Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ внес серьезные коррективы в гл. 21 НК РФ, в результате которых ставка НДС возросла на 2 процента. Новшество действует в отношении всех товаров, работ и услуг, отгруженных после 01.01.2019.
При этом в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В отношении оказанных услуг база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения аванса либо подписания исполнителем акта оказанных услуг. Такие разъяснения Минфин РФ давал еще в начале прошлого года (письмо от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6340).
В связи с этим возникает вопрос: какую ставку налога следует применять, если услуги оказаны в конце 2018 года, что подтверждается первичными документами (например, путевыми листами, отчетами при оказании консультационных (юридических) услуг и т.д), акт же оказанных услуг подписывается сторонами договора и счет-фактура выставляется исполнителем в начале 2019 года?
По мнению Минфина РФ, в данном случае необходимо применять 18-процентную ставку по налогу. Дело в том, что изменение ставки не корректирует момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг).
Таким образом, к услугам, оказанным в 2018 году, применяется ставка НДС в размере 18 процентов, и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием этой ставки.
ПИСЬМО Минфина РФ от 11.02.2019 № 03-07-11/8013
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
