ФНС рассказала, как применять повышающие коэффициенты при расчете налога на земельные участки, приобретенные под строительство жилья

В целях стимулирования использования по назначению земельных участков, предоставленных под строительство, в Налоговом кодексе предусмотрено применение повышающих коэффициентов при расчете суммы земельного налога. Так, в течение первых трех лет с момента предоставления земельного участка налог исчисляется с коэффициентом 2. Если в этот период строительство завершено и права на жилье зарегистрированы, налог подлежит пересчету с коэффициентом 1. В противном случае за пределами трехлетнего срока и до 10 лет будет применяться повышающий коэффициент 4.

Вместе с тем возможны ситуации, когда:
— в течение периода эксплуатации участка меняется его разрешенное использование;
— участки под строительство входят в имущество паевого инвестиционного фонда;
— участки могут предоставляться под строительство в рамках договора о комплексном развитии территорий.

Рекомендации по применению повышающих коэффициентов в указанных ситуациях, на основе ранее выпущенных разъяснений, дала ФНС РФ в письме от 01.04.2026 № БС-36-21/2523@. Так, в случае изменения разрешенного использования участка в течение периода его эксплуатации нужно учитывать дату его приобретения и дату внесения изменений. Дело в том, что правило о применении повышающего коэффициента в случае изменения его назначения действует с 01.01.2024 и распространяется на случаи изменения разрешенного использования после этой даты. Если разрешенное использование участка изменилось до 01.01.2024 и в ЕГРН внесена соответствующая запись, то повышающий коэффициент при расчете налога не используется (письмо ФНС РФ от 20.03.2026 № БС-36-21/2164@).

В отношении земельных участков, составляющих имущество ПИФ, ведомство сообщило, что применение повышающих коэффициентов зависит от регистрации права на землю и возведенные на ней жилые объекты. То, что имущество внесено в ПИФ, роли для исчисления налога с применением коэффициентов не играет. При этом, сообщила налоговая служба, вопрос о применении повышающих коэффициентов в данной ситуации доведен до Минфина и будет учтен при внесении поправок в НК РФ (письмо ФНС РФ от 24.03.2026 № БС-36-21/2256@).

По вопросу применения коэффициентов при расчете налога на участки, предоставленные под жилищное строительство на основании договора о комплексном развитии территорий, фискальная служба отметила, что коэффициенты применяются на общих основаниях, но отсчет срока начинается с даты выдачи разрешения на строительство жилья (письмо ФНС РФ от 30.03.2026 № БС-36-21/2425@).

Кроме того, в дополнение к указанным рекомендациям налоговое ведомство довело позицию о применении коэффициентов при расчете налога правопреемником реорганизованного лица. Так, срок для применения коэффициента нужно считать с даты регистрации права собственности реорганизованной компанией – правопредшественником (письмо ФНС РФ от 03.04.2026 № СД-36-21/2629@).