Уведомление о контролируемых сделках за 2025 год

Расскажем, кто и в каком порядке обязан подавать уведомление о совершении контролируемой сделки.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Кто сдает уведомление о контролируемых сделках
2. Форма уведомления о контролируемых сделках
3. Срок сдачи уведомления о контролируемых сделках
4. Как заполнить уведомление о контролируемых сделках
5. Проверка уведомления
6. Образец заполнения уведомления
7. Штрафы за непредставление уведомления
8. Уточненное уведомление о контролируемых сделках

Кто сдает уведомление о контролируемых сделках

Уведомлять о контролируемой сделке обязаны все компании и физические лица, которые ее совершили (ч. 1 ст. 105.16 НК РФ).

В свою очередь контролируемой признается сделка, которую совершают между собой взаимозависимые лица, а именно (ч. ч. 1, 5 ст. 105.14 НК РФ):

1. Совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся при этом взаимозависимыми. Указанная совокупность сделок будет считаться сделкой между взаимозависимыми лицами, при условии, что третьи лица (посредники), принимающие участие в заключении договоров:
 — не выполняют никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) между взаимозависимыми лицами;
 — не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации совершения рассматриваемых сделок.

2. Сделки в области внешней торговли, если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
 нефть и товары, выработанные из нефти;
 черные металлы;
 цветные металлы;
 минеральные удобрения.
Коды товаров определены Приказом Минпромторга России от 03.02.2022 N 267.

3. Сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, организация или иностранная структура без образования юридического лица, местом жительства (местом регистрации, местом налогового резидентства) которых является офшорная зона и (или) государство или территория, в соответствии с законодательством которых для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль организаций, равная или ниже 15 % (Приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н).
Кроме этого, будет учитываться и резиденство (место жительства или регистрации) участников (пайщиков, доверителей, иных лиц) и иных бенефициаров, в интересах которых иностранная структура без образования юридического лица осуществляет свою деятельность.
При этом нужно учитывать, что если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территориях, указанных выше и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в соответствующий перечень.
Указанные выше сделки будут признаны контролируемыми, если сумма доходов по ним с одним лицом (лицами) за календарный год превысит 120 млн рублей. Также определено, что совокупный размер дохода от сделок с одним взаимозависимым лицом необходимо определять путем суммирования всех доходов за год (ч. ч. 3, 9 ст. 105.14 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.05.2022 N ШЮ-4-13/6548@).
Также напомним, что взаимозависимыми признаются лица (как физические, так и юридические), особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (ч. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Если взаимозависимые лица зарегистрированы в России (проживают, являются налоговыми резидентами РФ), то заключаемая между ними сделка будет признана контролируемой, если присутствует хотя бы одно их перечисленных ниже обстоятельств (ч. 2 ст. 105.14 НК РФ):
• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных ч. ч. 2 — 4 ст. 284 НК РФ) к доходу от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;
• одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки при этом является именно такое полезное ископаемое;
• хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком единого сельскохозяйственного налога и сделка заключена в рамках соответствующей деятельности. При этом среди иных участников сделки должно быть лицо, которое не применяет указанный специальный налоговый режим;
• одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль организаций;
• сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
 -одна из сторон сделки ведет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
 -другая сторона указанную деятельность не ведет вовсе или осуществляет ее, но при этом не учитывает доходы (расходы) по такой сделке в соответствии со ст.275.2 НК РФ;
• хотя бы одна из сторон сделки является лицом, применяющим освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, а именно:
 исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково»;
 участником проекта об инновационных научно-технологических центрах;
 участником Военного инновационного технополиса «Эра» Министерства обороны РФ;
• хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (ст.286.1 НК РФ);
• одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
При этом доход по указанным выше сделкам должен превышать в совокупности за календарный год 1 млрд рублей, только в этом случае они будут признаны контролируемыми (ч. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Законодательством определен и ряд случаев, когда даже при соблюдении совокупности всех описанных выше условий признания сделки контролируемой, она в любом случае таковой являться не будет, а именно (ч. 4 ст. 105.14 НК РФ):

1. Ее сторонами являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с главой 3.1 НК РФ, если только их предметом не является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения соответствующим налогом, ставка по которому определена в процентах. Кроме этого, указанное правило не будет применяться, если доходы (расходы) по сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

2. Участники сделки соответствуют одновременно следующим требованиям:
 — они зарегистрированы в одном субъекте России;
 — не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ и за пределами страны;
 — не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
 — не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
 — отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с п. п. 2 — 7 ч. 2 ст. 105.14 НК РФ.

3. Сделка совершена между лицами, ведущими деятельность, в сфере добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении, совершаемые в отношении одного и того же месторождения.

4. Осуществляется выдача межбанковского кредита (депозиты) на срок до 7 календарных дней (включительно).

5. Сделка совершена в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ.

6. Предоставляется поручительство (гарантия) в случае, если все участники указанной сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

7. Предоставляется беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия.

8. Производится уступка налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если она осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, или в случае, если уступка прав (требований) осуществляется в соответствии с порядком, определенным ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ.

9. Одной из сторон сделки является компания, отвечающая одновременно следующим требованиям:
 — местом регистрации либо местом ее налогового резидентства является иностранное государство (территория), с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения, действие которого приостановлено в соответствии с указом Президента Российской Федерации;
 — она в соответствии со своим личным законом является экспортно-кредитным агентством и (или) банком;
 — участники сделки не признаются в соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами;
 — она не совершала внешнеторговых сделок, предметом которых являются определенные товары (о них мы писали выше) и не заключали совокупности договоров с участием третьих лиц, что являлось бы основанием для признания сделок контролируемыми.

10. Совершена сделка, в результате которой у налогоплательщика возникли долговые обязательства перед иностранной организацией (пп. 8 ч. 2 ст. 310 НК РФ).

11. Одной из сторон сделки является организация, местом регистрации либо местом налогового резидентства которой является иностранное государство (территория), с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения, действие которого приостановлено в соответствии с указом Президента Российской Федерации, при условии что:
 — договоры (соглашения), на основании которых совершены указанные сделки, заключены до 1 марта 2022 года;
 — применяемый порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования не изменялся после указанной выше даты;
 — сделки не соответствуют действовавшим по состоянию на 1 марта 2022 года условиям признания сделок контролируемыми сделками в соответствии с ч. ч. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ.

Важно помнить, что все перечисленные выше условия признания сделки контролируемой не являются исчерпывающими. Таковой она может быть признана также в судебном порядке по запросу уполномоченного органа, если есть достаточно оснований полагать, что лицом была совершена группа однородных сделок с целью создания условий, при которых они не отвечали бы признакам контролируемости (ч. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Форма уведомления о контролируемых сделках

Форма отчета и порядок ее заполнения установлены Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@ (Форма по КНД 1110025, Приложение № 1 к указанному документу)
Компании должны при этом направлять отчет в электронном виде, соблюдая требования к его формату (ч. 2 ст. 105.16 НК РФ, Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@).

Физические же лица вправе направить уведомление на бумажном носителе.

Сдавать отчет нужно в налоговый орган по месте нахождения (жительства) лица. Исключение сделано только для крупнейших налогоплательщиков, которые подают уведомление в ФНС по месту учета в качестве таковых.

Срок сдачи уведомления о контролируемых сделках

Подавать рассматриваемое уведомление необходимо 1 раз в год не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки (ч. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Если крайняя дата сдачи отчета выпадает на нерабочий или праздничный день, то последним сроком подачи будет следующий за ней ближайший рабочий день (ч. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как заполнить уведомление о контролируемых сделках

В уведомлении отражается следующая информация (ч. 3 ст. 105.16 НК РФ):
1. Календарный год, за который представляются отчет.

2. Предметы сделок.

3. Сведения об их участниках, а именно:
 — полное наименование организации, а также ИНН (если она состоит на учете в налоговых органах РФ);
 — ФИО индивидуального предпринимателя и его ИНН;
 — ФИО и гражданство физического лица, который не имеет статус ИП.

4. Сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам. При этом необходимо отдельно выделить суммы доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

5. Сведения об условиях совершения сделки. Если ее предметом были товары, также требуется указать информацию об условиях и о базисе их поставки, дате отгрузки.

6. Сведения об использованных методах, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ, и источниках информации о сопоставимых сделках.

7. Сведения о сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров, в том числе сведения о конечном покупателе и (или) происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок (сведения о цепочке создания стоимости). Они предоставляются в отношении сделок, которые:
 — признаются контролируемыми сделками в соответствии с ч. 1 ст.105.14 НК РФ и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанные в ч. 5 ст. 105.14 НК РФ;
 — совершены между лицами, признаваемыми в соответствие с налоговым законодательством взаимозависимыми.

Отчет состоит из следующих разделов (п. п. 14-18 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@):
• титульного листа — в него вносятся общие сведения о налогоплательщике;
• 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»;
• 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)»;
• 1В «Сведения о сделке последующей реализации или предшествующей покупки товаров»;
• 1Г «Сведения о сопутствующих услугах к сделке из Раздела 1Б»;
• 2 «Сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)» — его необходимо заполнять тем, кто заключает сделку с указанными организациями или структурами;
• 3 «Сведения о физическом лице — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)» — заполняется случае, когда сделка совершена с участием граждан, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой.
• 4 «Сведения об участнике сделки последующей реализации или предшествующей покупки товаров».

Разделы 1В, 1Г и 4 заполняют налогоплательщики в отношении контролируемых сделок, подпадающих под критерии, изложенные в пп. 7 ч. 3 ст. 105.16 НК РФ. В этом же случае лицо должно представить еще и сведения о цепочке создания стоимости.

Если налогоплательщику не нужно заполнять какие-либо разделы, то он исключает соответствующие листы из отчета (п. 3 Письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@).

Заполнять отчет необходимо в соответствии с рекомендациями ФНС.

В частности, все сведения необходимо вносить в отчет по данным бухгалтерского учета (п. п. 56, 73, 78, 82, 83, 107, 109 Порядка утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@).

Заполняя титульный лист, компании должны указать (п. 19 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@):
• ИНН;
• код причины постановки на учет (КПП), который присвоен налогоплательщику тем налоговым органом, в который представляется Уведомление.

В случае, когда отчет представляется правопреемником реорганизованной компании ( в том числе и уточненный), в верхней части титульного листа нужно указать ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле же «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации (п. 20 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@).

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» нужно указывать данные компании до проведения реорганизации.

При заполнении поля «код ОКТМО» следует указать код муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная компания.

Поле «Форма реорганизации (ликвидации)» нужно указать соответствующий код, определить который нужно с помощью Приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@. Например, в случае проведения слияния это будет «2».

В поле «Номер корректировки» указывается цифра (п. 21 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@):
• «0» — если отчет является первичным;
• «1», «2» и так далее – если подается уточнение. Число будет соответствовать порядковому номеру уточненного документа.

В поле «(налогоплательщик)» нужно указать наименовании организации полностью в соответствии с ее учредительными документами. В отношении физического лица полностью указываются его ФИО, в соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика. Сокращения не допускаются. Для иностранных граждан при заполнении указанных сведений допускается использование букв латинского алфавита (п. 26 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@).

В разделе 1А нужно указывать сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок).

Если отчет представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то указанный раздел заполняется в отношении каждой такой сделки (п. 40 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@).

Комиссионер (агент) должен заполнять Раздел 1А в случае, если сделка (группа однородных сделок) совершена им от своего имени, но по поручению и за счет налогоплательщика, действующего в качестве комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору).

В поле 2 «Сделка, совершенная от имени комиссионера (агента)» следует указать (п. 42 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@):
• «0» — если налогоплательщик заполняет уведомление в отношении совершенной им сделки;
• «1» — если отчет заполняется в отношении сделки, совершенной комиссионером (агентом) от своего имени, но по поручению и за счет налогоплательщика, действующего в качестве комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору).

Проверка уведомления

Налоговый орган, в который было направлено уведомление о контролируемых сделках, обязано в течение 10 дней со дня его получения представить его в электронной форме в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч. 5 ст. 105.16 НК РФ).

Отчет направляется в налоговый орган с целью его уведомления о совершенных сделках, поэтому какого-либо ответа со стороны налоговых органов после его направления лицом не последует (Письмо ФНС России от 10.09.2021 N ШЮ-4-13/12891).

ФНС может провести проверку. В рамках ее проведения будет устанавливаться соответствие цен, которые установлены при заключении контролируемой сделки, рыночному уровню (ст. 105.17 НК РФ).

Проводится контрольное мероприятие на основании решения руководителя ФНС в срок, не превышающий 6 месяцев. Продлить его могут в исключительных случаях еще на 6 месяцев. Основания и порядок продления установлены уполномоченным органом (Приказ ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@).

О принятии указанного решения уполномоченный орган, уведомляет налогоплательщика в течение 3 дней со дня его подписания (ч. ч. 2- 4 ст. 105.17 НК РФ).
При этом указанный выше срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения соответствующего решения и до дня составления итогового акта (справки о проведенной проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) (Форма по КНД 1165221, Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@).

Образец заполнения уведомления

Ниже приведем Образец Уведомления о контролируемых сделках.

Штрафы за непредставление уведомления

За несвоевременное направление уведомления лицу грозит штраф в размере 100 тыс. рублей.

Указанная сумма является фиксированной и не зависит от того, какое количество сделок должно быть отражено в уведомлении (ст. 129.4 НК РФ, п. 9 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Уточненное уведомление о контролируемых сделках

Уточнить поданное ранее уведомление может потребоваться в случае, когда данные были отражены налогоплательщиком не полностью или были допущены ошибки или неточности. Сделать это необходимо до того, как недостоверность сведений будет обнаружена самим контролирующим органом. В противном случае лицу будет грозить ответственность в соответствии со ст. 129.4 НК РФ (п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Если же лицо успеет подать уточнение до момента обнаружения ошибок ФНС, то оно будет освобождено от ответственности (ч. 2 ст. 105.16 НК РФ, п. 3.1 Письма ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@).

При этом нужно учитывать, что налогоплательщик при заполнении уточненного отчета, должен в нем указать данные обо всех сделках, в том числе и о тех, в отношении которых неточности (ошибки) отсутствовали изначально (п. 21 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@, п. 6 Обзора правовых позиций, направленных Письмом ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529, Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 10.02.2022 N АПЛ21-563).