Утрата права на патент в 2026 году

С 2026 года для налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, начнут действовать новые правила. Они коснутся пороговой суммы прибыли, а также видов деятельности, по которым допускается применение ПСН. Подробно об этом изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Изменения в ПСН с 2026 года
2. Последствия утраты права на ПСН
3. Что делать при утрате права на ПСН
4. Какую систему выбрать вместо ПСН

Изменения в ПСН с 2026 года

С начала 2026 года будет действовать новый порог прибыли для лиц, применяющих патент. Так, нельзя будет применять ее тем, чьи доходы за 2025 год или с начала 2026 года превысят 10 млн рублей. На сегодняшний день предельное значение составляет более значительную сумму — 60 млн рублей (пп. «б» п. 84 ст. 2 проекта Федерального закона № 1026190-8, пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Кроме этого, будут исключены некоторые виды деятельности, по которым ранее разрешалось применять патент. Так, грузоперевозчики не смогут больше оформить патент.

Также новыми правилами установлено, что применять указанную систему налогообложения смогут только лица, которые осуществляют разносную и развозную торговлю в розницу. Напомним, что на сегодняшний день его можно применять и тем, кто занимается продажей через стационарные объекты (п. 83 ст. 2 проекта Федерального закона № 1026190-8, пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Проектом уточнено определение самой торговли в розницу, установленное с целью определения возможности применения лицом патентной системы. Теперь таковой считается предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров на основе договоров розничной купли-продажи исключительно через нестационарные торговые объекты. При этом нельзя считать розничной торговлей (пп. «б» п. 83 ст. 2 проекта Федерального закона № 1026190-8):
• реализацию товаров по образцам и каталогам (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля);
• различную дистанционную торговлю, осуществляемую через телемагазины, посредством телефонной связи и компьютерных сетей, а также через специальные электронные торговые платформы (маркетплейсы);
• продажу продукции собственного производства (изготовления);
• реализацию обувных товаров, предметов одежды и принадлежностей к ней, а также прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.

На сегодняшний день перечень видов деятельности, не признаваемых розничной торговлей, значительно больше. Например, в него входит продажа продуктов питания, алкогольной продукции, лекарственных препаратов, грузовых авто и прочих категорий товаров (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Кроме этого, действующие правила устанавливают, что розничной является торговля через автоматы. После вступления нововведений в силу это положение будет исключено.

Последствия утраты права на ПСН

Законодательством определен ряд обстоятельств, наступление которых является основанием для утраты права на применение ПСН. Они останутся неизменными и после вступления в силу указанного выше проекта федерального закона, но с некоторыми коррективами. Так лицо будет считаться утратившим право на применение патента, если (пп. 5, 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ):
• его доход за предыдущий налоговый период или с начала нового периода превысит пороговое значение (сейчас — 60 млн рублей, с 1 января 2026 года — 10 млн рублей). Важно, что для налогоплательщиков, совмещающих УСН и ПСН, будет рассчитываться совокупный доход, полученный в рамках обеих систем налогообложения;
• численность наемных сотрудников превысила 15 человек. Будут учитываться сотрудники по всем осуществляемым на патенте видам деятельности;
• вид деятельности, который осуществляет налогоплательщик, не предполагает применения к нему ПСН. Так, после вступления в силу изменений, на указанном основании будут лишены права на применение патента грузоперевозчики и лица, занимающиеся стационарной розничной торговлей.
Отдельное основание предусмотрено для предпринимателей, которые ведут торговую деятельность. Так, они будут считаться утратившими право на применение патентной системы налогообложения в том случае, если ими была осуществлена операция по продаже товаров, не относящихся к розничной торговле (пп. 1 п. 3 ст. 346.43, пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Если у предпринимателя наступило хотя бы одно из указанных выше событий, он теряет право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Будет считаться, что он перешел на общую систему налогообложения. Если же он совмещал ПСН и УСН (ЕСХН), то после утраты права на патент будет считаться, что он полностью перешел на применение второй системы налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При этом налогоплательщик обязан пересчитать налоги и уплатить сборы за весь период, когда он применял патент, право на который было утрачено, в соответствии с ОСН (УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.12.2021 № 03-11-11/98905).

Важно учесть, что в указанном случае лицо будет освобождено от уплаты пени в связи с несвоевременной уплатой обязательных платежей.

Также предприниматель сможет учесть ранее перечисленную сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 10.08.2021 № 03-11-11/64229).

Также нужно учесть, что патент может действовать менее 12 месяцев. Например, предприниматель получал патент на ведение деятельности в каждом квартале. В этом случае, если обстоятельства, которые являются основанием для утраты права на применение ПСН, наступили в IV квартале, ИП не придется пересчитывать налоги за весь календарный год. Так как действие патента было ограничено тремя месяцами, то пересчитать налог нужно только за IV квартал.

Что делать при утрате права на ПСН

Как только предпринимателю стало известно о том, что право на применение патента утрачено, он обязан сообщить об этом налоговому органу, в котором состоит на учете. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

С этой целью предприниматель должен направить заявление по установленной форме. Если же оно будет подано в электронном виде, нужно соблюсти требования, установленные к его формату (приложение № 3 к Приказу ФНС РФ от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@, Приказ ФНС РФ от 23.09.2020 № ЕД-7-3/689@).

В заявлении необходимо указать реквизиты всех патентов, которые не утратили свою силу на день его подачи (письмо ФНС РФ от 27.01.2022 № СД-4-3/899@).

Налоговый орган должен снять предпринимателя как плательщика ПСН с учета в течение 5 дней со дня получения указанного выше заиления (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Важно, что в случае, если налогоплательщик должным образом не известил уполномоченный орган об утрате права на применение патента, он тем не менее не избежит последствий. Налоговая снимет его с учета самостоятельно (письма ФНС РФ от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548, от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260).

Какую систему выбрать вместо ПСН

Если предприниматель одновременно с патентом использует еще и упрощенку или является плательщиком сельскохозяйственного налога, то при утрате права на применение ПСН он автоматически будет считаться перешедшим полностью на одну из них (п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Уйти от применения одного из специальных режимов можно будет только с начала нового налогового периода, направив в инспекцию соответствующее уведомление (п. 3 ст. 346.3, п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Если же лицо применяло только патент, оно автоматически будет считаться перешедшим на основную систему налогообложения. В этом случае перейти на применение иной системы налогообложения оно сможет тоже только с начала нового налогового периода, направив в налоговую соответствующее заявление в срок, не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.3, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Каждый налогоплательщик вправе определить самостоятельно, на какой системе налогообложения ему выгоднее оставаться.

Так, в случае перехода на общую систему предприниматель обязан будет уплачивать с доходов НДФЛ (в соответствии с прогрессивной шкалой его размер колеблется от 13 до 22 процентов), налог на имущество и НДС (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В рамках же спецрежимов (УСН, ЕСХН) уплачивать НДФЛ не придется, так как все доходы, которые приносит бизнес, будут облагаться в рамках этих режимов в соответствии с установленными законодательством ставками, а именно 6 или 15 процентов на УСН и 6 процентов — на сельскохозяйственном налоге (ст. 346.8, ст. 346.20 НК РФ).

При этом плательщики УСН (ЕСХН) при определенных условиях могут не платить НДС. Так, ИП, чей доход не превысил 60 млн рублей за предшествующий налоговый период, платить налог на добавленную стоимость не должны.

Применять пониженную ставку НДС могут только предприниматели на УСН, для ЕСХН такая возможность не предусмотрена. Пониженную ставку в размере 5 процентов могут применять ИП, чей доход не превысил 250 млн рублей (ст. 145, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Также при применении спецрежимов не нужно уплачивать имущественный налог по тем объектам, которые используются ими для ведения приносящей доход деятельности (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Заметим, что получить новый патент после утраты права на его применение налогоплательщик сможет только с начала нового налогового периода (календарного года) (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).