Организация не сошлась во мнении с ИФНС с УФНС по вопросу о том, от какой даты нужно отсчитывать годичный срок на предъявление подрядчиком НДС к вычету при расторжении договора и возврате авансовых платежей, если они приходятся на разные налоговые периоды.
Обстоятельства сложились следующим образом:
Организация-подрядчик получила аванс по договорам.
Впоследствии заказчик отказался от исполнения договоров, направив 25.04.2013 подрядчику уведомления об их расторжении. Данные уведомления организация получила 14.05.2013, а 04.10.2013 возвратила аванс.
Позиция компании
Полагая, что годичный срок для предъявления вычета по НДС (п. 4 ст. 172 НК РФ) следует отсчитывать от 04.10.2013, то есть от IV квартала 2013 года, компания подала уточненную декларацию за этот период 17.12.2014, заявив в ней к возмещению из бюджета 435 млн рублей.
Позиция инспекции
ИНФС отказала, заявив, что год нужно исчислять с 25.04.2013 – даты направления уведомлений о расторжении договоров заказчиком.
УФНС скорректировало позицию инспекции, отметив, что данный срок следует исчислять с даты получения обществом уведомлений о расторжении договоров – 14.05.2013.
Но, так или иначе, обе даты приходятся на II квартал 2016 года.
Значит, годичный срок нужно отсчитывать от последней даты для подачи декларации за данный квартал, то есть от 20.07.2013 – до 20.07.2014.
Следовательно, срок применения вычетов организацией пропущен, так как декларация подана 17.12.2014.
Решения судов
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с налоговыми органами. Обосновали свои решения тем, что год нужно отсчитывать от налогового периода, в котором наступили юридически значимые обстоятельства – расторжение договора.
Однако суд кассационной инстанции признал их решения ошибочными, а позицию организации верной.
Арбитры напомнили о содержании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Из этого следует, что право на вычет возникает при двух условиях:
1. Договор расторгнут.
2. Аванс возвращен.
Данные условия соблюдены организацией только в IV квартале 2013 года.
Следовательно, право на применение налогового вычета по НДС возникло именно в этом квартале.
Данное право организация могла реализовать в течение одного года, а именно до 31.12 2014.
Таким образом, организация уложилась в срок.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.08.2016 № Ф07-4811/2016
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
