, получить по ним процент на остаток или оформить кредит в этой форме (п. 1 ст. 140 ГК РФ, ч. 4 ст. 30.8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1).

Все операции с новой валютой, такие как эмиссия, открытие и ведение счета, переводы, проводятся исключительно через платформу Банка России (п. 4 ст. 861 ГК РФ, ст. 82.10, 82.11 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ).

Операции с цифровыми рублями проводят на основании распоряжений или заявлений о переводе. Это зависит от вида операции. Распоряжения подаются в электронной форме через приложение участника платформы. Реквизиты распоряжений заполняются в соответствии с правилами, установленными Альбомом распоряжений для платформы цифрового рубля (ч. 5 ст. 7.1, ч. 6 ст. 30.7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, п. 4.4 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).

С цифровыми рублями возможны следующие операции (п. 2.1 Решения Совета директоров Банка России от 28.08.2026):

• пополнение счета цифрового рубля путем перевода денежных средств с банковских счетов либо уменьшения остатка электронных денежных средств. Право на пополнение имеют юридические лица, являющиеся резидентами, а также физические лица с гражданством РФ, достигшие 18 лет и не относящиеся к числу тех, кто занимается частной практикой – нотариусам, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, медиаторам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным;
• списание цифровых рублей со счета одним из способов – переводом денежных средств на банковские счета или увеличением остатка электронных денежных средств;
• перевод цифровых рублей, осуществляемый пользователем платформы или в его пользу. Исключение составляют переводы в пользу юридических лиц, являющихся операторами по Федеральному закону 08.11.2007 № 257-ФЗ, которые производятся на основании распоряжений пользователя платформы и содержат уникальные идентификаторы начисления.

Компании или гражданину доступен лишь один счет цифрового рубля. Открывается он онлайн через банк, являющийся участником платформы, и пополняется рублями с обычного счета. Обязанность продавцов и исполнителей принимать оплату цифровым рублем введена поэтапно, начиная с 01.09.2026 (п. 7 — 9 ст. 4 Федерального закона от 23.07.2025 № 248-ФЗ).

В бухгалтерском учете отражать движение цифровых рублей можно несколькими способами. Выбор будет зависеть от существенности остатков и объема операций.

В налоговом учете доходы и расходы в цифровых рублях учитываются при расчете налога на прибыль и НДФЛ так же, как при безналичных и наличных платежах. Обращение цифровых рублей не облагается НДС (ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-04-05/104407). При этом перечислять налоги и другие платежи в бюджет со счета цифрового рубля не допускается, поскольку такие действия не предусмотрены законодательством (ст. 45 НК РФ). В то же время Федеральным законом от 19.12.2023 N 610-ФЗ предусмотрена возможность взыскания недоимок за счет цифровых рублей в ситуации, когда нет или недостаточно денег на счетах налогоплательщика либо его электронных денег.

Бухгалтерский учет цифрового рубля

Счет цифрового рубля выделен в отдельный вид банковского счета. При этом Минфин России в своем Информационном сообщении от 18.09.2023 № ИС-учет-47 предлагает на выбор три варианта учета цифровых рублей, отталкиваясь от существенности остатков и объема операций.

Основной вариант заключается в том, чтобы использовать счет 53 «Счет цифрового рубля». Это дополнительный синтетический счет, который можно ввести, чтобы обобщать информацию как о наличии, так и о движении цифровых рублей. Поступление отражается по дебету, списание – по кредиту.

Упрощенный вариант применяется при несущественных остатках. В этом случае используют счет 55 «Специальные счета в банках». Критерий существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). В этой ситуации к счету 55 потребуется открыть субсчет «Счет цифрового рубля» (п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47).

Для субъектов малого предпринимательства и упрощенного учета применяют счет 51 «Расчетные счета». Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, могут учитывать цифровые рубли на счете 51 с открытием отдельного аналитического счета.

Окончательный выбор счета зависит от двух факторов: существенности операций с цифровыми рублями (критерий закрепляется в учетной политике) и применения упрощенных способов ведения бухучета.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности остаток цифровых рублей и операции с ними отражаются в общем порядке, установленном для денежных средств и расчетов. Если информация существенна, ее нужно показать обособленно. Это следует из следующих норм:

• пп. «б» п. 10 и пп. «е» п. 69 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»;
• п. 22 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
• п. 7 Информационного сообщения Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47.

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете операций с цифровым рублем. Допустим, что у ООО «Вектор» есть счет цифрового рубля. Наличие и движение цифровых рублей на этом счете в соответствии с учетной политикой компании отражается на счете 53 «Счет цифрового рубля». При этом электронные денежные средства учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».

На протяжении месяца у компании произошли следующие поступления средств на счет цифрового рубля:

• 500 000 рублей с расчетного счета;
• 300 000 рублей за счет уменьшения остатка электронных денежных средств;
• 6 500 000 рублей от покупателей товаров или другого имущества, работ, услуг.

Также на протяжении месяца со счета цифрового рубля общества произошло выбытие следующих средств:

• 130 000 рублей на расчетный счет;
• 220 000 рублей на увеличение остатка электронных денежных средств;
• 2 100 500 рублей на оплату товаров, иного имущества, работ, услуг;
• 3 500 000 рублей на выплату зарплаты;
• 1 650 рублей на оплату услуг оператора цифровой платформы.

При этом в бухгалтерском учете ООО «Вектор» должно отразить следующие записи:

Налоговый учет цифрового рубля

Цифровые рубли в налоговом учете приравнены к обычным деньгам – наличным и безналичным. Доходы и расходы в этой валюте учитываются при расчете налога на прибыль и НДФЛ по тем же правилам, что и операции по банковскому счету. При этом НДС обращение цифровых рублей не облагается (ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-04-05/104407).

Рассмотрим, как налогообложение средств по счету цифрового рубля в отношении отдельных обязательных платежей:

1. Налог на прибыль. Доходы и расходы в цифровых рублях для целей налога на прибыль отражаются так же, как движение средств по банковскому счету. При методе начисления доходы и расходы признаются в общем порядке, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактического перечисления средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Для отдельных операций дата признания привязана к моменту движения средств по счету цифрового рубля:

• внереализационные доходы (дивиденды, безвозмездно полученные средства и иные аналогичные поступления) признаются на дату зачисления на счет (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• отдельные внереализационные и прочие расходы, связанные с производством и реализацией (например, подъемные), – на дату списания средств со счета (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе доход фиксируется в день поступления средств на счет цифрового рубля (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы признаются на дату списания денежных средств со счета, в частности, при погашении задолженности по зарплате или оплате услуг (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

2. НДФЛ. При перечислении зарплаты или других доходов физическому лицу на его счет цифрового рубля НДФЛ удерживается в общем порядке. Это правило распространяется и на ситуации, когда по поручению налогоплательщика его доход направляется на счет цифрового рубля третьего лица.

Датой получения дохода признается день зачисления средств на счет цифрового рубля налогоплательщика либо на счет цифрового рубля третьего лица по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения признают доходы от предпринимательской деятельности, поступившие на счет цифрового рубля, на дату зачисления средств и облагают их НДФЛ в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

3. Налоги при УСН, ЕСХН, НПД и АУСН. При применении УСН, АУСН, ЕСХН либо уплате НПД операции с цифровыми рублями (как поступления доходов, так и оплата расходов) учитываются для целей налогообложения по тем же принципам, что и движение средств по банковскому счету.

Для налогоплательщиков на УСН и ЕСХН датой получения дохода признается день поступления средств на счет цифрового рубля. Расходы, в том числе материальные, на оплату труда, признаются в момент списания средств со счета цифрового рубля (пп. 1, 2 п. 5 ст. 346.5; п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При уплате НПД либо применении АУСН доход от реализации товаров, работ или услуг, полученный в цифровых рублях, считается полученным на дату зачисления средств на счет (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

4. НДС. Услуги Банка России по открытию и ведению счета цифрового рубля не облагаются НДС. Операции по переводу средств, выполняемые оператором платформы цифрового рубля в рамках этой платформы, также освобождены от НДС. Владелец счета не получает к оплате НДС по таким операциям (пп. 3.3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Обращение цифрового рубля, равно как и иных форм российской валюты, не признается реализацией, поэтому не формирует объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).