Арест имущества ИФНС — это обеспечительная мера. Она применяется, когда налогоплательщик не исполняет обязательства по уплате налогов. Этот процесс регулируется законодательством. Его цель — обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет, а также предупредить уклонение от уплаты налогов. В статье рассмотрим общий порядок ареста и его особенности.
Над статьей работали:
Автор: Бабаева Ирина; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Арест имущества — мера принуждения в налоговых отношениях
- В каких случаях может быть наложен арест на имущество
- В каких случаях не может быть наложен арест на имущество
- Порядок наложения ареста на имущество налоговым органом
- Чем опасен для собственника арест имущества
- Чем отличается арест от запрета
- Как оспорить арест имущества налоговым органом
- Ответственность за сокрытие имущества
- Арест имущества организации: судебная практика
- Арест имущества гражданина: особенности
Арест имущества — мера принуждения в налоговых отношениях
НК РФ предоставляет ИФНС право применять такие обеспечительные меры, как поручительство, залог имущества, приостановление операций по счетам, наложение ареста на имущество. Они используются для обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов, штрафов и пеней (ст. 72 НК РФ).
Арест имущества может быть наложен за неуплату обязательных платежей, а также штрафов и пени, связанных с нарушениями налогового законодательства. Данная процедура регулируется ст. 77 Налогового кодекса РФ. В налоговом праве это серьезная и крайняя мера, которая сопровождается строгими правилами.
Важно, чтобы налогоплательщики своевременно исполняли свои обязательства перед государством. В случае возникновения трудностей с уплатой налогов необходимо вовремя обращаться в ИФНС для поиска возможных решений, чтобы избежать негативных последствий, таких как арест.
Если же должнику не удалось избежать ареста, необходимо следить за его исполнением в соответствии с правилами. При допущении нарушений процедура может быть признана незаконной.
Для инициирования ареста имущества необходимо наличие задолженности перед государством по уплате обязательных платежей. По общему правилу налоговые органы обычно направляют уведомление о наличии задолженности и необходимости ее погашения. Если задолженность не погашена в установленный срок, налоговый орган может принять решение об аресте.
Арест – это временная мера, которая подлежит реализации до отмены соответствующего решения или до уплаты всех просроченных платежей.
Временное ограничение прав подлежит снятию также в случае, когда в отношении должника будет инициирована процедура банкротства в судебном порядке (ст. 126 закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)») или если арест будет обжалован в судебном порядке.
По решению налоговой арест может быть полным или частичным. При частичном — можно с разрешения и под контролем налоговиков владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом. При полном – можно владеть и пользоваться имуществом с разрешения налогового органа, но не распоряжаться (например, нельзя продать, передать в качестве вклада в уставной капитал или сдать в аренду).
Если порядок обращения с имуществом, на которое наложен арест, будет нарушен, налогоплательщику грозит штраф в размере 30 тыс. рублей (ст. 125 НК РФ).
Ограничение может быть наложено на любое без исключения имущество организации — движимое или недвижимое. НК РФ указывает, что стоимость такого имущества должна быть достаточна для погашения имеющейся задолженности.
НК РФ не устанавливает последовательности ареста имущества. Такая градация установлена, например, при взыскании налога за счет имущества должника (сначала наличные денежные средства, затем деньги со счетов в банках, непроизводственное имущество и в последнюю очередь – сырье и готовую продукцию, а также имущество, участвующее в производстве).
Закон не запрещает налогоплательщикам самостоятельно предлагать инспекторам для ареста имущество последовательно, в зависимости от его стоимости и роли в производственной деятельности.
Информация о принятых решениях об аресте (их отмене, прекращении действия) размещается на сервисе «Реестр обеспечительных мер» в соответствии с Приказом ФНС РФ от 02.03.2020 № ЕД-7-8/136@.
В каких случаях может быть наложен арест на имущество
ИФНС может принять решение о наложении ареста при соблюдении следующих условий:
— наличие задолженности по уплате обязательных платежей (налоги, сборы, штрафы, пени);
— есть основания полагать, что налогоплательщик скроет свое имущество или скроется.
Указанные условия должны быть соблюдены одновременно. Таким образом, налоговая не вправе применять арест к любому налогоплательщику, который имеет лишь задолженность по уплате обязательных платежей.
НК РФ не конкретизирует основания, при которых возможно предположить о том, что налогоплательщик пытается скрыть свое имущество. Поэтому на практике фискалы часто расширенно трактуют указанную норму и необоснованно принимают решение об аресте. Суды не всегда соглашаются с таким решением ИФНС.
В качестве признаков, которые подтверждают, что налогоплательщик пытается скрыть свое имущество или скрыться, возможно применять следующие действия: сокрытие активов, распродажа имущества, переоформление имущества на подставных лиц, сокрытие выручки, непредставление налоговой отчетности (Постановление ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.10 № А42-2267/2010).
В каких случаях не может быть наложен арест на имущество
Арест имущества не может быть наложен в следующих случаях:
— не подтверждены намерения налогоплательщика, имеющего задолженности по уплате налогов, скрыть свое имущество или скрыться самому;
— имущество находится в залоге у третьих лиц;
— отсутствует соответствующая санкция прокурора;
— стоимость имущества значительно превышает сумму имеющейся задолженности;
— арест имущества проводится в ночное время (с 22:00 до 6:00) (исключение составляют случаи, не терпящие отлагательств. Законом конкретный перечень таких случаев не определен. Инспектор может их установить самостоятельно, например, если опасается, что ночью имущество будет сокрыто или уничтожено).
На практике инспекторы ИФНС могут прибегать к аресту и в указанных случаях, при этом нарушая порядок его проведения. Рекомендуем налогоплательщикам пристально следить за исполнением правил проведения процедуры в целях своевременного обнаружения нарушений и оспаривания процедуры.
Порядок наложения ареста на имущество налоговым органом
Статья 77 НК РФ устанавливает четкий порядок наложения и проведения ареста имущества ИФНС.
Первым этапом наложения ареста является вынесение соответствующего постановления. Форма такого постановления утверждена Приказом ФНС РФ от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ (приложение № 9, форма по КНД 1165217). В обязательном порядке в постановлении указывают основания, вид ареста, имущество, подлежащее аресту, наименование налогового органа, Ф.И.О. руководителя, а также сумму задолженности.
В правом верхнем углу постановления прописывается санкция прокурора (наименование прокуратуры, Ф.И.О. и классный чин прокурора и его подпись).
При проведении ареста в обязательном порядке составляют протокол с описью имущества. Когда имущество находится по разным адресам, возможно составление нескольких протоколов.
В описи имущества указывают наименование имущества, количество и индивидуальные признаки, а также стоимость, балансовую или рыночную. Налоговым органом может быть привлечен специалист – оценщик для определения стоимости имущества.
Протокол составляется по форме, указанной в приложении № 10 к Приказу ФНС РФ от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ (форма по КНД 1165218).
Обязательное правило, которое также нельзя нарушать — присутствие понятых при аресте. Налоговый орган также не вправе запретить присутствовать налогоплательщику или его представителю.
Инспекторы должны разъяснить права и обязанности лицам, которые принимают участие в аресте, а также предупредить об ответственности, которая может наступить при совершении правонарушений.
Обращаем внимание, что имущество считается арестованным именно с момента описи и составления протокола, а не со дня вынесения постановления. С этого момента действует и режим ограничения на использование имущества.
По просьбе налогоплательщика арест имущества может быть заменен на иную меру обеспечения (залог имущества, поручительство третьего лица, банковская гарантия).
Арест может быть отменен ИФНС в следующих случаях:
— налогоплательщик погасил задолженность;
— в отношении налогоплательщика инициирована процедура банкротства;
— прекращена обязанность по уплате налога, пеней и штрафов;
— принято решение о замене ареста на иной способ обеспечения.
Решение об отмене ограничения оформляется постановлением по форме приложения № 12 (форма по КНД 1165067) к Приказу ФНС РФ от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.
Чем опасен для собственника арест имущества
Арест ИФНС влечет за собой несколько серьезных последствий для налогоплательщика:
1. Ограничение прав на имущество.
Налогоплательщик теряет возможность распоряжаться своим имуществом, заключать сделки с ним, а также использовать его по своему усмотрению. Это может серьезно нарушить его хозяйственную деятельность, особенно если арест затрагивает ключевые активы.
2. Продажа имущества.
Если задолженность не погашена в установленный срок, налоговый орган может инициировать процедуру реализации арестованного имущества для погашения долга.
3. Негативные последствия для репутации.
Арест имущества, особенно если это становится публичной информацией, может негативно повлиять на репутацию компании, что, в свою очередь, может снизить доверие со стороны партнеров и клиентов.
4. Дополнительные финансовые расходы.
С арестом имущества часто связаны дополнительные расходы, такие как плата за хранение арестованных активов, судебные издержки, возможные штрафы и пени.
Чем отличается арест от запрета
На первый взгляд понятия «арест» и «запрет» могут показаться тождественными. Однако это не совсем так. Арест – это ограничение прав собственности налогоплательщика (владение, пользование и распоряжение). В таком случае налогоплательщик не может совершить со своим имуществом каких-либо действий (за исключением случаев, прямо установленных законом РФ).
Запрет предполагает ограничение прав на совершение определенных действий с конкретной вещью. Например, может быть наложен запрет на регистрационные действия в отношении автомобиля.
Как оспорить арест имущества налоговым органом
Оспорить постановление возможно в случае нарушений инспектором соответствующих норм НК РФ. Усилить позицию о незаконности такого постановления может также одновременное отсутствие достаточных оснований для ареста имущества, а также допущение инспектором сразу нескольких нарушений.
В соответствии со статьей 138 НК РФ все решения налоговых органов могут быть обжалованы в суде только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе. Это общее правило, которое действует с 2014 года.
Приведем несколько нарушений, при допущении которых постановление об аресте может быть обжаловано.
Отсутствие понятых. Если понятые, которые поименованы в протоколе ареста, подтвердят, что отсутствовали при его осуществлении – это прямое основание для отмены постановления.
Не определен вид ареста. В протоколе в качестве вида ареста необходимо указывать полный или частичный.
Стоимость арестованного имущества несоразмерна сумме задолженности. Для определения стоимости могут быть использованы данные первичных документов, договоры купли-продажи имущества, заключение независимого оценщика.
Неправильно составлена опись имущества (не указан вид имущества и его стоимость).
В описи также могут быть не указаны наименование и индивидуальные характеристики имущества, что приведет к возможности его использования налогоплательщиком.
Отсутствует санкция прокурора. Санкция прокурора должна быть получена в обязательном порядке. Санкция прокурора указывается в постановлении в правом верхнем углу.
Ответственность за сокрытие имущества
Сокрытие имущества, подлежащего аресту, влечет за собой уголовную ответственность.
Так, статья 312 УК РФ предусматривает следующие виды уголовной ответственности за указанное преступление:
— штраф в размере до 80 тыс. рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев;
— обязательные работы на срок до 480 часов;
— принудительные работы на срок до двух лет;
— арест на срок до 6 месяцев;
— лишение свободы на срок до двух лет.
Арест имущества организации: судебная практика
Приведем несколько примеров из судебной практики на тему ареста имущества налогоплательщика.
1. Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2012 № 18АП-2358/2012, ФАС Центрального округа от 26.08.11 № А35-9800/2010). Указанные судебные решения признают постановление ИФНС о наложении ареста недействительным ввиду недоказанности того, что налогоплательщик хотел скрыть имущество.
2. Решение Арбитражного суда Московской области от 14.02.13 № А41-50024/12 (постановление налоговой о наложении ареста признано недействительным, так как установлено, что стоимость арестованного имущества значительно превышает сумму имеющейся задолженности).
3. Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29.07.11 № А78-3672/2011 (при аресте имущества налоговой отсутствовали понятые), Постановление ФАС Уральского округа от 16.06.08 № Ф09-4181/08-С3 (отсутствовала санкция прокурора на арест имущества).
Арест имущества гражданина: особенности
Арест имущества ИФНС применяется только в отношении юрлиц. Для физлиц и ИП применение такой меры с целью взыскания задолженности НК РФ не предусмотрено. Это подтверждается в том числе и судебной практикой.
Когда речь идет о физлице и ИП, арестовывать их имущество вправе ФССП. Если должник не торопится оплачивать задолженность по налогам и пеням, ИФНС может передать обязанность по взысканию налогов в ФССП. В таком случае приставы будут вправе арестовать имущество налогоплательщика.
Данный метод очень эффективен, так как после ареста имущество должника будет реализовано на торгах, а вырученные деньги пойдут на оплату задолженности. Как правило, сумма, полученная в результате торгов, ниже рыночной. Это может повлечь большие финансовые потери должника.
Обращаем внимание, что до 1 декабря 2024 года физлицам требовалось оплатить налог на имущество, в том числе транспортный налог. В 2025 году ФНС будет активно отслеживать неуплаченные налоги в целях понуждения к их уплате.
Многих граждан интересует вопрос: смогут ли они оформить ипотеку при наличии действующих арестов (счетов, имущества)? На первый взгляд можно сделать вывод, что установленные ограничения не препятствуют ипотеке. Однако каждый банк внутренними распорядительными документами устанавливает критерии к гражданам и требования для оформления ипотеки. Некоторые банки могут отказать в оформлении при наличии долгов и арестов. Поэтому рекомендуем обращаться одновременно в несколько банковский организаций.
Вы можете оставить первый комментарий