Ведение предпринимательской деятельности в форме товарищества предполагает тесное взаимодействие участников и формирование особого порядка учета. В отличие от обществ с ограниченной ответственностью участники компаний рассматриваемого вида несут солидарную ответственность по обязательствам, что накладывает отпечаток и на организацию бухгалтерского и налогового учета. Особенностью этой организационно-правовой формы деятельности является тот факт, что каждый член фирмы, ведущий общие дела, обязан организовать учет операций, связанных с совместной деятельностью. Это сложный, но регламентированный законодательством процесс.
Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Права участников товарищества
- Учет у участника товарищества, ведущего общие дела
- Учет у участника товарищества
Права участников товарищества
Права членов рассматриваемых организаций регулируются главой 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Напомним, что существуют два вида товариществ:
1) полное (в нем все участники (полные товарищи) обладают равным объемом прав, если учредительным договором не установлено иное);
2) на вере (коммандитное). В такой организации помимо полных товарищей существуют вкладчики (коммандитисты), чьи права существенно ограничены.
Кроме того, выделяют подобные структуры, возникающие на договорной основе — простые товарищества (глава 55 ГК РФ).
Основным правом каждого полного товарища является возможность действовать от имени всей организации. Применяется иной порядок, если учредительным договором установлено, что:
1) участники ведут дела совместно;
2) ведение дел поручено отдельным участникам (п. 1 ст. 72 ГК РФ).
Это означает, что сделка, совершенная любым полным товарищем, считается исходящей от имени всего товарищества. Такой подход предполагает высокий уровень ответственности каждого лица, ведущего деятельность. Участник также имеет право на ознакомление со всей документацией по ведению дел товарищества, включая бухгалтерские книги и отчеты. Это право является абсолютным и не может быть ограничено учредительным договором, поскольку без него невозможен эффективный контроль за действиями товарищей, ведущих дела.
Еще одной особенностью является право на участие в распределении прибыли. Доход, а равно и убытки, распределяются между полными товарищами пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором (п. 1 ст. 74 ГК РФ).
Так, товарищи могут договориться о распределении доходов пропорционально трудовому участию или в равных долях. Однако закон запрещает полностью исключать кого-либо из участников из распределения прибыли или убытков.
Для вкладчиков в товариществе на вере право на доход является основным, но при этом они не могут участвовать в управлении делами и не несут ответственности по убыткам сверх суммы своего вклада.
Также участник обладает законной возможностью на выход из товарищества. Заявив об отказе от участия в товариществе, созданном без указания срока, член организации получает право на выплату стоимости части имущества товарищества, соответствующей его доле в складочном капитале (ст. 77 ГК РФ).
Учет у участника товарищества, ведущего общие дела
Ведение общих дел товарищества неразрывно связано с обязанностью по организации бухгалтерского учета всей его хозяйственной деятельности. Исходя из статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязанность вести бухгалтерский учет возлагается на экономический субъект, то есть в рассматриваемом случае – на товарищество. Согласно пункту 17 ПБУ 20/03 эта задача выполняется тем участником, на которого возложено ведение общих дел в соответствии с учредительным договором. Именно он:
1) организует и поддерживает систему документооборота;
2) отражает операции на счетах бухгалтерского учета;
3) формирует финансовую отчетность товарищества.
Все операции, связанные с деятельностью товарищества, отражаются на его собственном балансе. Участник, ведущий общие дела, должен обеспечить учет всего имущества, обязательств, хозяйственных операций и финансовых результатов. При учете операций простого товарищества участник-управляющий использует следующие проводки:
1) имущество, внесенное товарищами, приходуется по дебету счетов учета имущества (01, 10, 41, 51…) в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей»;
2) все хозяйственные операции товарищества отражаются на отдельном балансе в общеустановленном порядке;
3) прибыль распределяется проводками: Дебет 99 Кредит 84, затем Дебет 84 Кредит 75-2. Убыток (который подлежит погашению участниками) отражается так: Дебет 84 Кредит 99, затем Дебет 75-2 Кредит 84;
4) при прекращении деятельности имущество распределяется между участниками. Передача в размере вклада отражается проводкой: Дебет 80 Кредит счетов имущества (01, 10, 41, 51…). Если распределяется имущество стоимостью больше вкладов (прибыль), ее сумма предварительно распределяется на счета расчетов (75-2), а при передаче имущества списывается с этих счетов. С суммы превышения стоимости имущества над вкладом начисляется НДС;
5) переданное имущество отражается в составе финансовых вложений по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу. Проводка: Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 (10, 41, 51…).
6) прибыль или убыток, приходящиеся на долю товарища, отражаются в составе прочих доходов или расходов. Проводки: Дебет 76-3 Кредит 91-1 (прибыль); Дебет 91-2 Кредит 76-3 (убыток);
7) имущество принимается к учету в оценке, в которой оно учитывалось в балансе товарищества. Разница между этой стоимостью и учетной стоимостью вклада отражается в прочих доходах или расходах. Проводка: Дебет 01 (10, 41, 51…) Кредит 58-4.
Участник-управляющий должен вести аналитический учет применительно к каждому полному товарищу и вкладчику для точного отражения их долей и произведенных выплат. Таким образом, участник, ведущий общие дела, по сути выполняет функции бухгалтерской службы всего товарищества. Своей деятельностью он обеспечивает прозрачность и достоверность данных о финансовом положении организации.
В соответствии со статьей 174.1 НК РФ в простом товариществе обязанности по расчету и уплате НДС также возлагаются на того участника, который ведет общий учет хозяйственных операций. Это означает, что именно он, независимо от применяемых им или другими товарищами систем налогообложения (в том числе при УСН), должен:
1) выставлять контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС при реализации товаров, работ или услуг товарищества;
2) уплачивать указанную сумму налога в бюджет.
Одновременно с этим данный участник вправе заявлять вычеты по НДС в общем порядке, но при условии, что он ведет раздельный учет операций по деятельности товарищества и по своей отдельной деятельности.
Учет у участника товарищества
Параллельно с учетом операций товарищества каждый участник, входящий в его состав, обязан вести собственный бухгалтерский и налоговый учет. Это касается как физических лиц — предпринимателей, так и юридических лиц.
При этом нужно иметь в виду, что участие в товариществе рассматривается как инвестиционная деятельность, а оно – как объект финансовых вложений. Такой подход вытекает, в частности:
1) из пункта 1 статьи 278 НК РФ, согласно которому прибыль товарищей не является доходом от реализации товаров, работ, услуг. То есть с точки зрения налогообложения участник не «продает» товариществу свои услуги или товары, а получает доход от своего участия (инвестиции);
2) статьи 74 ГК РФ, в которой говорится, что участники имеют право на пропорциональное своим вкладам участие в распределении прибыли.
Формируется первоначальный размер финансового взноса, который равен стоимости переданного имущества (денежных средств, основных средств, нематериальных активов, материалов).
Если участники вносят вклады в виде имущества, их передача не признается реализацией для целей налогообложения, так как не приводит к возникновению экономической выгоды. Это прямо следует из положений статьи 39 и п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
В дальнейшем эта стоимость, как правило, не переоценивается. Исключение составляют случаи обесценения первоначальных вложений, которые должны быть отражены в учете участника путем создания резерва.
Последующий учет заключается в отражении доли участника в итоговых результатах деятельности товарищества. Полученная прибыль, причитающаяся участнику на основании решения о ее распределении, не включается в его налогооблагаемые доходы на общих основаниях. Сумма распределенной прибыли учитывается в составе внереализационных доходов участника (п. 1 ст. 278 НК РФ). Аналогично, убыток, понесенный товариществом и распределенный между участниками, признается внереализационным расходом. Однако здесь существуют важные нюансы: для целей налогообложения убыток принимается не в полной сумме, а с учетом установленных ограничений, что требует тщательного налогового планирования.
При выходе из товарищества или при его ликвидации участник получает имущество или денежные средства, соответствующие его доле в имуществе товарищества. В бухгалтерском учете участника производится списание финансового вложения с отражением разницы между полученной суммой и учетной стоимостью вклада в составе прочих доходов или расходов. Для целей налогообложения эта разница также признается доходом или расходом, участвующим в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Участникам простого товарищества нужно использовать следующие проводки при учете:
1) для отражения переданного имущества в составе финансовых вложений по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу: Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 (10, 41, 51…);
2) для учета прибыли или убытка, приходящихся на долю товарища, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов: Дебет 76-3 Кредит 91-1 (прибыль); Дебет 91-2 Кредит 76-3 (убыток);
3) для приема имущества к учету в оценке, в которой оно учитывалось в балансе товарищества. Разница между его стоимостью и учетной стоимостью вклада отражается в прочих доходах или расходах: Дебет 01 (10, 41, 51…) Кредит 58-4.
Вы можете оставить первый комментарий