Дата счета-фактуры не влияет на ставку НДС

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ внес серьезные коррективы в гл. 21 НК РФ, в результате которых ставка НДС возросла на 2 процента. Новшество действует в отношении всех товаров, работ и услуг, отгруженных после 01.01.2019.

При этом в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  •  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  •  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В отношении оказанных услуг база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения аванса либо подписания исполнителем акта оказанных услуг. Такие разъяснения Минфин РФ давал еще в начале прошлого года (письмо от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6340).

В связи с этим возникает вопрос: какую ставку налога следует применять, если услуги оказаны в конце 2018 года, что подтверждается первичными документами (например, путевыми листами, отчетами при оказании консультационных (юридических) услуг и т.д), акт же оказанных услуг подписывается сторонами договора и счет-фактура выставляется исполнителем в начале 2019 года?

По мнению Минфина РФ, в данном случае необходимо применять 18-процентную ставку по налогу. Дело в том, что изменение ставки не корректирует момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг).

Таким образом, к услугам, оказанным в 2018 году, применяется ставка НДС в размере 18 процентов, и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием этой ставки.

ПИСЬМО Минфина РФ от 11.02.2019 № 03-07-11/8013

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

Примечание редакции:

В некоторых случаях даже прошлогодние отгрузки подпадают под повышенный НДС. Так, если товары импортируются из страны — члена ЕАЭС в другое государство данного союза, то база по НДС определяется не на дату отгрузки, а на день принятия ввозимых товаров к учету. То есть в данном случае важна дата, когда покупатель отразил полученные товары на счетах бухучета на основании первичных документов. В связи с этим, если продавец отгрузил партию товаров в прошлом году, но покупатель поставил их на учет после 01.01.2019, необходимо применять НДС по ставке 20 процентов (письмо Минфина РФ от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294).

Задать вопрос

















*Для организаций Москвы и МО