Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Возмещение НДС в 2022 году

Компании и предприниматели, работающие на ОСНО и уплачивающие НДС, в некоторых случаях имеют возможность вернуть налог из бюджета. Деньги можно зачесть в счет уплаты налогов или получить на свой расчетный счет. В каких случаях можно возместить НДС, что для этого нужно предпринять, рассказывается в нашей статье.

Суть возмещения НДС

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила исчисленный компанией или предпринимателем НДС (с учетом сумм восстановленного НДС), то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Эта часть «входного» налога может быть (пп. 1, 4, 6 ст. 176 НК РФ):

• возвращена на расчетный счет компании или ИП на основании заявления;

• зачтена в счет будущих платежей по НДС или по иным налогам на основании заявления;

• направлена на погашение задолженности перед бюджетом, такой зачет инспекция проводит сама.

Налоговым законодательством предусмотрено два варианта возмещения НДС: обычный (общий) и заявительный.

При общем способе возврат налога осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ), при заявительном – до завершения проверки при наличии определенных обстоятельств (ст. 176.1 НК РФ).

Основания для возмещения НДС

Основаниями для возмещения налога, как правило, служат:

• проведение экспортных операций;

• возникновение диспропорции при применении ставок НДС в процессе осуществления сделок на внутреннем рынке (приобретение товаров, работ, услуг — по ставке 20 процентов, а реализация — по ставке 10 процентов);

• приобретение крупной партии товаров, реализованных в отчетном периоде;

• ситуация, когда в течение квартала объемы проданной продукции ниже объемов купленных товаров, работ, услуг.

Общий порядок возмещения НДС

Возмещение НДС в общем порядке предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

Шаг 1 – подача декларации по НДС и заявления на возмещение налога

Если НДС к возмещению возник из-за применения нулевой ставки, к декларации необходимо приложить документы, которые подтверждают право ее применения. Их перечень определен ст. 165 НК РФ. Если ранее для подтверждения нулевой ставки вы уже представляли в инспекцию контракт (договор), повторно его можно не подавать. Достаточно уведомления с реквизитами документа, вместе с которым был представлен контракт, и информацией о налоговом органе, в который они были поданы (п. 10 ст. 165 НК РФ).

При камеральной проверке декларации ИФНС вправе потребовать документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов: счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ).

К декларации нужно приложить заявление о возврате или зачете НДС, подлежащего возмещению. Рекомендуем его подать до дня вынесения решения о возмещении. В этом случае заявление будет удовлетворено быстрее. Заявление можно подать как на бумаге, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Воспользоваться правом на возмещение НДС, заявленного в декларации, можно в течение трех лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов по НДС превысила исчисленный налог (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возместить НДС за пределами этого трехлетнего срока получится, только если ранее это не удалось сделать по объективным и уважительным причинам (Определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2428-О). Например, если пропуск срока связан с невыполнением ИФНС своих обязанностей, несмотря на своевременные действия со стороны налогоплательщика.

Срок исковой давности для возмещения НДС в этом случае составляет три года и начинает течь со дня, когда компания или ИП узнали (должны были узнать) о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ, определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

Шаг 2 – проведение камеральной проверки декларации

Налоговая служба проводит камеральную проверку, срок которой составляет два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка декларации за III квартал 2020 года и более поздние периоды, в которых заявлен налог к возмещению, может быть завершена по истечении одного месяца с окончания установленного срока их представления. Для уточненных деклараций, поданных позднее этого срока, — одного месяца с даты их представления (п. п. I, 6 письма ФНС РФ от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129). В результате уменьшается срок возврата налога, так как он зависит от даты окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Чтобы проверка декларации была закончена по истечении одного месяца, должны соблюдаться определенные условия (п. 4 письма № ЕД-20-15/129@).

Шаг 3 – вынесение решения по итогам проверки

Если нарушений не обнаружено, в 7-дневный срок по завершении проверки ИФНС принимает решение возместить НДС.

Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор оформляет акт в течение 10 дней после проверки. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручают налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.

По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать НДС (его часть) или нет. Принятое решение в письменной форме отправляют налогоплательщику в пятидневный срок.

Решение об отказе в возмещении (полностью или частично) НДС принимается одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности после рассмотрения акта и материалов проверки руководителем инспекции (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Если инспекция возражает против возмещения только части суммы налога, то в этом случае (постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11, от 12.04.2011 № 14883/10):

• в части налога, по которой нарушений не выявлено, срок на принятие решения о частичном возмещении — 7 рабочих дней по окончании камеральной налоговой проверки;

• по оставшейся части налога инспекция вынесет решение об отказе в возмещении.

Заявительный порядок возмещения НДС

Воспользоваться правом на возмещение НДС в заявительном порядке могут (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

• все налогоплательщики, если они предоставили банковскую гарантию или поручительство российской компании;

• все налогоплательщики при возмещении НДС за налоговые периоды 2022 — 2023 годов, которые на дату подачи заявления не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Они могут возместить сумму, не превышающую сумму уплаченных ими налогов и страховых взносов (без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента) за календарный год, предшествующий году подачи заявления. Для возмещения в заявительном порядке суммы, превышающей указанную, понадобится предоставить в налоговую банковскую гарантию или поручительство;

• организации, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд рублей;

• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании;

• налогоплательщики, в отношении которых на дату представления декларации с НДС к возмещению проводился налоговый мониторинг;

• налогоплательщики-организации, производящие вакцины для профилактики коронавируса и указанные в регистрационном удостоверении такой вакцины. Заявительный порядок возмещения НДС для них действует за налоговые периоды с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Возмещение НДС в заявительном порядке по банковской гарантии

Компания или ИП могут возместить НДС в заявительном порядке, если обеспечили обязанность по его уплате банковской гарантией (пп. 2 п. 2, п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).
Для этого в инспекцию нужно подать:

• банковскую гарантию;

• заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Представить эти документы необходимо в течение 5 рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, пп. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

Банковская гарантия (п. п. 3, 4.1, 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ):

• должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, который включен в перечень Минфина РФ. Его можно найти на официальном сайте финансового ведомства;

• должна содержать условие, что инспекция применит меры по взысканию с банка сумм, обеспеченных этой гарантией, по правилам ст. 46 и 47 НК РФ, если он не уплатит их по требованию инспекции;

• должна быть безотзывной и непередаваемой;

• не должна содержать указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ;

• должна иметь срок действия не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению. Этот срок исчисляется с первого рабочего дня, следующего за днем подачи декларации (письма Минфина РФ от 25.02.2020 № 03-07-11/13336, ФНС РФ от 24.08.2021 № ЕА-4-15/11894@);

• должна быть выдана на сумму, которая полностью покрывает сумму НДС, подлежащую возмещению в заявительном порядке.

При проверке банковской гарантии инспекция может истребовать (письмо ФНС РФ от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187):

• доверенность, подтверждающую полномочия лица, подписавшего ее от имени банка, а также доверенности, связывающие доверителя с уполномоченным лицом, подписавшим банковскую гарантию, и карточку образца подписи этого лица;

• генеральную лицензию банка на осуществление банковских операций. Если гарантию выдал филиал банка, то инспекция может запросить копию положения филиала банка, позволяющего ему выдавать банковские гарантии.

Компания имеет право применить заявительный порядок и к части заявленного к возмещению НДС. Поэтому банковскую гарантию можно предоставить лишь на эту сумму (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.09.2012 № 03-07-15/127).

Также лишь на часть суммы возмещаемого в заявительном порядке НДС можно предоставить банковскую гарантию при возмещении налога за периоды 2022–2023 годов. В этом случае обеспечения требует лишь превышение над суммой налогов и страховых взносов, уплаченных за прошлый календарный год (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Можно подать банковскую гарантию в электронном виде. Для этого она должна быть (письмо ФНС РФ от 04.04.2019 № ЕД-4-15/6183@):

• создана по формату, разработанному ФНС;

• подписана усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного банком. Дополнительно надо представить доверенности в сканированном виде с УКЭП, связывающие доверителя с уполномоченным лицом, подписавшим электронную банковскую гарантию (письмо ФНС РФ от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187);

• представлена с применением формата документа, утвержденного Приказом ФНС РФ от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@.

Для целей возмещения НДС не принимаются банковские гарантии в формате PDF, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного банком (письмо ФНС РФ от 28.04.2020 № ЕА-4-15/7166@).

Вместе с электронной банковской гарантией можно подать заявление в электронной форме о применении заявительного порядка. Оно должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью.

Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке по поручительству, нужно представить в инспекцию договор поручительства и заявление о применении заявительного порядка (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Срок представления документов — не позднее 5 рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, пп. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

Поручитель по договору должен отвечать следующим требованиям (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):

• являться российской организацией;

• уплатить налогов не менее 2 млрд рублей за три года, предшествующие году подачи заявления о заключении договора поручительства. В эту сумму включаются НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ (кроме налогов, которые уплачены при импорте (экспорте) товаров и в качестве налогового агента);

• не находиться в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства;

• не иметь задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам;

• сумма всех обязательств поручителя по действующим договорам поручительства не должна превышать 50 процентов стоимости его чистых активов.

Договор поручительства должен отвечать следующим требованиям (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

• срок его действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению и не более года со дня его заключения;

• сумма, которая указана в договоре, должна полностью покрывать сумму НДС, которую вы хотите возместить в заявительном порядке. При возмещении налога за периоды 2022–2023 годов обеспечения требует лишь величина превышения суммы НДС, заявленной к возмещению в этом порядке, над суммой налогов и страховых взносов, уплаченных за прошлый календарный год (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Договор поручительства должна быть составлен по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120@.

Возмещение НДС только по заявлению о применении заявительного порядка

Возместить НДС только по заявлению может (пп. 1, 8 п. 2, п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ):

1. Компания, у которой за три года до года подачи заявления общая сумма уплаченных налогов (НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль) составила не менее 2 млрд рублей. При этом не учитываются налоги, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента и при перемещении товаров через границу РФ (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). С момента создания такой организации до дня подачи декларации должно пройти не менее трех лет.

2. Налогоплательщик, который подает заявление о возмещении НДС за налоговый период 2022–2023 годов и на дату подачи заявления не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.

Такому налогоплательщику по заявлению можно возместить лишь сумму, не превышающую совокупную сумму уплаченных им налогов и страховых взносов за календарный год, предшествующий году подачи заявления. В совокупную сумму не включаются налоги, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента и в связи с перемещением товаров через границу РФ. Для возмещения в заявительном порядке суммы, превышающей указанную, он должен дополнительно подать в налоговую банковскую гарантию или поручительство.

3. Налогоплательщик, в отношении которого проводился налоговый мониторинг на дату представления декларации с НДС к возмещению. В этом случае заявление нужно направить в электронном виде в формате XML не позднее двух месяцев со дня подачи декларации. Представлять заявление в пределах заявленной к возмещению суммы НДС можно неоднократно (п. 7 ст. 176.1 НК РФ, письмо ФНС РФ от 24.08.2021 № СД-4-23/11925@).

Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству управляющей компании

Если компания является резидентом территорий опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток, то она также может воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.

Для этого в инспекцию нужно направить (пп. 3, 4 п. 2, п. 7 ст. 176.1 НК РФ):

• договор поручительства управляющей компании либо его копию;

• заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Договор поручительства управляющей компании для заявительного порядка возмещения НДС должен отвечать следующим требованиям (пп. 3, 4 п. 2, п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

• в нем должно быть указано, что управляющая компания по требованию инспекции уплатит излишне возмещенные суммы налога, если решение о возмещении НДС будет отменено полностью или частично;

• срок его действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению, но не более одного года со дня его заключения;

• сумма в договоре должна покрывать НДС, который планируется возместить в заявительном порядке.

Порядок возмещения НДС

В течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка инспекция должна принять решение (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 176.1 НК РФ):

• о возмещении НДС, а также решение о зачете (возврате) налога, если нарушения не выявлены;

• об отказе в возмещении НДС, если она выявит нарушения, а при возмещении налога за 2022–2023 годы — сведения о возможном нарушении при исчислении налога к уплате в бюджет (в том числе за предыдущие периоды). В этом случае можно возместить налог только в общем порядке, который предусмотрен ст. 176 НК РФ. Обратиться повторно с заявлением уже нельзя.

Обоснованность заявленного НДС к возмещению инспекция проверяет в ходе камеральной проверки или налогового мониторинга. Если ИФНС признает возмещение НДС необоснованным, то отменит решения о возмещении и о возврате (зачете) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

В таком случае компании придется вернуть излишне полученную сумму возмещения НДС с начисленными на нее процентами по двукратной ключевой ставке Банка России (однократной ставке — в случае возмещения НДС при проведении налогового мониторинга). Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней с момента получения требования инспекции (п. 6 ст. 6.1, пп. 7, 17, 20 ст. 176.1 НК РФ).

Помимо этого, компании придется уплатить и штраф по ст. 122 НК РФ (письмо ФНС РФ от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).
Если по результатам проверки нарушений выявлено не будет, то инспекция письменно сообщит об этом в течение 7 рабочих дней после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Документальное оформление возмещения НДС

Налоговая инспекция по итогам камеральной проверки декларации при общем порядке возмещения НДС принимает решение:

• о возмещении НДС по форме, утвержденной приложением № 49 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@;

• об отказе полностью или частично в возмещении налога по форме, утвержденной приложением № 50 к приказу № ММВ-7-2/628@.

Для заявительного порядка предусмотрены свои формы решений. Приложением № 52 к приказу № ММВ-7-2/628@ утверждена форма решения о возмещении НДС, приложением № 53 – об отказе в возмещении, приложением № 54 – об отмене ранее принятого решения о возврате НДС.

Причины отказа в возмещении НДС

Налоговая инспекция может отказать в возмещении НДС по различным причинам. На практике чаще всего это:

• ошибки в документах (например, в реквизитах), исправления в документах после отгрузки либо отсутствие документов, подтверждающих сделку, и тому подобное;

• работа с фирмами-однодневками;

• налоговая декларация с заявленной суммой НДС к возмещению подана по истечении трех лет после окончания соответствующего квартала;

• критичные ошибки в счетах-фактурах (нельзя определить продавца или покупателя, неправильная сумма или ставка НДС и так далее);

• ИФНС выявила цель возмещения — получение необоснованной налоговой выгоды.

Конкретные причины должны быть указаны в решении по результатам камеральной проверки декларации.

В случае несогласия с решением об отказе в возмещении НДС его можно обжаловать совместно с решением по камеральной проверке в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ, п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Сроки возмещения НДС

При возмещении НДС в общем порядке срок возврата налога зависит от того, в какой момент компания подала заявление (пп. 1, 6, 11.1 ст. 176 НК РФ).

Если оно было представлено к моменту вынесения решения о возмещении, то налог вернут не позднее чем на 12-й рабочий день с даты завершения камеральной проверки (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 7, 8, 11.1 ст. 176 НК РФ).

При несоблюдении этого срока на невозвращенную сумму начисляются проценты с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (п. 6 ст. 6.1, пп. 10, 11.1 ст. 176 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 24.02.2022 № 447-О).

Если на момент вынесения инспекцией решения о возмещении заявление не поступило, то возврат НДС производится в течение одного месяца со дня его получения. При несоблюдении этого срока также начисляются проценты (пп. 6, 10, 14 ст. 78 НК РФ).

Если ИФНС приняла решение о возмещении НДС в заявительном порядке, то налог обязаны вернуть в течение 11 рабочих дней со дня подачи заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

При несоблюдении этого срока налоговая должна выплатить проценты за каждый день просрочки, начиная с 12-го рабочего дня после дня подачи заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет возмещения НДС

На момент подачи в налоговую инспекцию декларации с суммой НДС к возмещению в бухгалтерском учете числится дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Оно сформировано за счет сумм учтенных в декларации налоговых вычетов, которые отражаются бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 19.

В момент поступления возвращенного НДС на банковский счет налогоплательщика в размере суммы возврата делается бухгалтерская запись: Дт 51 Кт 68.

Если НДС не возвращается, а засчитывается в счет предстоящих платежей, сумма либо продолжает числиться в дебете субсчета «Расчеты по НДС», либо переводится внутренней проводкой по счету 68 в дебет субсчета того налога, в счет которого был зачтен НДС к возмещению.

Приведем отдельно проводки.

Операция

Дебет

Кредит

Возвращен НДС, возмещаемый налоговым органом 51 68-НДС
НДС, возмещаемый налоговым органом, зачтен в счет уплаты налога на прибыль (НДФЛ и прочее) 68-прибыль (68-НДФЛ и так далее) 68-НДС

эту статью еще не обсуждали
Вы можете оставить первый комментарий

Авторизуйтесь, чтобы оставлять комментарии

Нет аккаунта? Зарегистрируйтесь