Оценить риски при выборе контрагентов можно с помощью общедоступных критериев, утвержденных приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. В 12-м критерии сформулированы признаки, которые желательно исследовать при оценке рисков, связанных с характером взаимоотношений с контрагентами, в частности:
- отсутствие информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на сайте www.nalog.ru);
- контрагент зарегистрирован по адресу «массовой» регистрации;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.
Понятие должной осмотрительности законодательно не урегулировано, потому и перечень необходимых действий и документов не может быть исчерпывающим.
Рассматривая налоговые споры о получении необоснованной налоговой выгоды, суды исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора. То есть и перечень документов, подтверждающих проявление налогоплательщиком должной осмотрительности, зависит от конкретных обстоятельств.
До 01.07.2017 на сайте ФНС РФ должны быть размещены в открытой форме сведения, которые теперь не являются налоговой тайной: о среднесписочной численности работников; об уплаченных организацией суммах налогов и сборов; о нарушениях налогового законодательства, в том числе о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам при их наличии; о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. То есть у налогоплательщиков будет дополнительная возможность оценить риски при выборе контрагента.
Налоговикам предписано оценивать достаточность и разумность принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента, а также оценивать на предмет получения необоснованной налоговой выгоды недобросовестность именно проверяемого налогоплательщика и совершенных им действий, а не его контрагентами. При этом формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе проверок должны быть исключены.
ПИСЬМО ФНС РФ от 12.05.2017 № АС-4-2/8872
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
