Ведение бухгалтерского учета денежных средств

Для расчетов с контрагентами, персоналом и бюджетом компания использует наличные и безналичные деньги. Важно организовать грамотный учет, чтобы обеспечить контроль активов, а также избежать хищения. Как отражать денежные средства в учете, и как составить отчет о движении денег, читайте в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Бухгалтерский учет денежных средств: цель и задачи
2. Нормативное регулирование бухучета денежных средств в 2026 году
3. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах: счет 51
4. Учет наличных денежных средств в кассе: счет 50
5. Учет денежных средств в иностранной валюте в 2026 году
6. Бухгалтерский отчет о движении денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств: цель и задачи

Цель бухгалтерского учета денежных средств – это фиксация их движения на счетах учета. Для стабильной работы организация и ИП нужно знать, сколько денег имеется на счетах и в кассе, откуда они поступили и на что израсходованы.

Главными задачами для достижения поставленной цели служат:
• контроль соблюдения законодательства в части наличных и безналичных расчетов;
• правильное и своевременное отражение денег в бухгалтерском учете;
• обеспечение сохранности средств и контроль целевого использования;
• регулярная проверка состояния расчетов с покупателями, поставщиками, персоналом и бюджетом;
• периодическое проведение инвентаризации участка «Денежные средства»;
• формирование достоверной отчетности о движении денежных средств (ОДДС).

Нормативное регулирование бухучета денежных средств в 2026 году

Нормативное регулирование бухучета денежных средств в 2026 году осуществляется по трехуровневой системе.

Первый уровень. Законодательство:
• Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ – устанавливает требования к ведению учету и отражению операций;
• Гражданский кодекс РФ (часть вторая) – регулирует положения о расчетах, переводах, банковских договорах;
• Закон «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» №86-ФЗ от 10.07.2002 – определяет полномочия ЦБ РФ по установлению правил расчетов.

Второй уровень. Стандарты и нормативные акты:
• ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» — стандарт, который определяет порядок составления и структуру ОДДС;
• План счетов бухгалтерского учета – утверждает счета для отражения денежных средств. Например, 50, 51, 52 и пр.;
• Указания и Положения Банка России – закрепляют порядок ведения кассовых операций и безналичных расчетов и переводов, правила установления лимитов. К ним относятся, например, Указания о порядке ведения кассовых операций №3210-У от 11.03.2014, Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 762-П от 29.06.2021 и пр.

Третий уровень. Методические документы.
К таким относят учетную политику организации, а также регламенты движения денежных средств. Их утверждают для учета специфики работы конкретного субъекта и проведения текущего контроля банковских и кассовых операций.

Денежные средства учитывают на следующих счетах:
• 50 — «Касса»;
• 51 — «Расчетный счет»;
• 52 — «Валютный счет в банке»;
• 55 — «Специальные счета в банках»;
• 57 — «Переводы, которые находятся в пути»;
• 58 — «Финансовые вложения в ценные бумаги».

Зачисление и списание денег отражают в корреспонденции со счетами 60-79. Они предназначены для фиксации расчетов с поставщиками, заказчиками, персоналом, бюджетом, а также прочими дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах: счет 51

В бухучете движение безналичных денег в рублях отражают по счету 51. Этот счет является активным, поэтому поступление средств фиксируют по дебету, а списание — по кредиту. Основанием для отражения операций служит банковская выписка с приложенными к ней расчетными документами: платежными и инкассовыми поручениями, требованиями и др.

Деньги на расчетный счет могут поступать из кассы, с другого расчетного счета, от контрагентов, а также из бюджета и фондов, к примеру, при возврате переплаты. Кроме того, возможно и ошибочное зачисление средств на счет.

При поступлении денежных средств на рублевый счет делаются проводки:
Дебет 51 Кредит 62 – поступили деньги от контрагентов;
Дебет 51 Кредит 68, 69 «Расчеты по социальному страхованию» — отражено возмещение из бюджета или от СФР по соцпособиям;
Дебет 51 Кредит 75-01 – внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 51 Кредит 91-01 – поступили проценты на свободный остаток по расчетному счету.

Списание средств со счета проводят на основании платежных и инкассовых поручений. Деньги списывают в счет погашения задолженности перед продавцами, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами. В учете делают следующие бухгалтерские записи:
Дебет 60 Кредит 51 – списаны деньги со счета на оплату товаров или услуг;
Дебет 66, 67 Кредит 51 – погашен краткосрочный или долгосрочный кредит;
Дебет 70 Кредит 51 – выплачена зарплата персоналу;
Дебет 68, 69 Кредит 51 – уплачены налоги и страховые взносы;
Дебет 91-02 Кредит 51 – перечислены проценты по кредиту и пр.

Если организация имеет нескольких открытых расчетных счетов, необходимо организовать по ним аналитический учет. Для этого потребуется открыть дополнительные субсчета к 51 счету. К примеру, «Расчетный счет 1», «Расчетный счет 2» и т.д.

Тогда при переводе денег между счетами запись будет следующей:
Дебет 51 «Расчетный счет 1» Кредит 51 «Расчетный счет 2» .

Учет наличных денег в кассе: счет 50

Информация о наличных денежных средствах аккумулируется на счете 50 «Касса». Поскольку счет является активным, поступление показывают по дебету, а списание – по кредиту. Операции проводят на основании приходных и расходных кассовых ордеров по унифицированным формам № КО-1 и КО-2, расчетных ведомостей, заявлений о возврате и иных аналогичных документов.

Приход денег в кассу организации отражают такими бухгалтерскими записями:
Дебет 50 Кредит 62 – покупатель оплатил товар или услугу наличными;
Дебет 50 Кредит 71 – возвращены неизрасходованные подотчетные средства в кассу;
Дебет 50 Кредит 51 – внесены средства с расчетного счета в кассу.

Списание денег фиксируют следующими проводками:
Дебет 60 Кредит 50 – оплачены товары и услуги поставщику;
Дебет 70 Кредит 50 – выдана зарплата из кассы;
Дебет 71 Кредит 50 – выданы наличные деньги сотруднику под отчет;
Дебет 51 Кредит 50 – превышающие лимит наличные деньги сданы в банк для зачисления на расчетный счет;
Дебет 57 Кредит 50 – выданы наличные деньги инкассатором для зачисления на расчетный счет.

Учет денежных средств в иностранной валюте в 2026 году

Порядок проведения валютных операций регулирует Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003.

По данным документа на территории России разрешены только определенные виды валютных операций. Например,
• расчеты по внешнеторговым контрактам;
• выплата зарплаты сотрудникам-нерезидентам;
• переводы средств из-за рубежа и на расчетный счет за границу с учетом действующих ограничений.

Использовать валюту можно только в расчетах с нерезидентами. Валютные операции с резидентами в общем случае запрещены за некоторыми исключениями (например, по сделкам в магазинах беспошлинной торговли). Все расчеты ведутся в рублях. Однако стоимость сделки может меняться в зависимости от колебаний курса иностранной валюты.

Валютные операции учитывают на основании ПБУ 3/2006. Главный принцип заключается в том, что все остатки на счетах отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

К ключевым особенностям ведения учета относятся:
• Двойная оценка. Каждое движение приводят как в валюте, так и в рублевом эквиваленте на дату совершения операции. При этом авансы не переоцениваются.
• Переоценка остатков. Денежные средства на валютных счетах переоцениваются по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, а также на дату зачисления или списания денег. Если официальный курс не установлен, применяют кросс-курс, рассчитанный исходя из стоимости других иностранных валют, установленных Банком России (п. 4–7 ПБУ 3/2006).
• Курсовые разницы. Положительная разница при колебании курса относится на прочие доходы, а отрицательная — на прочие расходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Сделки с инвалютой отражают по счету 52 «Валютные счета». По дебету счета фиксируют поступление денег, а по кредиту – списание.

В случае необходимости, компания открывает дополнительные субсчета, которые предусмотрены Планом счетов:
• 51-1 «Валютные счета внутри страны»;
• 51-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет 52 счета ведут по каждому банковскому счету, открытому в иностранной валюте.
В бухгалтерских регистрах следует отражать операции не только в рублях, но и в иностранной валюте. Такая информация может потребоваться, например, при инвентаризации кассы, для переоценки или расчете курсовых разниц (п. 3, 7, 20 ПБУ 3/2006).

По приходу инвалюты в бухучете делают следующие проводки:
Дебет 52 Кредит 62 — поступила оплата от иностранного покупателя;
Дебет 52 Кредит 66, 67 – получен краткосрочный или долгосрочный валютный кредит;
Дебет 52 Кредит 50 – из кассы предприятия внесена валюта на расчетный счет;
Дебет 52 Кредит 91-01 – отражена положительная курсовая разница при переоценке.

При выбытии иностранной валюты бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 60 Кредит 52 — перечислена оплата зарубежному поставщику;
Дебет 66, 67 Кредит 52 – возвращен валютный кредит или заем;
Дебет 51 Кредит 52 – иностранная валюта продана за рубли;
Дебет 91-02 Кредит 52 – отражена отрицательная курсовая разница.

Бухгалтерский отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств формируют все субъекты, которые должны вести бухучет. Исключение действует для компаний, имеющих право вести бухгалтерию упрощенным способом. К ним относят малые или микропредприятия (ст. 6 закона № 402-ФЗ, п.52 ФСБУ 4/2023).

Поскольку ОДДС входит в состав бухгалтерской отчетности, его представляют в ФНС в электронном виде в срок не позднее 31 марта года, который следует за отчетным (ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Форма отчета утверждена в приложении 7 к ФСБУ 4/2023 (форма 0710005). Рассмотрим порядок заполнения документа подробнее.
Нумерация строк в типовой форме не предусмотрена, однако компания может проставить их самостоятельно, ориентируясь на приложение 10 к ФСБУ 4/2023.

Отчет заполняют в тысячах рублей без десятичных знаков. Отрицательные значения приводят в круглых скобках без десятичных знаков (п. 66 ФСБУ 4/2023).

В ОДДС следует отразить все поступления, платежи экономического субъекта, а также остатки денежных средств, как на начало, так и конец отчетного периода.

В форме приводят данные о денежных потоках от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по трем разделам.
Денежными потоки представляют собой поступление и платежи денежных средств, а также денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).

Если движения не влияют на общую сумму денег, включать их в отчет не нужно. К таким операциям относят, например, обмен одних денежных эквивалентов на другие, получение наличных со счета в банке и пр.

Для заполнения формы по каждому денежному потоку определяют, сколько денег поступило, сколько было уплачено, а затем подсчитывают результат. Когда классифицировать денежный поток невозможно, его относят к группе от текущих операций (п. 12 и 13 ПБУ 23/2011).

Остатки средств на начало и на конец отчетного периода рассчитывают в целом по компании с учетом филиалов и представительств. Показатели текущего года прописывают в сопоставлении с аналогичной информации предыдущего.
Сведения в отчет о ДДС переносят из регистров бухгалтерского учета. Это дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета денежных средств: 50-58.

Рассмотрим, как заполнить разделы формы.

В первый раздел включают информацию о текущих операциях. Это денежные потоки от основной деятельности компании. Например, поступления от оказания услуг или платежи за товары поставщикам. Обычно такие потоки непосредственно связаны с формированием прибыли или убытка от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011).

Во втором разделе формы приводят сведения о денежных потоках от инвестиционной деятельности. К ним относят операции, связанные с покупкой, созданием или выбытием внеоборотных активов, которые приобретались с целью получения денежных поступлений в будущем (п. 10 ПБУ 23/2011). К примеру, оплата поставщикам за оборудование, поступления от реализации основного средства и пр.

Денежные потоки от финансовых операций фиксируют в третьем разделе. Такими являются движения от привлечения экономическим субъектом дополнительных финансовых средств, которые приводят к изменению размера и структуры собственного и заемного капитала. Обычно это получение и гашение кредитов, займов, денежные вклады, выплата дивидендов и прочие сделки (п. 11 ПБУ 23/2011).

Итоговое сальдо денежных средств от трех видов деятельности прописывают по строке 4400. Показатель определяют путем сложения данных строк 4100, 4200 и 4300.

В строке 4490 указывают разницу, которая образовалась при пересчете потоков и остатков денежных средств в инвалюте по курсам на разные даты. Отрицательную величину записывают в скобках (п. 19 ПБУ 23/2011).

В поле 4450 отражают сведения об остатке денег на начало года, а в поле 4500 – на конец периода. Состав начального сальдо раскрывают в пояснениях в бухгалтерской отчетности. Чтобы вычислить остаток на конец периода, нужно к строке 4450 прибавить обороты за год, а также изменение курса иностранной валюты (4400 +4450+4490).