Возмещение НДС в 2026 году

Плательщики НДС при соблюдении определенных условий имеют право на возмещение налога из бюджета. В нашей статье расскажем, кто имеет на него право и в каком порядке может его оформить.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Изменения в возмещении НДС в 2026 году
2. Суть возмещения НДС простыми словами
3. Случаи возмещения НДС
4. Порядок возмещения НДС
5. Документы для возмещения НДС
6. Заявительный порядок возмещения НДС
7. Образец заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС
8. Сроки возмещения НДС
9. Решение о возмещении НДС
10. Отказ в возмещении НДС
11. Проводки по возмещению НДС

Изменения в возмещении НДС в 2026 году

На 2026 год продлено право налогоплательщиков, которые отвечают установленным требованиям, на заявительный порядок возмещения НДС (п. 16 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Также изменениями, внесенными данным законом в ст. 176.1 НК РФ, предусмотрено что, если при проведении камеральной проверки были выявлены нарушения, однако, возмещенная сумма НДС не превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам проверки, то в течение 7 дней со дня составления акта камеральной проверки ИФНС уведомляет:
• банк, выдавший банковскую гарантию, об освобождении от исполнения обязанностей по этой банковской гарантии;
• поручителя об освобождении его от обязательств по договору поручительства.

Также поправками уточнено, что проценты на излишне полученные компанией или ИП в заявительном порядке суммы, подлежащие возврату, начисляются, начиная с третьего календарного дня после принятия решения ИФНС о возмещении НДС. При их начислении учитывается, в том числе, день принятия инспекцией решения об отмене решения о возмещении НДС.

Суть возмещения НДС простыми словами

НДС, подлежащий уплате в бюджет, считают следующим образом: складывают исчисленный и восстановленный налог за квартал и уменьшают полученный результат на вычеты. Если получился отрицательный результат, НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ). Для этого компания или ИП должны выполнить следующие условия (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ):
• в пределах трехлетнего срока подать в ИФНС декларацию, в которой отражена сумма НДС к возмещению;
• вместе с ней представить документы, подтверждающие правомерность использования «нулевой» ставки налога;
• выполнить все условия для вычетов;
• после проведения камеральной проверки ИФНС должна подтвердить сумму НДС к возмещению полностью или частично.

Если ИФНС подтвердила НДС к возмещению, то эта сумма налога признается ЕНП. Она учитывается на едином налоговом счете (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Налогоплательщик может распорядиться суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, путем ее возврата или зачета (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Если положительное сальдо на ЕНС отсутствует, ИФНС сообщит об отказе в возврате. Если положительного сальдо на ЕНС недостаточно, возврат будет произведен частично (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Случаи возмещения НДС

Как правило, компании и ИП ведут прибыльную деятельность и при использовании общеустановленной ставки 22 процента, возвращать из бюджета нечего. Однако есть случаи, когда «входящий» НДС превышает «исходящий». Это возможно, в частности, если:
• компания или ИП занимаются экспортом;
• они продают продукцию по ставке НДС 10 процентов, а закупают товары, работы, услуги с применением ставки 22 процента;
• они в течение квартала реализуют меньше продукции, чем закупают.

НДС при УСН возмещается в общем порядке. Если упрощенец платит налог по пониженным ставкам (5 или 7 процентов), то он не может принять к вычету «входной» НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ, пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@). В этом случае он может возмещать НДС, только если сумма разрешенных вычетов превысит исчисленный за квартал НДС (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ). Если компания или ИП освобождены от уплаты НДС, то и сумм налога к возмещению у них не будет.

При соблюдении ряда требований налогоплательщики могут возмещать НДС в заявительном порядке по правилам ст. 176.1 НК РФ.

Порядок возмещения НДС

После получения декларации ИФНС начинает проводить камеральную проверку. По общему правилу на нее отводится 2 месяца. Срок могут продлить до 3-х месяцев, если налоговики установят признаки возможных нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ). При соблюдении ряда условий, которые свидетельствуют о добросовестности налогоплательщика, камеральную проверку могут завершить по истечении 1 месяца с последнего дня срока, установленного для подачи декларации по НДС (Письмо ФНС России от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129).

В ходе проведения проверки инспекторы вправе запросить документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов. Такие как счета-фактуры, первичные документы по операциям и так далее (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 15 Письма ФНС России от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@).

Если в декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению есть противоречия или ее данные расходятся с отчетностью контрагентов, то налоговики могут запросить книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.08.2015 № СД-4-15/13914@).

По итогам проведенной проверки выносится решение о возмещении полностью (частично) суммы налога или об отказе в его возмещении.

Документы для возмещения НДС

Право компании или ИП на возмещение налога подтверждает декларация НДС, поданная в налоговую инспекцию. В ней необходимо заявить сумму налога, подлежащую возмещению (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Если основанием для возмещения налога стало применение «нулевой» ставки НДС, к декларации необходимо приложить документы или реестр, подтверждающие право на ее использование. Их перечень приведен в ст. 165 НК РФ (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ). Если такие документы представлялись в ИФНС ранее, то повторно их подавать не требуется. Достаточно направить уведомление, в котором необходимо указать (п. 10 ст. 165 НК РФ):
• реквизиты документа, которым (приложением к которому) они были представлены;
• информацию о налоговом органе, в который они были поданы.

Заявительный порядок возмещения НДС

При заявительном порядке налог, заявленный к возмещению, перечисляется компании или ИП до окончания камеральной проверки декларации (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Для его применения налогоплательщик должен направить специальное заявление. В нем он принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные суммы, а также уплатить на них проценты в том случае, если налоговики отменят решение о возмещении НДС (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Право на возмещение НДС в заявительном порядке имеют (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):
• налогоплательщики при возмещении НДС за налоговые периоды 2022 — 2026 годов, при условии, что на дату подачи заявления они не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Они могут возместить из бюджета сумму, которая не превышает размер уплаченных ими налогов и страховых взносов за календарный год, предшествующий году подачи заявления. Чтобы возместить в заявительном порядке сумму, превышающую указанную, понадобится представить банковскую гарантию или поручительство;
• налогоплательщики при условии предоставления ими банковской гарантии или поручительства;
• компании, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд рублей, при условии, что момент подачи заявления в отношении них не возбуждено дело о банкротстве;
• компании, в отношении которых на дату подачи декларации с НДС к возмещению проводился налоговый мониторинг.

Возмещение НДС на основании заявления о применении заявительного порядка

Во-первых, такое право имеют компании и ИП, возмещающие НДС за периоды 2022-2026 годов при условии, что в момент подачи заявления они не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Они могут возместить из бюджета сумму, которая не превышает размер уплаченных ими налогов и страховых взносов за календарный год, предшествующий году подачи заявления.

Налогоплательщик вправе заявить к возмещению в заявительном порядке за каждый налоговый период (квартал) сумму, равную совокупной сумме налогов и страховых взносов, уплаченную за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление. Это право не зависит от того, что имело место возмещение налога за более ранний налоговый период (квартал) того же календарного года. То есть размер предельной суммы рассчитывается только исходя из суммы уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год (Письмо Минфина России от 13.08.2024 № 03-07-11/75671).

При расчете такой предельной суммы учитывают суммы денежных средств, которые были перечислены и (или) признаны в качестве ЕНП и по которым на ЕНС была учтена совокупная обязанность с определением принадлежности таких денежных средств в качестве налогов и страховых взносов (недоимки по ним) за календарный год, предшествующий году подачи заявления (Письмо Минфина России от 13.08.2024 № 03-07-11/75671). В частности, учитывают (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@):
• поступления денежных средств в уплату НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ, НДД, водного, транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, ЕСХН, единого налога по УСН, страховых взносов. Уплаченные средства должны быть зачислены на счета органов Федерального казначейства, а дата их списания со счета налогоплательщика относиться к календарному году, который предшествует году подачи заявления. При этом не имеет значения, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
• суммы НДС и акцизов, зачтенные в счет уплаты налогов и взносов, по которым дата принятия решения о зачете приходится на календарный год, предшествующий году подачи заявления.
При расчете предельной суммы не учитывают:
• суммы налогов, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ);
• суммы НДС и акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговый орган принял решение о возврате (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

Кроме того, совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и взносов, и в отношении которых в календарном году, предшествующему году подачи заявления, принято решение о возврате (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

Чтобы возместить в заявительном порядке сумму, которая больше размера уплаченных налогов и взносов, на размер превышения понадобится представить банковскую гарантию или поручительство (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Во-вторых, право на возмещение НДС только по заявлению имеют компании, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд рублей, при условии, что в момент подачи заявления в отношении них не возбуждено дело о банкротстве. В сумму уплаченных налогов включают денежные средства на уплату НДС, налога на прибыль, акцизов и НДПИ, а также средства, которые были зачтены в уплату этих налогов. Не учитываются налоги, которые были перечислены в бюджет при перемещении товаров через российскую границу или в качестве налогового агента. Полученный результат уменьшается на суммы налогов, в отношении которых ИФНС приняла решение о возврате (Письмо ФНС РФ от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@).

Эти две группы налогоплательщиков для возмещения НДС в течение пяти рабочих дней со дня представления декларации с суммой НДС к возмещению направляют соответствующее заявление. Сделать это необходимо в электронной форме по ТКС (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ). Форма и формат документа утверждены Приказом ФНС России от 20.03.2024 № ЕД-7-15/217@.

В-третьих, право на возмещение НДС только на основании заявления имеют фирмы, в отношении которых проводится налоговый мониторинг. Они также должны подать соответствующее заявление не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ). Форма документа утверждена Приказом ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/478@.

Требования к банковской гарантии

Предоставляемая банковская гарантия (п. п. 3, 4.1, 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ):
• должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, который включен в перечень Минфина России, который можно посмотреть на официальном сайте министерства https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty;
• должна быть безотзывной и непередаваемой;
• должна содержать указание, что налоговый орган применит меры по взысканию с банка сумм, обеспеченных этой гарантией, по правилам ст. ст. 46 и 47 НК РФ, если тот не уплатит их по требованию налогового органа;
• не должна содержать указаний для ИФНС о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ;
• должна иметь срок действия – не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению. Он отсчитывается с первого рабочего дня, следующего за днем представления декларации (Письма Минфина России от 25.02.2020 № 03-07-11/13336, ФНС России от 24.08.2021 № ЕА-4-15/11894@);
• должна быть выдана на сумму, которая полностью покрывает сумму НДС, подлежащую возмещению в заявительном порядке.

В течение пяти рабочих дней со дня представления декларации с суммой НДС к возмещению нужно направить в ИФНС соответствующее заявление. Сделать это необходимо в электронной форме по ТКС (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ). Форма и формат документа утверждены Приказом ФНС России от 20.03.2024 № ЕД-7-15/217@. В заявлении необходимо указать реквизиты банковской гарантии. Саму гарантию банк направит в ИФНС по месту учета компании или ИП не позднее дня, следующего за днем ее выдачи (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Требования к поручительству

В этом случае потребуется договор, заключенный между поручителем и ИФНС, по которому поручитель обязуется по требованию налогового органа уплатить в бюджет полученное компанией или ИП возмещение налога, если решение о возмещении будет полностью или частично отменено (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Такой договор должен быть оформлен не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 74, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).
Поручитель должен (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):
• являться российской компанией;
• уплатить налогов не менее 2 млрд рублей в течение трех лет, предшествующих году заключения договора поручительства. При подсчете учитываются НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ. Не учитываются налоги, уплаченные при импорте (экспорте) товаров и в качестве налогового агента;
• не быть в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства;
• иметь положительное либо нулевое сальдо единого налогового счета.

Сумма всех обязательств поручителя по действующим договорам поручительства с учетом заключаемого договора не должна превышать 50 процентов стоимости его чистых активов по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Срок действия договора должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению, и должен составлять не более 1 года со дня заключения. Сумма, прописанная в нем, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ). Форма такого договора утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120@.

Образец заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС

По ссылке можно скачать Образец бланка заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Сроки возмещения НДС

Если налогоплательщиком соблюдены условия для возмещения НДС и ИФНС не выявила нарушения, то она должна принять решение о возмещении НДС в течение 7 рабочих дней по окончании камеральной проверки декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 176 НК РФ).

Соответствующая сумма налога признается ЕНП. Потому возврату подлежит не НДС, а сумма, которая формирует положительное сальдо ЕНС. Для ее возврата ИФНС направляет поручение в территориальный орган Федерального казначейства. Сделать это она должна не позднее следующего рабочего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. Однако это не может произойти ранее принятия решения о возмещении НДС (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ). При нарушении указанного выше срока более чем на 10 рабочих дней начисляются проценты по ставке, равной ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Если у компании (ИП) отсутствует положительное сальдо на ЕНС, то ИФНС направит ей сообщение об отказе в возврате. Если на полный возврат налога положительного сальдо на ЕНС недостаточно, то возврат будет произведен частично (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Сумму, формирующую положительное сальдо на ЕНС, также можно зачесть в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):
• исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, пеней, штрафов, процентов;
• исполнения предстоящей обязанности по уплате налога (сбора, страхового взноса);
• исполнения некоторых решений налоговых органов или погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности на основании на основании пп. 2, 3.1 — 3.4, 6 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока ее взыскания.

Для зачета денежных средств нужно подать в инспекцию соответствующее заявление. Его форма и формат утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Срок зачета при наличии положительного сальдо на ЕНС – не позднее следующего рабочего дня после получения ИФНС заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ). При его нарушении проценты не начисляются. Однако бездействие инспекции можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Сроки при заявительном порядке возмещения НДС

Если налогоплательщик возмещает НДС в заявительном порядке, то срок складывается из следующих временных интервалов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 3, 6 ст. 79, п. 8 ст. 176.1 НК РФ):
• принятие ИФНС решения о возмещении НДС – не более 5 рабочих дней со дня получения заявления (со дня получения заявления и банковской гарантии или заявления и договора поручительства);
• направление ИФНС в территориальный орган Федерального казначейства поручения о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, — 1 рабочий день со дня принятия указанного выше решения;
• перечисление средств территориальным органом Федерального казначейства — 1 рабочий день со дня получения поручения налогового органа.

При неперечислении денежных средств в течение 10 рабочих дней, отсчитываемых со дня принятия ИФНС решения о возмещении налога, на сумму просрочки начисляются проценты. Их размер рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока перечисления денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Если у компании (ИП) отсутствует положительное сальдо на ЕНС, то ИФНС направит ей сообщение об отказе в возврате. Если на полный возврат положительного сальдо на ЕНС недостаточно, то возврат будет произведен частично (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Решение о возмещении НДС

Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявит нарушений, то в течение 7 рабочих дней с момента окончания проверки она выносит решение о возмещении НДС (п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ).

При выявлении нарушений составляется акт налоговой проверки. Он должен быть оформлен в течение 10 рабочих дней с момента окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ). В течение 5 рабочих дней с даты его составления документ должен быть вручен налогоплательщику (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ). У последнего есть 1 месяц со дня получения документа, чтобы представить в ИФНС свои письменные возражения и подтверждающие документы (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Акт проверки и полученные возражения рассматривает руководитель инспекции или его заместитель. По итогам он выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности (п. п. 1, 7 ст. 101 НК РФ). Одновременно с ним принимает решение (п. 3 ст. 176 НК РФ):
• о возмещении заявленной суммы налога полностью;
• об отказе в возмещении заявленной суммы налога полностью;
• о частичном возмещении НДС и решение об отказе в возмещении другой части налога.

Если налогоплательщик возмещал НДС в заявительном порядке и возмещение признано неправомерным (полностью или частично), то налоговый орган отменит решение о возмещении НДС в заявительном порядке (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

Отказ в возмещении НДС

Налоговики могут отказать в возмещении НДС, например, если:
• налоговая декларация была подана по истечении 3-х лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов превысила исчисленный НДС;
• были допущены ошибки в первичных и иных документах;
• отсутствуют документы, подтверждающие сделку;
• при возмещении НДС у компании или предпринимателя возникает необоснованная налоговая выгода (п. 6 Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@).

ИФНС должна указать конкретную причину отказа в возмещении НДС в решении, вынесенном по итогам камеральной проверки декларации.

Решение об отказе в возмещении НДС вместе с решением, вынесенным по итогам камеральной проверки декларации, можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Если налогоплательщик возмещал НДС в заявительном порядке и налоговый орган отменил решение о возмещении НДС, ему придется вернуть излишне возмещенную сумму налога вместе с процентами, если они были уплачены.

На эту сумму начисляются проценты, начиная с 3-го календарного дня включительно после принятия решения о возмещении налога в заявительном порядке до дня, когда было принято решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении. Они рассчитываются исходя из двукратной ключевой ставки, установленной Банком России. Если в отношении компании проводится налоговый мониторинг, проценты считаются по однократной ключевой ставке ЦБ РФ (п. п. 7, 17 ст. 176.1 НК РФ).

Кроме того, на сумму излишне полученных денежных средств начисляются пени со дня, следующего за днем принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДС (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Проводки по возмещению НДС

В бухгалтерском учете при возмещении НДС можно использовать следующие бухгалтерские записи.