Учет основных средств при УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) позволяет снизить налоговую нагрузку и упростить учет. Порядок работы с основными средствами различается по объектам налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». В статье разберем ключевые правила учета основных средств на УСН, а также различия при выборе разных объектов налогообложения.

Над статьей работали:
Автор: Бабаева Ирина; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Основные средства при УСН «Доходы»
2. Основные средства при УСН «Доходы минус расходы»
3. Основные средства при переходе на УСН
4. Переход с УСН на ОСНО: основные средства
5. По какой стоимости учитывать ОС для УСН «Доходы минус расходы»
6. Определение остаточной стоимости основных средств при УСН
7. Приобретение основного средства на УСН: оформление
8. Срок списания расходов на ОС
9. Порядок списания ОС
10. Учет расходов на ОС, приобретенных с рассрочкой платежа
11. Продажа основного средства при УСН «Доходы минус расходы»

Основные средства при УСН «Доходы»

Основные средства (ОС) — это имущество, которое используется бизнесом больше 12 месяцев и стоимостью свыше 100 тыс. рублей за единицу.

Конкретного определения Налоговый кодекс (НК РФ) не содержит. Он делает ссылку на то, что к ОС относятся объекты, соответствующие признакам амортизируемого имущества. К признакам можно добавить, что такое имущество используется в деятельности, приносящей доход, но не продается и не потребляется в виде сырья. Также ОС должно принадлежать организации.

К ОС можно отнести здания и сооружения, автомобили, оборудования, станки, офисную технику и мебель.

При УСН используются те же критерии для ОС, что и в общем режиме.

В налоговом учете при упрощенке амортизация не начисляется, в бухучете начисляется по общим правилам (п. 27 ФСБУ 6/2020).

При объекте «Доходы» (ставка 6 процентов) расходы не уменьшают налоговую базу. Это касается и расходов на приобретение основных средств.

Таким образом, стоимость ОС не учитывается при расчете налога, амортизация не применяется для налоговых целей, налог рассчитывается со всей суммы доходов.

Основные средства при УСН «Доходы минус расходы»

Основные средства при УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15 процентов или региональная уменьшенная).

При этом объекте налогообложения расходы на основные средства уменьшают налоговую базу, но по специальным правилам.

Расходы на ОС можно учесть, только если:
• основное средство оплачено;
• объект введен в эксплуатацию;
• реализация в деятельности, направленной на получение дохода;
• расход подтвержден документами (договор, акт, платежные документы).

Основные средства при переходе на УСН

УСН регулируется статьями 346.12—346.25 главы 26.2 НК РФ.

При переходе бизнес должен оценить, сохраняется ли право на применение спецрежима. Ключевые критерии:
• доходы за 9 месяцев предшествующего года в рамках лимитов;
• среднесписочная численность работников;
• стоимость основных средств (ранее — остаточная стоимость).

Соблюдение лимита стоимости – это одно из ключевых условий для перехода на упрощенку. С первого января 2026 года порог стоимости ОС для применения УСН увеличен до 218 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора). Такой коэффициент установлен на 2026 год в размере 1,090 (Приказ Минэкономразвития РФ от 06.11.2025 № 734).

Если ограничение превышается, то налогоплательщик не вправе перейти на упрощенку. Лимит применяется по итогам 9 месяцев предыдущего года и отражается в уведомлении о переходе.

Если после перехода стоимость ОС увеличивается, это может привести к утрате права на применение УСН. В таком случае компания обязана уведомить налоговую и перейти на общий режим налогообложения.

Также с января 2026 года понятие «остаточная стоимость ОС» заменено на понятие «балансовая стоимость ОС» в целях применения УСН (изменение отражено в поправках, внесенных Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

При переходе на упрощенку бизнес должен определить балансовую стоимость ОС.
Это делается по данным бухгалтерского учета на ключевую дату (на 1 октября года, предшествующего году применения УСН, если переход планируется с начала следующего года. Например, переход на УСН с 2027 года фиксируется по состоянию на 1.10.2026).

После необходимо сравнить балансовую стоимость с лимитом (200 млн руб. х 1,090 = 218 млн руб).

После перехода ОС остаются в учете компании. Расходы по ОС в УСН «Доходы минус расходы» отражаются не единовременно, а через списание стоимости в расходы в порядке, установленном главой 25 НК РФ (по амортизации или упрощенному порядку признания расходов).

Если ОС приобретены до перехода на УСН, то при расчете лимита учитывается их балансовая стоимость (определяется на дату оценки), а не первоначальная. Это правило особенно важно, если в предыдущие годы была большая амортизация и остаточная стоимость.

Переход с УСН на ОСНО: основные средства

Перейти с УСН на ОСНО можно:
— добровольно (необходимо уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН до 15 января года перехода);
— принудительно (происходит при нарушении условий применения УСН, например, при превышении лимитов по доходам или стоимости ОС). В этом случае переход происходит с 1-го дня месяца, в котором произошло нарушение, а уведомление подается в течение 15 дней после окончания квартала нарушения.

Смена режима на ОСНО — это переход к полноценному налоговому и бухгалтерскому учету (начисляется налог на прибыль, НДС, налог на имущество, происходит детальный учет ОС).

При переходе на ОСНО учет ОС происходит по правилам главы 25 НК РФ и ФСБУ.

При переходе на ОСНО необходимо определить балансовую стоимость основных средств на дату перехода. Определяется по формуле:
Балансовая стоимость = первоначальная стоимость − накопленная амортизация (если начислялась) − обесценение.

После перехода ОС должны учитываться по общим правилам учета ОС: формируются соответствующие регистры, начисляется амортизация согласно срокам полезного использования, установленным НК РФ и бухгалтерией. Суммы, которые были учтены в расходах на УСН, не возвращаются, а остаются в истории учета УСН.

На УСН амортизация в налоговом смысле как отдельный учет отсутствовала (списание расходов шло равномерно по кварталам).
На ОСНО амортизация становится обязательной:
• начисляется с новой базы (на дату перехода);
• метод и сроки применения соответствуют главе 25 НК РФ и ФСБУ;
• амортизационные отчисления уменьшают налог на прибыль (в отличие от УСН).

Расходы, которые были уже приняты на УСН, не переносятся в расходы по налогу на прибыль. Они уже учтены в базе УСН за соответствующие периоды.

По какой стоимости учитывать ОС для УСН «Доходы минус расходы»

Если объект ОС приобретен после перехода на упрощенку «Доходы минус расходы» и введен в эксплуатацию в этот период, его балансовая стоимость может быть учтена в расходах налогоплательщика. При этом расходы по таким ОС признаются в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. То есть не одномоментно, а частями, как правило, равными долями между кварталами года ввода в эксплуатацию.

Это означает, что списание балансовой стоимости объекта происходит поэтапно, в течение календарного года, в котором ОС введен в эксплуатацию.

Расходы на ОС, которые приобретены до перехода на упрощенку «Доходы минус расходы», могут быть учтены по балансовой стоимости ОС. Они признаются в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от срока полезного использования.

Срок полезного использования до 3 лет (включительно) – стоимость списывается за первый год применения УСН.

Срок полезного использования от 3 до 15 лет (включительно) — стоимость списывается в течение трех лет применения УСН (50 процентов в первый год, 30 процентов во второй год, 20 процентов — в третий год).

Срок полезного использования свыше 15 лет — стоимость списывается равными частями в течение 10 лет.

Во всех случаях расходы признаются равными долями на последнее число каждого квартала при условии, что ОС введено в эксплуатацию и оплачено.

Определение остаточной стоимости основных средств при УСН

С первого января 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ заменил термин «остаточная стоимость». Теперь в ряде норм НК РФ, включая УСН, применяется термин «балансовая стоимость». При расчете этой стоимости применяется порядок бухгалтерского учета, установленный ФСБУ. Основная суть указанных нововведений – приведение нормативной терминологии в соответствие с бухстандартами.

Это связано с тем, что в бухстандарте (ФСБУ 6/2020) понятие «остаточная стоимость» отсутствует, тогда как есть «балансовая стоимость. В целях УСН учет остается аналогичным старому, но с другими терминами. Понятия и процедура расчета унифицированы с бухгалтерскими стандартами.
Формула для определения балансовой стоимости содержится в пункте 25 ФСБУ 6/2020.

В общем случае на дату оценки она рассчитывается так:

Балансовая стоимость = Первоначальная (балансовая) стоимость – Накопленная амортизация – Обесценение (возможное).

Первоначальная стоимость — это сумма затрат, фактически произведенных для приобретения объекта и приведения его в состояние пригодности к использованию (включает цену покупки, монтажа, доставку).

Накопленная амортизация — начисленная амортизация за весь период использования объекта. Амортизация должна начисляться по правилам главы 25 НК РФ.

Обесценение — корректировки стоимости в случае, если объект потерял часть своей экономической ценности (по правилам ФСБУ 6/2020).

Пример расчета.
Исходные данные:

• первоначальная стоимость оборудования — 140 млн рублей;
• срок полезного использования — 30 лет (амортизация начисляется ежемесячно).
  К моменту оценки (например, к 1 октябрю) начислено 5 месяцев амортизации.
  Обесценивание не производилось.

Сумма начисленной амортизации:

140 000 000 / 360 мес. = 388 889 руб./мес.
388 889 х 5 мес. = 1 944 445 руб.

Балансовая стоимость:

150 000 000 – 1 944 445 = 148 055 555 руб.

Приобретение основного средства на УСН: оформление

Приобретение ОС организацией или ИП на УСН требует соблюдения особенностей двойного регулирования: бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020) и налогового учета главы 26.2 НК РФ.

Первый этап — определить, соответствует ли приобретаемый объект критериям основного средства:
• срок полезного использования более 12 месяцев;
• используется в предпринимательской деятельности;
• способен приносить доход;
• стоимость превышает лимит для ОС, установленный учетной политикой
Если критерии соблюдены, объект оформляется как основное средство.

Второй этап — покупка и ее документальное оформление
Сделка оформляется стандартным комплектом документов:
1. Договор. Как правило, это договор купли-продажи или поставки. В нем фиксируются предмет сделки, стоимость, комплектность, сроки передачи, условия оплаты, гарантийные обязательства.
2. Первичные документы. После фактической передачи оформляются товарная накладная (ТОРГ-12) или универсальный передаточный документ (УПД), счет-фактура (если поставщик на ОСНО), паспорт изделия, сертификаты соответствия (при наличии). Эти документы фиксируют передачу имущества.

Третий этап — ввод объекта в эксплуатацию
В бухгалтерском учете объект не считается ОС, пока не выполнены два условия. Объект должен быть фактически принят к учету и введен в эксплуатацию.

Для этого формируется акт о приемке ОС (по форме ОС-1 или по форме, утвержденной учетной политикой). Оборудование должно быть смонтировано, настроено, подключено, включено в производственный процесс. Без ввода в эксплуатацию невозможно списывать расходы по УСН.

Четвертый этап — определение первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость формируется в соответствии с ФСБУ 6/2020 и включает:
• цену по договору;
• транспортные расходы;
• услуги монтажа и наладки;
• пошлины, комиссионные, страхование перевозки;
• НДС, если он не подлежит вычету.
Налогоплательщик на УСН не принимает НДС к вычету, поэтому чаще всего НДС включается в первоначальную стоимость.

Пятый этап — начисление амортизации (только для бухучета)
УСН не предполагает ведение классического налогового амортизационного учета, начисление амортизации в бухгалтерском учете обязательно. Оно используется для определения балансовой стоимости, которая имеет значение:
• при продаже ОС;
• переходе на другой налоговый режим;
• расчете лимитов.
С 2026 года применяться должна именно балансовая стоимость, термин официально введен в НК РФ.

Шестой этап — отражение расходов по ОС в УСН «Доходы минус расходы»
Расход на приобретение признается поэтапно, а не единовременно.
Согласно статье 346.16 НК РФ:
• расход принимается после оплаты;
• объект должен быть введен в эксплуатацию;
• сумма списывается равномерно в течение налогового периода (обычно – поквартально).
То есть предприятие начинает списывать стоимость ОС, только когда оно оплачено и введено в эксплуатацию.

Срок списания расходов на ОС

Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ устанавливает специальный порядок признания расходов на приобретение, сооружение и изготовление ОС для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «Доходы минус расходы».

Основной принцип — равномерное списание стоимости в течение налогового периода после выполнения установленных условий.

Расходы на приобретение или создание (строительство) ОС могут быть включены в состав расходов только после того, как одновременно выполнены два условия:
1) ОС оплачено (произошло фактическое погашение обязательства).
2) ОС введено в эксплуатацию.

Пока любое из этих условий не выполнено — списывать стоимость в расходы нельзя.

Стоимость основного средства включается в состав расходов равными долями в течение налогового периода (календарного года), начиная с того квартала, в котором выполнены условия оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть списание происходит равными долями по кварталам до конца календарного года, начиная с квартала выполнения условий.

Порядок списания ОС

ОС подлежит списанию, если объект выбывает или перестает приносить доход (например, физический износ, моральное устаревание, окончание эксплуатации).

Срок списания привязан к моменту выбытия или прекращения использования.

Если ОС приобретено уже на УСН, списанию подлежит первоначальная стоимость, сформированная по правилам бухучета.

Если ОС было приобретено до перехода на упрощенку, списывается балансовая стоимость (определяется на дату перехода). О там как ее определить, рассказали ранее.

Затраты на ремонт ОС (в рамках бухучета) учитываются по-разному. Затраты на капитальный ремонт, как правило, признаются капитальными вложениями. Затраты на текущий и неплановый ремонт — расходами периода.

Учет расходов на ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

ОС, приобретенное в рассрочку, списывается на расходы по тем же правилам, что и обычное ОС, но с ключевым нюансом. Списание можно начать только после окончательного расчета с продавцом. Промежуточные платежи по рассрочке не дают право признать часть стоимости в расходах.

По пункту 3 статьи 346.16 НК РФ признать расходы можно только после выполнения двух условий (полной оплаты и ввода в эксплуатацию). Поэтому начать списание нельзя, пока не оплачена вся стоимость ОС, даже если объект уже используется.

Когда наступают оба условия, определяется квартал начала списания. Далее применяется механизм п. 3 ст. 346.16:
— списание начинается с того квартала, в котором это произошло;
— стоимость распределяется равномерно по кварталам до конца года.

Все списания корректно отразите в программе «1С».

Продажа основного средства при УСН «Доходы минус расходы»

При реализации ОС у налогоплательщика возникает:
— доход от продажи (он включается в доходы УСН);
— расходы (их можно учесть в ограниченном размере).
Причем правила для расходов при продаже ОС на УСН строже, чем при приобретении.

Доход определяется по статье 346.15 НК РФ. В доход включается полная сумма, поступившая от покупателя (цена по договору, НДС, если продавец — плательщик НДС).

Если выбрали налоговый режим УСН «Доходы», расходы не учитываются.

При режиме «Доходы минус расходы» расходы, связанные с продажей ОС, учтите,
только если они соответствуют правилам п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически обоснованны, документально подтверждены). Например, к таким расходам можно отнести оплату услуг по транспортировке, оценке, услуг агента по продаже. Нельзя учесть расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.

При продаже расходы на покупку ОС (которая произошла ранее) или создание ОС не учитывайте. Они должны быть учтены ранее (после того как ОС было введено в эксплуатацию и полностью оплачено или когда осуществлен переход на УСН с иного режима) (пп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, пп. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ).

Такие расходы списываются в следующие сроки (пп. 3, 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, пп. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ):
• после ввода в эксплуатацию в течение года, если ОС приобретено на УСН;
• от одного года до 10 лет в зависимости от срока полезного использования (если ОС приобретено до перехода на УСН).

Так, например, организацией на УСН «Доходы минус расходы» приобретен автомобиль в качестве основного средства. Учесть расходы на приобретение такого автомобиля компания может после выполнения условий по ст. 252 НК РФ (расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены) с момента ввода в эксплуатацию в течение одного года. Когда нужно будет продать автомобиль, компания указанные расходы уже учесть не сможет.

Пересчитать налоговую базу при продаже ОС придется в следующих случаях (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• если ОС продано в течение 3 лет с момента учета расходов на покупку (для ОС со сроком полезного использования 15 лет и меньше);
• ОС продано в течение 10 лет с момента покупки (для ОС со сроком полезного использования больше 15 лет).

Для этого исключите расходы, которые уже учли и вместо них начислите и учтите амортизацию. Пересчитайте налог и заплатите при необходимости пени и недоимку.

Амортизация начисляется по правилам главы 25 НК РФ. Рекомендуем при начислении использовать линейный метод (всего их три: уменьшаемый остаток, линейный, пропорциональный количеству).

Учет в расходах балансовой (остаточной) стоимости ОС при их продаже по общему правилу не допускается (возможность не предусмотрена ст. 346.16 НК РФ). Минфин РФ делает такой вывод в письме от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557. Однако на практике позиция судов по указанному вопросу неоднозначна. О возможности учета такой стоимости в расходах заявил Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11. При этом в судебном акте речь идет об ОС, приобретенных для дальнейшей реализации (продажи).