Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
ИП может выдать доверенность на подписание счетов-фактур, но первичные учетные документы он должен подписывать самостоятельно. По общему правилу доверенность на подписание счетов-фактур должна быть удостоверена нотариально, но если ИП выдает электронную доверенность (подписанную своей ЭЦП), то она заверения не требует. В случае несоответствия первичных учетных документов и счетов-фактур обязательным требованиям налоговый орган может признать расходы и налоговые вычеты, учтенные на основании таких документов, документально не подтвержденными и не обоснованными, а также доначислить на этом основании налоги.
Подпись лица, совершившего хозяйственную операцию либо ответственного за ее оформление, является одним из обязательных реквизитов первичного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
В отношении индивидуальных предпринимателей дополнительные требования установлены п. 10 порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Согласно этой норме передавать право подписи первичных документов другим лицам индивидуальные предприниматели не могут. Исключение сделано только для кассового чека.
Поскольку счет-фактура не является первичным учетным документом, право его подписания индивидуальный предприниматель может передать другому лицу на основании доверенности (п. 6 ст. 169 НК РФ).
По общему правилу порядок оформления доверенности установлен гл. 10 ГК РФ. В частности, в доверенности обязательно должна быть указана дата ее выдачи (ст. 186 ГК РФ), иначе она считается недействительной.
При оформлении доверенности на подписание от лица индивидуального предпринимателя счетов-фактур нужно учитывать и специальные требования, установленные налоговым законодательством. Так, пунктом 6 ст. 169 НК РФ закреплено, что в доверенности от ИП на подписание счетов-фактур следует указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Выдача такой доверенности может осуществляться в двух форматах:
— поскольку НК РФ приравнивает индивидуальных предпринимателей к физическим лицам, то доверенность, выданная предпринимателем в целях представления его интересов в области налоговых правоотношений, должна быть удостоверена нотариусом (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Она может быть как на бумажном носителе, так и в форме электронного документа (ст. 44.2 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1);
— электронная доверенность, подписанная ЭЦП предпринимателя, которая не требует нотариального удостоверения (п. 3 ст. 29 НК РФ). Форматы документа, подтверждающего полномочия, и заявления об отзыве такой доверенности, а также порядок их отправки в налоговую через интернет, утверждаются ФНС (приказы от 19.09.2023 года № ЕД-7-26/648 и от 11.12.2023 года № ЕД-7-26/946).
Документ, подписанный неуполномоченным лицом, не может быть принят к учету. При нарушении ИП правил подписания счетов-фактур и первичных учетных документов покупатели (заказчики) этого предпринимателя столкнутся с неблагоприятными последствиями в виде отказа налогового органа признать расходы и вычеты по НДС обоснованными.
