Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Передача в июле первичных документов за март–июнь по ЭДО возможна. Однако если принимающая сторона уже отразила вычеты по НДС за март в налоговой декларации за I квартал, принятие документов посредством ЭДО может повлечь налоговые риски в части признания необоснованным заявления налоговых вычетов. В этой ситуации передача документов должна осуществлять на бумажном носителе. Также позднее получение первичных учетных документов осложняет отражение операций в бухгалтерском учете.
С момента подписания соглашения организации вправе обмениваться документами не на бумажном носителе, а посредством электронного документооборота. В то же время передача в электронной форме запоздавших документов, которые должны были быть переданы до подписания соглашения, может повлечь неблагоприятные последствия для их получателя.
Первичные учетные документы и счета-фактуры (УПД) необходимы принимающей организации для отражения операций в бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а также формирования налоговой базы по налогам (ст. 169, ст. п. 1 ст. 171 НК РФ).
Для включения в состав расходов по налогу на прибыль затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (ст. 252 НК РФ), а налоговый вычет по НДС может быть заявлен только при наличии счета-фактуры (ст. 169 НК).
Бывают ситуации, когда сложно своевременно передать подтверждающие документы контрагенту и бухгалтер отражает операции на основании не оригинала документов, а фото- или скан-копий, рассчитывая, что к моменту представления отчетности оригиналы будут получены.
В отличие от бумажного документооборота при ЭДО четко фиксируются даты получения документов, и доказать факт отражения в отчетности операций без наличия оригиналов соответствующих первичных документов не составит труда.
Если подтверждающие документы и счета-фактуры успеют поступить до сдачи отчетности, то операции могут быть отражены в декларациях соответствующего периода.
В отношении НДС в абзаце 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ прямо прописано, что при получении опоздавшего счета-фактуры до даты истечения срока подачи налоговой декларации по НДС за соответствующий период, вычет может быть отражен в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету.
Однако в отношении счетов-фактур на перечисленный аванс данная норма не распространяется. Вычет НДС придется заявить в периоде получения счета-фактуры (письмо Минфина РФ от 16.04.2019 № 03-07-09/27004).
Если же оригиналы подтверждающих документов и счетов-фактур не получены до момента представления деклараций в налоговый орган, следует отражать налоговые вычеты в отчетности того периода, когда документы будут получены.
Как указал Минфин РФ в письме от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ. Согласно этой норме, операции следует отразить в том периоде, к которому они фактически относятся. В этом случае налогоплательщик подает уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Если же в периоде получения первичных документов налогоплательщиком получена прибыль, то поскольку исключение расходов из декларации по налогу на прибыль не повлекла неуплаты налога в бюджет, указанные расходы могут быть включены в налоговую базу периода получения оригиналов первичных документов (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).
Таким образом, с точки зрения налога на прибыль получение запоздавших первичных документов по ЭДО не так принципиально, как в отношении НДС. Можем предположить, что возможно возникновение спора с налоговым органом в отношении даты возникновения переплаты по налогу на прибыль, если налогоплательщик отразит расходы до получения первичных документов в первоначальной, а не в уточненной декларации.
Также следует отметить, что позднее получение первичных документов влечет дополнительную работу по правильному отражению операций в бухгалтерском учете, что также может быть причиной отказа контрагента принять посредством ЭДО документы, которые должны были быть своевременно направлены на бумажном носителе.
