Амнистия дробления бизнеса: пошаговая инструкция — 2026

Разберемся, что из себя представляет механизм налоговой амнистии и каковы условия ее применения.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Закон об амнистии
2. Условия применения амнистии
3. Рекомендации по применению амнистии от ФНС
4. Что делать: инструкция по применению

Закон об амнистии

Положения о применении амнистии в отношении организаций, искусственно разделивших свой бизнес, чтобы иметь возможность применять спецрежимы и экономить на налогах, были закреплены в ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Они начали действовать уже с 12 июля 2024 года.

Кроме этого, указанная норма закрепляет понятие «дробление бизнеса». Так, это разделение одной предпринимательской деятельности между несколькими организациями (ИП), которые формально являются независимыми. При этом контроль за ними сосредоточен в руках одних и тех же лиц. Единственной или по крайней мере основной целью указанного разделения должно быть получение налоговой выгоды, полученной за счет применения того или иного специального налогового режима (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

При этом контролирующими будут признаваться лица, которые могут влиять на результаты предпринимательской деятельности номинально отдельных компаний (ИП) (например, контроль может быть реализован посредством наличия возможности лицом принимать управленческие решения относительно всех участников схемы) (п. 4 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Налоговая амнистия предполагает, что компании будут освобождены от уплаты санкций, назначенных исключительно из-за выявления налоговой факта разделения бизнеса, а именно доначисленных за период с 2022 по 2024 год налогов, штрафов и пени. Иные суммы под амнистию подпадать не будут. Кроме этого, решение по проведенным за указанные периоды проверкам должны вступить в силу после 12 июля 2024 года (то есть после вступления в силу закона № 176-ФЗ) (ч. 2, 3 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

При этом не будут подпадать под амнистию следующие доначисленные в связи с выявлением незаконной схемы суммы (п. 8 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@):
• страховые взносы;
• налог на добавленную стоимость в связи с применением льгот в сфере общественного питания;
• налог на добычу полезных ископаемых.

Важно, что в случае отсутствия в акте налоговой проверки формулировки «дробление бизнеса» компанию не лишат права на применение амнистии. Главным определяющим фактором будет указание в документе, что в результате проведенных контрольных мероприятий был определен размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика, определенный в результате консолидации по всем участникам схемы доходов. При этом в акте налоговой проверки описание выявленных нарушений и расчет подлежащих взысканию сумм по факту дробления бизнеса и иным нарушениям должно производиться отдельно (ч. 7, 10 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

В некоторых случаях амнистия будет применена к налоговым периодам с 2022–2023 годов и только относительно доначисленных налогов. Штрафы и пени организации придется заплатить. В частности, указанное правило будет применяться, если компания отказалась от дробления бизнеса в период с 2025 по 2026 год, но только после того, как ей стало известно о проведении выездной налоговой проверки (ч. 9 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 12 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Амнистия не будет применяться, если (п. 8 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@):
• налогоплательщик не отказался от схемы разделения бизнеса в 2025–2026 годах;
• дробление бизнеса выявлено за 2021 год и ранее;
• решение по результатам налоговой проверки, которая выявила незаконную схему, вступило в силу до 12.07.2024.

Если компании были доначислены налоги не в связи с дроблением бизнеса, применить амнистию не получится. Так, не будут прощены компании следующие суммы недоимок:
• НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) заработной платы;
• налог на прибыль организаций, доначисленный организациям — участникам схемы дробления, применяющим основную систему налогообложения (НДФЛ для предпринимателей);
• налоги в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН), доначисленные участникам схемы дробления, применяющим специальные налоговые режимы, в связи с занижением (сокрытием) выручки (доходов).

Законодательство предусматривает следующий механизм реализации амнистии. Так, действие решений по результатам налоговых проверок, вступивших в силу после 12 июля 2024 года, будет автоматически приостановлено. Впоследствии, если будут соблюдены все необходимые условия, обязанность по уплате налогов прекратится (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 9 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Если выездная проверка за 2025–2026 годы снова выявит дробление, то приостановление будет отменено. Вынесенное ранее решение (за 2022–2024 годы) вступит в силу вместе с решением по результатам новой проверки, и компании придется заплатить в бюджет все недоимки (ч. 7 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Условия применения амнистии

Законодатели предусмотрели ряд условий, соблюдение которых позволит налогоплательщику воспользоваться правом на применение налоговой амнистии.
Так, компания сможет претендовать на получение налоговой амнистии, если будет соблюдено одно из следующих условий:

1. Она добровольно откажется от дробления полностью или частично до принятия решения о проведении в отношении нее выездной налоговой проверки за 2025–2026 годы.
Нужно уточнить, что под добровольным отказом понимается исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения (п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
В случае частичного отказа от разделения бизнеса амнистия будет применена в соответствующей части (ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Как было указано выше, в случае, когда налоговая проверка уже назначена, компания должна будет отказаться от дробления за период начиная с 2024 года. То есть необходимо подать уточненную декларацию и самостоятельно доплатить налоги. Сделать это следует  до вступления в силу решения по проведенной выездной проверке (ч. 9 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 11 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

2. Выездная налоговая проверка не выявила дробление бизнеса в 2025–2026 годах (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Обязанность налогоплательщика при этом будет считаться прекращенной с момента вступления в силу решения по указанному контрольному мероприятию. Если же их было несколько, датой отмены обязанности лица по уплате недоимки будет день вступления в силу последнего решения (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

3. Выездная проверка за 2025–2026 годы не была назначена. Поскольку провести проверку налоговая может только в течение 3 лет, то в указанном случае обязанность по уплате доначисленных налогов, штрафов и пени будет считаться прекращенной с 1 января 2030 года (ч. 4 ст. 89 НК РФ, ч. 6 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 15 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

4. В отношении компании было принято одно из следующих решений (ч. 12 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 20 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@):
 о ликвидации;
 предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
 признании банкротом и открытии конкурсного производства.

В рассматриваемых случаях будет считаться, что компания отказалась от дробления, что является основанием для применения амнистии.

Но если впоследствии организация вышла из процедуры ликвидации либо банкротства и продолжила вести деятельность, то при отсутствии иных оснований для применения амнистии обязанность по уплате доначисленных налогов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса будет восстановлена.

Рекомендации по применению амнистии от ФНС

ФНС РФ выпустила свои разъяснения и рекомендации для тех, кто хочет воспользоваться предоставленным правом на амнистию.
В частности, разъяснено, какие действия будут расцениваться как отказ от искусственного разделения. Так, это может быть (п. 5 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@):
 переход формально самостоятельных участников на уплату налога на прибыль (ОСНО);
 перевод деятельности на одно из лиц группы;
 объединение номинально самостоятельных компаний в единую организацию. При этом могут быть созданы обособленные подразделения по месту ведения деятельности прежних участников;
 полное отчуждение акций (долей) участников группы в пользу иных независимых лиц. При этом она прекращает свою деятельность как единый хозяйствующий субъект.
Указанный перечень является открытым, и это значит, что могут быть предприняты и иные действия, свидетельствующие о прекращении искусственного разделения.
Каким-либо образом уведомлять налоговые органы об отказе от дробления не нужно. В то же время это не запрещено (п. 14 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Были даны разъяснения и понятию «частичный отказ от дробления» (закон № 176-ФЗ его не раскрывает). Так, частичным будет считаться отказ от разделения бизнеса не по всем компаниям (ИП), участвующим в схеме, а только относительно части из них.

В указанном случае обязанность по уплате образовавшейся недоимки прекращается только в соответствующей части, которая рассчитывается как пропорция к сокращению доли доходов от деятельности, осуществляемой в рамках незаконного разделения, в общем объеме доходов ее участников. При этом в расчете не учитываются доходы, полученные в результате сделок внутри группы указанных лиц (п. 17 письма ФНС РФ от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Что делать: инструкция по применению

Для того чтобы воспользоваться налоговой амнистией, компания должна отказаться от формального разделения бизнеса. В противном случае указанное право применить нельзя. Как было указано выше, сделать это можно несколькими способами, например, перейти на общую систему налогообложения.

Для этого компания, может предпринять следующие действия (ч. 6 ст. 346.13 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.03.2025 № СД-4-3/3006@):
• представить уведомление о переходе на ОСНО в срок до 15 января;
• представить декларацию по налогу на прибыль организаций и в ней, начиная с первого отчетного периода и до конца налогового периода, заполнить лист 02 и его приложения.
При этом в реквизите «Признак налогоплательщика (код)» нужно указать 01.
В реквизите «Номер документа» в первом знако-месте проставляется «0», а после знака дроби отображают «99999».
В указанном случае направлять уведомление о переходе на ОСНО не нужно;
• представить декларацию по налогу на прибыль организаций с приложением к ней пояснительной записки. В ней следует указать, что отчет представлен лицом с целью реализации добровольного отказа от формального разделения бизнеса, положения о котором закреплены ст. 6 Федерального закона № 176-ФЗ. При этом в декларацию не нужно вписывать указанные выше коды. Также нет необходимости дополнительно направлять уведомление о переходе на общую систему налогообложения.