НК РФ дает возможность налогоплательщикам получить имущественный вычет у работодателя, если налоговики подтвердят соответствующее право.
Согласно ст. 210 и 220 кодекса указанный вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ. При этом налоговый агент рассчитывает налог нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, которые облагаются по ставке 13 процентов, начисленным за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы НДФЛ.
Следовательно, если сотрудник обратится к работодателю с заявлением о предоставлении «жилищного» вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением вычета.
Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления вычета, и суммой налога, в том месяце, в котором от работника поступило заявление, является излишне удержанной суммой налога.
При этом данная сумма должна быть возвращена налоговым агентом работнику на основании письменного заявления последнего.
ПИСЬМО Минфина РФ от 06.10.2016 № 03-04-05/58149
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Примечание редакции:
обратите внимание: Минфин РФ впервые согласился с судьями в данном вопросе. Напомним, что еще в 2015 году Президиум Верховного суда (см. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. 21.10.2015), сделал вывод о том, что если работник обращается к работодателю за вычетом не с начала года, то налоговый агент должен вернуть ему сумму НДФЛ, удержанную и перечисленную в бюджет до получения заявления на указанную преференцию.
Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.11.2015 № Ф04-25087/2015, Московского округа от 30.06.2015 № Ф05-5279/2015).
Однако Минфин РФ ранее не раз заявлял, что работодатель не может предоставить имущественный вычет за месяцы налогового периода, предшествующие месяцу получения от работника заявления о предоставлении вычета (письма от 21.03.2016 № 03-04-06/15541, от 24.06.2015 № 03-04-06/36544, от 10.06.2015 № 03-04-05/33581). Вместе с тем ведомство со ссылкой на свое письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 отмечало, что если письменные разъяснения Минфина РФ по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы должны руководствоваться актами и письмами судов со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах (или со дня их официального опубликования).
Теперь как мы видим в комментируемом письме, ведомство четко прописало, что работодатель должен вернуть сотруднику излишне удержанную сумму налога с начала года.
