Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, выражается в сокрытии денежных средств либо имущества компании или ИП, за счет которых следует взыскать недоимку по налогам или сборам.
Субъектами преступления выступают собственник имущества, руководитель организации, иное лицо, выполняющее управленческие функции в такой компании, ИП или налоговый агент.
Квалифицирующим признаком преступления является сокрытие имущества или денег в крупном размере, т.е. свыше 1,5 млн рублей. Субъективной стороной преступления является прямой умысел с целью неуплаты (полной или частичной) налогов и сборов.
Уголовная ответственность может наступить после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога и (или) сбора.
Обстоятельствами, свидетельствующими о сокрытии денежных средств или имущества:
- перечисление руководителем организации средств кредиторам путем дачи финансовых поручений дебиторам произвести оплату, минуя расчетные счета в банке;
- использование наличных денег, минуя расчетные счета, в отношении которых применена ст. 76 НК РФ, например через кассу предприятия;
- использование денежных средств с бюджетного счета, на которые возможно приобретение векселей с целью их дальнейшего использования для расчетов с контрагентами;
- открытие новых расчетных счетов;
- несдача выручки в кассу;
- утаивание информации о деньгах или имуществе и документов, их удостоверяющих (в том числе бухгалтерских и иных учетных документов);
- несообщение или искажение информации о деньгах или имуществе в бухгалтерских документах;
- отчуждение имущества в порядке п. 1 ст. 235 ГК РФ «Основания прекращения права собственности».
- совершения с имуществом мнимых сделок.
Признаки, свидетельствующие о сокрытии денег либо имущества:
1) отсутствие деловой цели в осуществленной хозяйственной операции;
2) темп роста расходов по бухотчетности превышает аналогичный показатель по налоговой отчетности;
3) налогоплательщик заключает договоры, по которым денежные средства зачисляются на счета третьей компании;
4) хозяйственные операции по реализации товаров, работ или услуг осуществляются с существенной рассрочкой платежа, что приводит к образованию большого объема дебиторской задолженности;
5) заключение «формальных» («сомнительных») договоров с третьими лицами (к таким договорам могут быть отнесены договоры займа, договоры оказания услуг и т.д.);
6) в цепочке приобретения или реализации товаров, работ или услуг участвуют «фирмы-однодневки»;
7) налогоплательщик препятствует осуществлению мероприятий налогового контроля.
Источниками соответствующей информации:
- налоговые декларации;
- бухгалтерская отчетность;
- акты и материалы налоговых проверок;
- иные формы проведения налогового контроля;
- заключение эксперта;
- выписки по банковским счетам налогоплательщиков;
- сведения из регистрирующих органов.
Расследование уголовного дела по ст. 199.2 УК РФ производится следователями Следственного комитета РФ.
Порядок проверки сообщений и возбуждения уголовных дел установлен статьями 144 — 145 УПК РФ. Так, следователь, получив заявление или сообщение о преступлении, в течение 3-х суток проводит доследственную проверку, в ходе которой он вправе производить процессуальные действия и собирать доказательства.
Срок доследственной проверки может быть продлен руководителем следственного органа до 10 суток, а в исключительных случаях — до 30-ти суток.
По результатам проверки следователь выносит одно из следующих решений:
- о возбуждении уголовного дела;
- об отказе в возбуждении уголовного дела;
- о передаче материалов по подследственности для принятия процессуального решения.
С целью сбора доказательственной базы материалы также могут быть направлены налоговым органом в органы внутренних дел для проведения мероприятий оперативно-розыскной деятельности.
При этом следует учитывать, что результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы.
ПИСЬМО ФНС РФ от 02.06.2016 № ГД-4-8/9849
«Об организации работы по взаимодействию с правоохранительными органами в случаях выявления признаков налоговых преступлений»
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
