УСН: расчет налога и заполнение декларации

Упрощенная система налогообложения остается одним из самых востребованных спецрежимов. Каким условиям нужно соответствовать, чтобы применять УСН, как рассчитать налог и заполнить декларацию, рассказывается в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Ограничения по применению УСН
2. Налоговый и отчетные периоды при УСН
3. Ставки УСН-налога
4. Форма заполнения декларации по УСН для организаций и ИП
5. Порядок заполнения декларации по УСН «Доходы минус расходы»
6. Порядок заполнения декларации по УСН «Доходы»
7. Порядок заполнения декларации по УСН для ИП
8. Минимальный налог при УСН
9. Нулевая декларация по УСН
10. Единая (упрощенная) декларация по УСН
11. Сроки представления декларации по УСН организациями и ИП
12. Сроки уплаты налога и авансовых платежей при УСН
13. Способ представления декларации по УСН
14. Место предоставления декларации по УСН
15. Ответственность

Ограничения по применению УСН

Для перехода на УСН компания должна:
1. Соответствовать условию по размеру дохода. За 9 месяцев года подачи уведомления о переходе на УСН доходы фирмы не должны превышать в общем случае значение 337,5 млн рублей, умноженное на коэффициент-дефлятор, установленный на год, предшествующий году перехода на упрощенку. Так, для перехода на данный спецрежим с 01.01.2027 доходы компании за 9 месяцев 2026 года не должны быть больше, чем 367,875 млн рублей (337,5 млн руб. х 1,090) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). Данное условие не применяется для вновь созданных фирм (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
2. Подать уведомление в ИФНС. При переходе с других систем налогообложения по общему правилу это нужно сделать не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если 31-е число — выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то подать уведомление можно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Если компания хочет перейти на упрощенку в связи с тем, что утратила право на применение АУСН, то направить уведомление необходимо (ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были нарушены требования к применению АУСН. Одновременно следует подать уведомление о таком нарушении;
• не позднее 30 рабочих дней со дня получения от ИФНС уведомления об утрате права на применение АУСН.

Вновь созданные компании могут подать уведомление одновременно с пакетом документов на госрегистрацию или не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если на УСН хочет перейти предприниматель, то ему достаточно своевременно подать уведомление. Ограничение по доходам за 9 месяцев на ИП не распространяется, так как действует исключительно в отношении организаций (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

В период работы на УСН налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям:
1) Размер доходов за год или любой отчетный период не превышает величину 450 млн рублей, проиндексированную на коэффициент-дефлятор, установленный на год в котором были получены доходы. На 2026 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,090, поэтому лимит составляет 490,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734).
2) Балансовая стоимость основных средств составляет не больше 200 млн рублей (без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования по перечню, утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р). Эта величина также индексируется. На 2026 год лимит составляет 218 млн рублей (200 млн руб. х 1,090) (п. 2 ст. 346.12, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). Данное условие распространяется и на предпринимателей (п. 6 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
3) Средняя численность сотрудников не превышает 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
4) Вид деятельности не входит в число запрещенных для работы на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Компании, работающие на упрощенке, также:
• не должны иметь филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако им не запрещено иметь другие обособленные подразделения, в том числе представительства;
• должны соблюдать долю участия других компаний. Она не может превышать 25 процентов. При этом размер участия физических лиц или государства значения не имеет. Некоторым организациям это условие соблюдать не нужно. Например, НКО, хозобществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При нарушении любого из этих ограничений налогоплательщик утрачивает право на использование УСН с 1-го числа месяца, в котором оно было допущено (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Налоговый и отчетные периоды при УСН

Отчетными периодами на УСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

По их итогам необходимо рассчитывать и платить авансовые платежи, подавать в ИФНС уведомления об исчисленных суммах авансов (п. 9 ст. 58, п. п. 3, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ).
Налоговый период представляет собой календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). По его итогам следует рассчитать налог за минусом уплаченных авансовых платежей, перечислить его в бюджет, а также сдать в ИФНС декларацию (п. п. 1, 2, 5, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Ставки УСН-налога

Ставка УСН-налога зависит от объекта налогообложения. Она составляет (п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):
• 6 процентов – при работе с объектом «Доходы». Региональные власти могут снизить данную ставку до 1 процента. А также уменьшить до 0 процентов, если ИП отвечает критериям и осуществляет виды деятельности, которые определены Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2025 № 4176-р (п. п. 1, 4 ст. 346.20 НК РФ)
• 15 процентов – при объекте «Доходы минус расходы». Законами субъектов РФ такая ставка может быть установлена в пределах от 5 до 15 процентов. В некоторых случаях – уменьшена до 0 процентов (п. п. 2, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Региональные власти могут установить налоговые каникулы для упрощенцев-ИП, которые (п. 4 ст. 346.20 НК РФ):
• впервые зарегистрированы после введения таких каникул;
• отвечают критериям, установленным Распоряжением № 4176-р.

Они предоставляются в отношении предпринимательской деятельности, входящей в перечень, который утвержден Распоряжением № 4176-р.

Налоговые каникулы применяются до 31 декабря 2026 года включительно (п. 4 ст. 346.20 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Форма заполнения декларации по УСН для организаций и ИП

Форма декларации по УСН, порядок ее заполнения и формат представления документа в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@.
Это новая форма, которая применяется, начиная с отчетности за 2025 год. Ее утверждение связано с изменениями, которые произошли в регулировании спецрежима. В частности, были отменены повышенные ставки УСН-налога. Ранее они составляли 8 процентов для объекта «Доходы» и 20 процентов для объекта «Доходы минус расходы». В связи с этим из раздела 2.1.1 исключена строка 101, в которой указывался признак налоговой ставки 6 или 8 процентов. А из раздела 2.2 – строка 201. Ранее в ней указывался признак применения налоговой ставки 15 или 20 процентов. Из-за этого произошла корректировка строк 130-133 в разделе 2.1.1 и строк 270 – 273 в разделе 2.2. По ним указывалась сумма исчисленного налога в зависимости от применяемой ставки. Аналогично были скорректированы строки 130 – 133 в разделе 2.1.2 Декларации, который заполняют плательщики торгового сбора.

Кроме того в раздел 2.1.1 были добавлены новые строки 150, 160, 161, 162, а в раздел 2.2 – 290, 300, 310, 320. Их заполняют только индивидуальные предприниматели. В строках проставляется сумма страховых взносов, установленных ст. 430 НК РФ.

Это связано с тем, что упрощенцы с объектом «Доходы» вправе уменьшить налог на страховые взносы, которые они уплатили за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). ИП с объектом «Доходы минус расходы» могут включать такие выплаты в расходы в текущем году (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок заполнения декларации по УСН «Доходы минус расходы»

Как мы сказали выше порядок заполнения декларации по УСН утвержден Приказом № ЕД-7-3/1017@. Состав документа зависит от того какой объект налогообложения применяет компания. При УСН «Доходы минус расходы» следует заполнить:
• титульный лист;
• раздел 1.2;
• раздел 2.2;
• раздел 3 – только в том случае, если компания получала целевое финансирование.

Заполнение титульного листа

На титульном листе документа нужно указать:
• ИНН и КПП компании;
• номер корректировки. При подаче первичной декларации ставится «0—». Если сдается уточненный документ, то проставляется порядковый номер корректировки «1—», «2—» и так далее;
• налоговый период в соответствии с Приложением № 1 к Порядку № ЕД-7-3/1017@. При составлении документа за год здесь нужно проставить «34». Если компания находится в процессе реорганизации или ликвидации и подает декларацию за последний налоговый период, следует указать код «50». Если она переходит на другую систему налогообложения и сдает декларацию за последний период применения упрощенки, то ставит в этом поле код «95»;
• отчетный год, например «2026»;
• четырехзначный код налоговой инспекции, в которую подается документ;
• код места представления декларации согласно Приложению № 2 к Порядку № ЕД-7-3/1017@. В общем случае компании здесь ставят код «210». Если документ подает правопреемник реорганизованной фирмы, то он указывает код «215»;
• применяемый объект налогообложения. Упрощенцы, работающие на УСН «Доходы минус расходы», ставят «2»;
• название компании;
• форму реорганизации (ликвидации) – при наличии. Ликвидируемые фирмы ставят здесь код «0», реорганизуемые – коды «1», «2», «3», «5» или «6». Все остальные в этом поле ставят прочерк;
• ИНН/КПП реорганизованной компании (при наличии). В противном случае здесь нужно поставить прочерк;
• номер контактного телефона с указанием кода города. При этом пробелы, скобки, прочерк не должны использоваться;
• количество страниц декларации и листов прилагаемых документов.

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:» в случае подписания документа руководителем компании ставится код «1». Если декларацию подписывает представитель – код «2». Ниже построчно приводится фамилия, имя, отчество подписанта.

Заполнение раздела 1.2

В разделе 1.2 декларации необходимо прописать:
• в строке 010 – ОКТМО. В строках 030, 060, 090 данный код указывается только при смене налоговой инспекции. В других случаях – ставятся прочерки;
• в строке 020 – сумму авансового платежа, которую нужно заплатить за I квартал. Она равна значению строки 270 раздела 2.2 декларации;
• в строках 040 (050) – сумму аванса, подлежащую доплате (уменьшению) по итогам полугодия. Для этого нужно провести следующие вычисления: Исчисленный авансовый платеж за полугодие (строка 271 раздела 2.2) – авансовый платеж за I квартал (строка 020 раздела 1.2). Если получилось положительное значение или ноль, то их заносят в строку 040, а в строке 050 ставят прочерк. Если авансовый платеж за I квартал получился больше исчисленного платежа за полугодие, то разницу отражают в строке 050, а в строке 040 проставляется прочерк;
• в строках 070 (080) – сумму аванса, подлежащую доплате (уменьшению) по итогам 9 месяцев. Понадобятся следующие вычисления: Исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев (строка 272 раздела 2.2) — (Сумма авансового платежа к уплате за I квартал (строка 020 раздела 1.2) + Сумма авансового платежа к уплате за полугодие (строка 040 раздела 1.2) – Сумма авансового платежа к уменьшению за полугодие (строка 050 раздела 1.2)). Положительное значение или ноль заносят в строку 070, а в строке 080 ставят прочерк. При отрицательном результате заполняется строка 080 (сумма авансового платежа к уменьшению);
• в строке 100 (110) – сумму налога за год, которая подлежит доплате (уменьшению). Для этого делают следующие вычисления: Исчисленный налог за налоговый период (строка 273 раздела 2.2) – Авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев (сумма строк 020, 040, 070 раздела 1.2, уменьшенная на строки 050, 080 раздела 1.2). Положительное значение или ноль вносят в строку 100, а в строке 110 ставится прочерк. При отрицательном результате заполняется строка 110 (сумма налога к уменьшению). Это правило действует, если сумма исчисленного за год налога (строка 273 раздела 2.2) больше размера минимального налога (строка 280 раздела 2.2) или равна ей. В этом случае в строке 120 ставится прочерк. Если сумма исчисленного за год налога меньше минимального, то нужно определить, возникла ли обязанность уплатить минимальный налог. Для этого нужно провести следующие вычисления: Исчисленный минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) — Авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев (сумма строк 020, 040, 070 раздела 1.2, уменьшенная на строки 050, 080 раздела 1.2) Положительный результат отражается в строке 120. Результат меньше нуля указывается в строке 110.

Заполнение раздела 2.2

В разделе 2.2 декларации следует указать:
• в строках 210 – 213 – суммы полученных доходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
• в строках 220 – 223 – суммы произведенных расходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
• в строке 230 – сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), которая уменьшает налоговую базу за налоговый период;
• в строках 240 – 243 – налоговую базу для исчисления налога (авансового платежа) за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Если сумма убытка предыдущих налоговых периодов, на которую уменьшается налоговая база, равна величине налоговой базы, исчисленной за истекший налоговый период, значение показателя по строке 243 равно «0»;
• в строках 250 – 253 – сумму убытка за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год соответственно. Если убытка нет, в них ставится прочерк;
• в строках 260 — 263 – налоговую ставку;
• в строке 264 – обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ (строки 260 – 263) В первой части показателя ставится код из Приложения № 5 к Порядку № ЕД-7-3/1017@, во второй – номер, пункт и подпункт статьи регионального закона. Для каждого реквизита отведено по четыре знакоместа. Их нужно заполнять слева направо. Если реквизит состоит меньше чем из 4 знаков, то в свободные ячейки ставятся нули;
• в строке 270 – сумму авансового платежа за I квартал (строка 240 x строка 260 / 100). Если в этом периоде был убыток и в строке 240 проставлены прочерки, то в строке 270 также ставятся прочерки;
• в строке 271 – сумму авансового платежа за полугодие (строка 241 x строка 261 / 100). Если по итогам полугодия был убыток и в строке 241 стоят прочерки, в строке 271 также нужно проставить прочерки;
• в строке 272 – сумму авансового платежа за 9 месяцев (строка 242 x строка 262 / 100). Если по итогам 9 месяцев был убыток и в строке 242 проставлены прочерки, то в строке 272 также ставятся прочерки;
• в строке 273 – сумму налога за год (строка 243 x строка 263 / 100). Если по итогам года получился убыток, в строке 273 ставятся прочерки;
• в строке 280 – сумму исчисленного минимального налога (строка 213/100).
В строках 290 – 320 компании проставляют прочерки, так как их заполняют только ИП.

Заполнение раздела 3

Раздел 3 включают в декларацию только получатели целевых средств, которые перечислены в п.п. 1, 2 ст. 251 НК РФ. В нем не учитывают средства, которые выданы в виде субсидий автономным учреждениям. В разделе нужно проставить:
• в графе 1 код вида поступления в соответствии с приложением № 6 к Порядку № ЕД-7-3/1017@. Например, код «010» в отношении грантов;
• в графе 2 – дату поступления целевых средств. В графе 5 – последний день, когда их можно использовать. Эти графы заполняют благотворительные организации, НКО при получении целевых средств, по которым установлен срок использования;
• в графах 3 и 6 – стоимость имущества, работ, услуг или сумму денежных средств, срок использования которых не истек;
• в графах 4 и 7 – сумму средств, которые были использованы по назначению в течение установленного срока, или сумму средств, не использованных по назначению или не использованных в установленный срок.

В строке «Итого по отчету» приводятся итоговые суммы по соответствующим графам 3, 4, 6, 7 Раздела 3.

По ссылке можно скачать Образец декларации УСН Доходы минус расходы.

Порядок заполнения декларации по УСН «Доходы»

Упрощенцы с объектом «Доходы» включают в состав декларации:
• титульный лист;
• раздел 1.1;
• раздел 2.1.1;
• раздел 2.1.2 – в случае уплаты торгового сбора;
• раздел 3 – при получении целевого финансирования.

Заполнение титульного листа и раздела 3

Титульный лист декларации упрощенцы, работающие на объекте «Доходы» заполняют аналогично с тем, как это делают налогоплательщики с объектом «Доходы минус расходы». Единственное отличие – в поле «Объект налогообложения» следует проставить код «1».

Раздел 3 заполняется при получении целевых средств так же, как и при объекте «Доходы минус расходы».

Заполнение раздела 1.1

В строке 010 раздела 1.1 декларации нужно проставить код по ОКТМО. В строках 030, 060, 090 его указывают, если в течение налогового периода компания поменяла место нахождения. В противном случае в них ставятся прочерки.
В строке 020 нужно отразить сумму авансового платежа за I квартал. Ее рассчитывают по формуле: Сумма исчисленного авансового платежа за I квартал (строка 130 Раздела 2.1.1) – Сумма расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (строка 140 Раздела 2.1.1) – Сумма торгового сбора (Строка 160 Раздела 2.1.2). Полученное значение указывают, если оно больше или равно нулю.

В строках 040 и 050 следует указать сумму авансового платежа за полугодие к доплате и к уменьшению соответственно. Значение строк определяется следующим образом: Сумма исчисленного авансового платежа за полугодие (строка 131 Раздела 2.1.1) – Сумма расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (строка 141 Раздела 2.1.1) – Сумма торгового сбора (Строка 161 Раздела 2.1.2) – Авансовый платеж за I квартал (строка 020 Раздела 1.1). Если получившийся результат равен или больше нуля, то его проставляют в строке 040, а в строке 050 ставится прочерк. При отрицательном значении заполняют строку 050 (сумма авансового платежа к уменьшению).

В строках 070 и 080 необходимо проставить размер авансового платежа за 9 месяцев к доплате и к уменьшению соответственно. Вычисления при этом будут следующими: Сумма исчисленного авансового платежа за 9 месяцев (строка 132 Раздела 2.1.1) – Сумма расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (строка 142 Раздела 2.1.1) – Сумма торгового сбора (Строка 162 Раздела 2.1.2) – Сумма авансовых платежей за I квартал и полугодие (сумма строк 020 и 040 Раздела 1.1 уменьшенная на строку 050 Раздела 1.1). Положительное значение или ноль заносят в строку 070, а в строке 080 ставят прочерк. При отрицательном результате заполняют строку 080 (сумма авансового платежа к уменьшению).

В строках 100 и 110 нужно указать размер налога за год к доплате и к уменьшению соответственно. Используют следующую формулу: Сумма исчисленного налога (строка 133 Раздела 2.1.1) – Сумма расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (строка 143 Раздела 2.1.1) – Сумма торгового сбора (Строка 163 Раздела 2.1.2) – Сумма авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев (сумма строк 020, 040, 070 Раздела 1.1, уменьшенная на строки 050 и 080 Раздела 1.1). Положительное значение или ноль прописывают в строке 100, а в строке 110 ставят прочерк. При отрицательном значении заполняют строку 110 (сумма налога к уменьшению).

В строке «Достоверность и полноту сведений…» следует поставить подпись уполномоченного лица и дату подписания.

Заполнение раздела 2.1.1

В разделе 2.1.1. необходимо прописать:
• в строке 102 признак налогоплательщика «1»;
• в строках 110 – 113 – сумму полученных доходов нарастающим итогом;
• в строках 120 – 123 – налоговую ставку;
• в строке 124 – обоснование применения налоговой ставки, если она установлена в субъекте РФ;
• в строке 130 – сумму исчисленного авансового платежа за период с начала года до окончания I квартала (стр. 110 х стр. 120/100);
• в строке 131 – сумму исчисленного авансового платежа за полугодие (стр. 111 х стр. 121/100);
• в строке 132 – сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев (стр. 112 х стр. 122/100);
• в строке 133 – сумму исчисленного налога за год (стр. 113 х стр. 123/100);
• в строках 140 – 143 – нарастающим итогом сумму расходов, которые предусмотрены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и уменьшают сумму налога (авансовых платежей). Уменьшить платеж можно не более чем на 50 процентов, поэтому значение строки 140 не должно превышать ½ от значения строки 130, значение строки 141 — ½ от значения строки 131, значение строки 142 — ½ от значения строки 132, значение строки 143 — ½ от значения строки 133.

В строках 150 – 162 ставятся прочерки, так как их заполняют только ИП.

Заполнение раздела 2.1.2

Раздел 2.1.2 включают в декларацию только плательщики торгового сбора. В строки 110 – 143 они вносят данные по виду деятельности, по которому уплачивают торговый сбор.

Уменьшить платеж можно не более чем на 50 процентов, поэтому значение строк 140 — 143 не должно превышать ½ от значения строк 130 – 133 соответственно.

Значения строк 110 – 143 Раздела 2.1.2 включаются в значения показателей по строкам 110 — 143 Раздела 2.1.1.

В строках 150 – 153 нарастающим итогом указывается сумма торгового сбора, которая была уплачена в течение налогового (отчетного) периода.

В строках 160 – 163 приводится сумма уплаченного торгового сбора, которая уменьшает рассчитанную сумму налога (авансового платежа). Сумму уплаченного торгового сбора можно включить в налоговый вычет вместе с расходами, указанными в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (п. 8 ст. 346.21 НК РФ), поэтому:
• если сумма исчисленного налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период (строки 130 – 133), уменьшенная на сумму расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (строки 140 – 143), меньше фактически уплаченной в налоговом (отчетном) периоде суммы торгового сбора (строки 150 – 153), то в строки 160 – 163 вносится разница значений строк 130 – 133 и значений строк 140 – 143.
• если сумма исчисленного налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период (строки 130 – 133), уменьшенная на сумму расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (строки 140 – 143), больше или равна фактически уплаченной в налоговом (отчетном) периоде суммы торгового сбора (строки 150 – 153), то в строки 160 – 163 вносятся значения строк 150 – 153.

Сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающая сумму налога (авансового платежа), исчисленная за налоговый (отчетный) период, которая указывается в строках 160 – 163, не может быть больше суммы исчисленного налога (авансового платежа) (строки 130 – 133 Раздела 2.1.1), уменьшенной на сумму расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (строки 140 – 143 Раздела 2.1.1).

По ссылке можно посмотреть Образец декларации УСН Доходы.

Порядок заполнения декларации по УСН для ИП

Заполнение титульного листа

В целом предприниматели оформляют титульный лист декларации так же, как и компании. Однако есть особенности:
• поле «КПП» не заполняется, так как этого кода у ИП нет;
• в поле «налогоплательщик» построчно прописывается фамилия, имя, отчество предпринимателя;
• в поле «по месту нахождения (учета) (код)» ставится «120».

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:» в случае подачи документа предпринимателем проставляется значение «1», при этом ФИО прописывать не нужно. Если декларацию направляет представитель, то нужно проставить код «2» и указать его фамилию, имя, отчество.

Заполнение раздела 3

Раздел 3 предприниматели заполняют в случае получения целевого финансирования, так же, как и компании. При этом графы 2 и 5 они оставляют пустыми.

Заполнение декларации «Доходы минус расходы»

Раздел 1.2 декларации ИП, работающие на объекте «Доходы минус расходы» заполняют, как и компании с учетом следующих особенностей:
• код ОКТМО указывают в соответствии со своим местом жительства;
• в строке 101 отражают сумму налога, уплаченного на ПСН, на которую могут уменьшить УСН-налог. Это возможно, если предприниматель в течение налогового периода утратил право на работу на ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Указанную сумму следует учесть при расчете налога к доплате (строка 100 Раздела 1.2) или минимального налога (строка 120 Раздела 1.2).

Раздел 2.2 декларации ИП заполняют, как и компании. Дополнительно в строках 290-320 они указывают сумму страховых взносов, уплаченных за себя. Она должна быть учтена в строке 223 раздела 2.2 декларации. Нужно проставить:
• в строке 290 – сумму страховых взносов в совокупном фиксированном размере;
• в строке 300 – сумму взносов в размере 1 процент с доходов, превышающих 300 тыс. рублей;
• в строке 310 – сумму учитываемых страховых взносов за текущий год;
• в строке 320 – сумму взносов, которые были уплачены за предыдущий год при условии, что они не были учтены ранее.

Если какой-либо показатель отсутствует, то следует поставить «0».

Заполнение декларации «Доходы»

Раздел 1.1 предприниматели заполняют по тем же правилам, что и организации. При этом они должны учитывать следующие нюансы:
• код ОКТМО следует указывать в соответствии с местом жительства ИП;
• в строке 101 отражается сумма налога, уплаченного на ПСН, на которую можно уменьшить УСН-налог. Это происходит в том случае, если ИП в течение налогового периода утратил право на применение ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Данная сумма уменьшает размер УСН-налога к доплате (строка 100 Раздела 1.1).

В разделе 2.1.1:
• строки 110 – 133 заполняют в том же порядке, что и компании;
• в строке 102 предприниматели, производящие выплаты физлицам, проставляют «1», ИП, которые их не делали, – «2».

От значения строки 102 будет зависеть заполнение строк 140 — 143. Если ИП проставил значение «1», то в этих строках он указывает сумму расходов, которые предусмотрены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и уменьшают сумму налога (авансовых платежей) за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год соответственно. Показатели этих строк должны быть меньше или равны 1/2 показателей строк 130 — 133.

Предприниматель без работников в строке 102 проставляет значение «2», а в строках 140 — 143 приводит суммы страховых взносов на ОПС и на ОМС, на которые уменьшает налог (авансовый платеж). Показатели этих строк должны быть не более показателей строк 130 — 133 соответственно. Пятидесятипроцентное ограничение в этом случае не применяется.

В строках 150 -162 ИП указывают сумму страховых взносов, уплаченных за себя, которая учтена в строке 143 Раздела 2.1.1 (Письмо ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@). В частности:
• в строке 150 прописывают сумму страховых взносов в совокупном фиксированном размере;
• в строке 160 – сумму взносов в размере 1 процент с доходов, превышающих 300 тыс. рублей;
• в строке 161 – сумму учитываемых страховых взносов за текущий год;
• в строке 162 – сумму взносов, которые были уплачены за предыдущий год при условии, что они не были учтены ранее.

Если какой-либо показатель отсутствует, то ставится «0».

Раздел 2.1.2 заполняют только ИП – плательщики торгового сбора в том же порядке, что и компании.

По ссылке можно скачать Образец декларации по УСН составленной ИП.

Минимальный налог при УСН

Уплата минимального налога при УСН возможна только на объекте «Доходы минус расходы» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Упрощенцам, выбравшим объект налогообложения «Доходы» уплачивать его не нужно.

Минимальный налог подлежит уплате, если:
• УСН-налог, рассчитанный по обычной ставке, составил меньше 1 процента от доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
• упрощенец получил убытки.

Минимальный налог рассчитывается исключительно по итогам года (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Для этого необходимо:
• определить размер налога при УСН в обычном порядке;
• рассчитать минимальный налог по формуле: Доходы за год х 1%.

Затем следует сравнить полученные суммы. Если размер минимального налога превысил размер обычного, то уплачивается минимальный.

Разницу между минимальным налогом и налогом с базы «Доходы минус расходы», потом можно учесть в расходах. Это возможно уже в следующих налоговых периодах (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, от 07.09.2010 № 03-11-06/3/125).

Из этого правила есть исключение – ИП на налоговых каникулах. Несмотря на то, что УСН-налог у них нулевой, платить минимальный им не требуется (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Нулевая декларация по УСН

Нулевую декларацию по УСН необходимо подать, если в отчетном году у упрощенца нет:
• доходов – при объекте «Доходы»;
• доходов и расходов – при объекте «Доходы минус расходы»;
• других показателей, которые нужно отразить в документе, например, средств целевого финансирования.

Титульный лист такой декларации заполняется по общим правилам.
Упрощенцы, работающие на объекте «Доходы минус расходы» в разделе 1.2 ставят свой код ОКТМО, а в остальных показателях – прочерки.

В разделе 2.2:
• в строках 260 – 263 проставляют ставку налога;
• в строке 264 – приводят обоснование региональной ставки;
• строки 290 – 320 компании не заполняют. ИП – ставят прочерки.

В остальных строках раздела ставятся прочерки.

Если у упрощенца не было доходов, однако были расходы, то их можно указать в разделе 2.2 декларации и сформировать убыток, который будет перенесен на следующие годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Упрощенцы, работающие на объекте «Доходы» в разделе 1.1 проставляют свой код ОКТМО, а в остальных строках ставят прочерки.

В разделе 2.1.1:
• в строке 102 фирмы и предприниматели, производящие выплаты физлицам, проставляют «1», ИП, которые их не делали, – «2»;
• в строках 120 – 123 нужно указать применяемую налоговую ставку;
• в строке 124 – обоснование применения налоговой ставки, если она установлена в субъекте РФ;
• строки 150 – 162 компании не заполняют. ИП в них ставят прочерки.
•
В остальных строках раздела 2.1.1 ставятся прочерки.

В разделе 2.1.2 в строках 150 – 153 приводятся уплаченные суммы торгового сбора (при наличии). Они носят справочный характер и на другие показатели декларации не влияют.

В остальных строках раздела ставятся прочерки.

По ссылке можно посмотреть Образец нулевой декларации по УСН.

Единая (упрощенная) декларация по УСН

Упрощенец может подать единую (упрощенную) налоговую декларацию (ЕУД), если у него нет (п. 2 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-02-08/27798):
• объектов налогообложения по налогам, в отношении которых подается ЕУД;
• операций, в результате которых происходило движение денежных средств на его счетах в банках или в кассе.

Такая ситуация может возникнуть, например, если упрощенец не осуществлял предпринимательскую деятельность.

ЕУД нужно направить в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз были операции по счетам или в кассе либо были объекты налогообложения по соответствующим налогам. Вновь созданные компании и вновь зарегистрированные ИП должны сделать это не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором они были созданы или зарегистрированы (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Форма и формат подачи ЕУД утверждены Приказом ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1276@. Официально он вступает в силу с 1 августа 2026 года. Однако ранее ФНС России рекомендовала использовать новую форму с 1 апреля 2026 года (Письмо ФНС России от 19.03.2026 № СД-36-3/2125@).

Сроки представления декларации по УСН организациями и ИП

Декларацию по УСН необходимо направить в ИФНС (п. 1 ст. 346.23 НК РФ):
• компаниям – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальным предпринимателям – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенка, декларацию нужно подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, указанная деятельность прекращена (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если компания или ИП утратили право на применение УСН, отчет нужно подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такое право было утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Если последний день срока подачи декларации выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то ее нужно сдать не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сроки уплаты налога и авансовых платежей при УСН

В общем случае перечислить в бюджет УСН-налог нужно:
• компаниям – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
• ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи организации и ИП уплачивают не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). При этом нужно подать уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок их уплаты (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Если упрощенец (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):
• перестал заниматься деятельностью, по которой применял УСН, то уплатить налог нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он прекратил деятельность;
• потерял право на применение спецрежима, то платеж должен быть совершен не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утеряно такое право.

Способ представления декларации по УСН

Упрощенцы направляют декларацию в ИФНС в электронном виде по установленному формату или в письменном виде по утвержденной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Электронный документ можно подать по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ). Исключительно по ТКС электронную декларацию должны сдавать (п. 3 ст. 80 НК РФ):
• вновь созданные компании, в которых трудится более 100 человек;
• фирмы, в которых среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год превысила 100 человек.

Если упрощенец не попадает в эти категории, он может сдать декларацию на бумаге. Сделать это можно лично или через представителя либо, направив документ по почте ценным письмом с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). В описи нужно прописать название декларации, период, за который она подается, а также указать количество листов документа.

Место предоставления декларации по УСН

Компании подают декларацию по УСН в налоговую инспекцию по своему месту нахождения, а ИП – по месту жительства (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Ответственность

Если упрощенец не сдаст декларацию по УСН либо нарушит установленные сроки предоставления документа, ему грозит штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ. Его размер составит 5 процентов от неуплаченной в срок суммы налога, на основании этой декларации за каждый месяц. При этом сумма штрафа не может быть менее 1 тыс. рублей и более 30 процентов от неуплаченного в срок налога по декларации. Штраф не накладывается, если в декларации отсутствует налог к уплате (п. 3 ст. 119 НК РФ).

Кроме того, налоговики могут заблокировать счета в банке, счет цифрового рубля и переводы электронных денег, если упрощенец опоздает с подачей декларации больше чем на 20 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

С 26 июля 2026 года при сдаче декларации позже установленного срока упрощенец вправе вместе с ней подать сведения об обстоятельствах, которые исключают привлечение к ответственности и (или) смягчают ее, а также приложить подтверждающие документы (п. 3 ст. 80 НК РФ). Зачастую сдаче декларации в срок мешает технический сбой. В этом случае подтверждающими документами могут служить письма от разработчиков бухгалтерских программ или операторов ЭДО, в которых указывается, что в периоды, соответствующие срокам представления декларации, не было технической возможности ее сформировать и (или) доставить (Письма ФНС России от 15.05.2024 № ЗГ-2-15/7345@, от 25.05.2022 № ЕА-4-15/6376@).