Универсальный корректировочный документ

Для внесения изменений в уже оформленную хозяйственную операцию можно использовать универсальный корректировочный документ. Что собой представляет УКД, как его правильно оформить, рассказывается в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Универсальный корректировочный документ (УКД) — что это
2. Форма УКД
3. Формат УКД
4. Как создать УКД
5. Как заполнить УКД
6. Статус УКД
7. Как подписать УКД
8. Как исправить УКД
9. Как провести УКД
10. Образец УКД

Универсальный корректировочный документ (УКД) — что это

Универсальный корректировочный документ (УКД) используют для внесения изменений в уже оформленную хозяйственную операцию. Его не применяют при первичной отгрузке продукции. УКД необходим в тех случаях, когда (Приложение № 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@):
• продавцу нужно изменить цену и (или) количество уже отгруженной покупателю продукции, работ, услуг или имущественных прав. При этом такое изменение требуется согласовать с покупателем или уведомить его о произошедших изменениях. Например, такая ситуация возможна, если продавец отгрузил товары по одной цене, а затем предоставил покупателю скидку и цена снизилась;
• продавец согласен с претензией, полученной от покупателя, когда последний выявил несоответствие качества и (или) количества поставленной продукции, работ, услуг или имущественных прав. В такой ситуации УКД применяется только в том случае, если стороны не подписывали двусторонний акт о расхождениях. Если такой акт есть, то он уже итак подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости поставки в связи с уточнением количества отгруженных товаров. В этом случае достаточно выставить корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@).

Думается, что по аналогии с корректировочным счетом-фактурой, УКД можно составлять и в тех случаях, когда покупатель возвращает товар в рамках того же договора, по которому его купил. При этом не имеет значения, является продукция качественной или бракованной, принимал ли покупатель ее к учету или нет (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636, от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

При возврате товаров в УКД указывается та ставка НДС, которая была применена при продаже товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 1 Письма ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

УКД не применяется, если требуется исправить ошибки в первоначальных документах (УПД, счете-фактуре). В этом случае нужно внести исправления в такие документы (Приложение № 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@, Письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@).

Форма УКД

Форма УКД направлена Письмом ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@. Однако она носит рекомендательный характер. Данная форма была разработана на основе бланка корректировочного счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С того момента в бланк были внесены многочисленные изменения. Для того чтобы использовать УКД, рекомендованную форму нужно дополнить всеми актуальными реквизитами корректировочного счета-фактуры (Письмо ФНС России от 13.12.2024 № ЗГ-2-3/19079@). Напомним, что его обновленная форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 и действует с 1 апреля 2026 года.

Формат УКД

С 19 апреля 2026 года нужно применять новые форматы:
• представления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав;
• формат представления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру.

Они утверждены Приказом ФНС России от 19.01.2026 № ЕД-1-26/29@ в двух вариантах: Приложение № 1 и Приложение № 2. До 1 апреля 2027 года налогоплательщики могут использовать любой из представленных вариантов. После указанной даты нужно будет использовать исключительно формат из Приложения № 1.

Как создать УКД

УКД можно сформировать в специальной бухгалтерской программе, например, в 1С.

Документ создается на основании исходного УПД. В нем проставляется дата и номер исходного УПД, а также указывается, что изменилось. Если между сторонами заключено соглашение об использовании электронного документооборота, то продавец направляет подписанный со своей стороны УКД покупателю с помощью оператора ЭДО. Тот в свою очередь проверяет данные и подписывает документ со своей стороны.

Как заполнить УКД

При заполнении УКД продавец в первую очередь проставляет статус документа: «1» или «2». От этого будет зависеть дальнейшее составление документа.

В УКД со статусом «1» фрагмент с реквизитами корректировочного счета-фактуры заполняется в следующем порядке (Приложения № № 3, 4 к Письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@, Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
• в строке 1 указывается номер документа и дата его составления;
• в строке 1б – номер и дата первичного счета-фактуры;
• в строках 2, 2а, 2б – данные продавца: название, ИНН/КПП, адрес;
• в строках 3, 3а, 3б – сведения о покупателе: название, ИНН/КПП, адрес;
• в строке 4 – наименование валюты и ее цифровой код;
• в строке 5 – идентификатор госконтракта (при наличии).

Затем в табличной части документа нужно указать:
• в графе 1 – порядковый номер записи;
• в графе 1а – название товаров, работ, услуг, имущественных прав, у которых меняется цена (тариф) и (или) уточняется количество (объем);
• в графе 1в – код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, если корректируются сведения о товарах, которые были вывезены в страны ЕАЭС. В остальных случаях ставится прочерк;
• в графах 2 и 2а в строках А (до изменения) и Б (после изменения) – код единицы измерения и его условное национальное обозначение, если такой код был указан в первичном документе. В противном случае в них ставится прочерк;
• в графе 3 в строке А (до изменения) – первоначальное количество товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• в графе 3 в строке Б (после изменения) – новое количество товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если оно не меняется, то здесь указываются данные из строки А (до изменения) графы 3;
• в графе 4 в строке А (до изменения) – первоначальную цену товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• в графе 4 в строке Б (после изменения) – новую цену. Если цена не изменилась, то сюда переносятся данные из строки А (до изменения) графы 4.

Аналогичным образом заполняются строки А (до изменения) и Б (после изменения) в графах 5 – 9 таблицы. Затем в них нужно посчитать разницу между показателями данных строк отдельно по каждой графе. Положительную разницу отражают в строке Г (уменьшение) соответствующей графы. Отрицательную без знака «минус» — в строке В «увеличение». После этого по графам 5, 8, 9 нужно подвести итоги в строках «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)».

Графы 10 и 10а заполняются только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Графы 11, 12, 12а, 13, 14 заполняются в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости.

Если УКД присвоен статус «2», то во фрагменте с реквизитами корректировочного счета-фактуры можно указать только обязательные реквизиты первичного документа. Для этого заполняются строки 1, 2, 3, 4 и графы 1, 2 или 2а, 3, 4, 9. В этом случае можно не заполнять следующие строки либо проставить в них прочерки:
• строка 1б «К счету-фактуре (счетам-фактурам) № ___ от _________, с учетом исправления № ______ от ________»;
• графа 6 «В том числе сумма акциза»;
• графа 7 «Налоговая ставка».

В части первичного документа в УКД нужно отразить оставшиеся обязательные реквизиты первичного документа, которые отсутствуют во фрагменте корректировочного счета-фактуры. В частности, нужно прописать (Приложения № № 3, 4 к Письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@):
• с какой целью оформляется УКД – чтобы уведомить покупателя о том, что стоимость поставки изменилась или чтобы согласовать с ним такое изменение;
• должности, Ф.И.О. и подписи ответственных лиц со стороны продавца.

В этой части УКД можно указать дополнительную информацию. Например, привести основания изменения стоимости поставки – реквизиты договора, который предусматривает возможность такого изменения.

Если покупатель должен согласовать в УКД изменение стоимости продукции, работ, услуг, имущественных прав, то в своей части первичного документа он указывает (п. п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Приложение № 3 к Письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@):
• должности, Ф.И.О. и подписи ответственных лиц;
• информацию о лице, которое принимало участие в составлении документа со стороны покупателя, например, о компании, которая ведет бухучет.

Также рекомендуется проставить в УКД дату согласования изменений.

Если с помощью УКД продавец уведомляет покупателя об изменении стоимости и согласие последнего не требуется, то проставляется дата получения такого уведомления. Покупатель может заполнить и другие реквизиты. В этом случае УКД будет служить для покупателя внутренним первичным документом, который подтверждает изменение стоимости. То есть будет аналогом справки бухгалтера.

Статус УКД

При составлении документа в зависимости от цели использования УКД проставляется его статус:
• «1», если документ используется одновременно и как корректировочный счет-фактура, и как первичный документ об изменении стоимости отгрузки;
• «2», если документ используется только в качестве первичного документа. В этом случае для целей НДС продавцу необходимо выставить отдельный корректировочный счет-фактуру.

Как подписать УКД

В УКД со стороны продавца:
• в строке «Предлагаю изменить стоимость» или в строке «Уведомляю об изменении стоимости» указывается должность, Ф.И.О. руководителя компании или другого уполномоченного им лица, а также проставляется подпись такого лица;
• в строке «Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни» проставляется должность, Ф.И.О. и подпись соответствующего лица, например, главного бухгалтера. Если от поставщика за оформление операции отвечают несколько должностных лиц, то поставить в УКД свою подпись, а также Ф.И.О. и должность должен каждый из них. Для этого документ можно дополнить новой строкой.

Со стороны покупателя в строке «С изменением стоимости согласен» в случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости свою подпись с указанием должности и Ф.И.О. проставляет лицо, уполномоченное представлять интересы компании по сделке, например, руководитель.
Если со стороны продавца была заполнена строка «Предлагаю изменить стоимость», то со стороны покупателя в строке «Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни» расписывается уполномоченное должностное лицо, например, главный бухгалтер фирмы. В ней также приводится название его должности и Ф.И.О.

Заверять УКД печатью не обязательно. Ее отсутствие при наличии всех обязательных реквизитов не повлечет отказа в вычете НДС для покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ, Приложение № 3 к Письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

Как исправить УКД

Если в УКД со статусом «1» допущены существенные ошибки, из-за которых ИФНС может отказать покупателю в вычете по НДС, продавец по общему правилу должен выставить исправительный документ (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Существенными признаются ошибки, которые не позволяют идентифицировать:
• продавца или покупателя. Например, в УКД неправильно указано название одной из сторон сделки, допущена ошибка в адресе, ИНН, что препятствует налоговому органу установить продавца или покупателя;
• название отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (Письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252);
• стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав и сумму НДС. Например, допущены арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 № 03-07-09/23491), отсутствует или неверно указано название и код валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68);
• правильную ставку НДС. Например, вместо ставки 7 процентов указана ставка 22 процента.

В исправленном УКД нужно указать следующие сведения (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):
• в строке 1 – номер и дату из строки 1 первичного УКД. Показание данной строки менять нельзя;
• в строке 1а – порядковый номер и дату исправления;
• в остальных строках и графах – правильные значения и данные, которые ошибочно не были указаны.

Как провести УКД

Если продавец выставил УКД со статусом «1» в связи с увеличением стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, то он может использовать следующие проводки:
• Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» – на сумму увеличения стоимости;
• Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – на сумму НДС с разницы стоимости отгрузок.

Если цена уменьшилась, то продавец может использовать следующие бухгалтерские записи:
• Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» сторно – на сумму уменьшения цены;
• Кт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» сторно – на сумму уменьшения НДС.

Покупатель при уменьшении цены, например, в случае предоставления продавцом скидки может использовать следующие проводки:

При увеличении цены покупатель может использовать следующие бухгалтерские записи:

Образец УКД

По ссылке можно скачать Образец УКД.