Что нужно знать о производственном и хозяйственном инвентаре

Производственный и хозяйственный инвентарь есть практически в любой организации, но порядок его учета зависит не от названия предмета, а от его назначения, срока полезного использования и стоимости. Один и тот же объект может учитываться в составе запасов, основных средств либо быть сразу отнесен на расходы, если выполняются соответствующие условия. В статье разберем, что относят к производственному и хозяйственному инвентарю, как его классифицировать, когда отражать в учете, как организовать пообъектный или групповой учет и в каком порядке признавать стоимость инвентаря в налоговых расходах.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь
2. Налоговый учет производственного и хозяйственного инвентаря
3. Бухгалтерский учет производственного и хозяйственного инвентаря

Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь

Единого закрытого перечня предметов, которые считаются производственным или хозяйственным инвентарем, законодательство не устанавливает.

На практике к этой группе относят самые разные материальные ценности: мебель, средства связи, уборочный инвентарь, бытовые и осветительные приборы, хозпринадлежности, канцелярские предметы и инструменты.

Производственный инвентарь — это предметы и приспособления, которые используются для организации и обеспечения производственного процесса, рабочих мест, хранения материалов и выполнения вспомогательных операций, но сами по себе не относятся к машинам, оборудованию или сооружениям. К нему, например, могут относиться верстаки, стеллажи, рабочие столы, емкости, тара, подмости и защитные экраны.

Хозинвентарь — это предметы хозяйственного, бытового, административного и иного общего назначения, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе, но необходимы для повседневной деятельности компании. К нему относятся, к примеру, офисная мебель, шкафы, сейфы, уборочный инвентарь, бытовые и кухонные принадлежности.

Разделение имущества на производственный и хозяйственный инвентарь характеризует прежде всего назначение объекта.

Однако для выбора порядка его учета этого недостаточно. Дополнительно необходимо определить предполагаемый срок использования и сопоставить стоимость объекта с лимитом, установленным организацией для основных средств.

Поэтому само название имущества еще не определяет порядок его учета — ключевую роль имеют назначение конкретного предмета, срок его использования и стоимость.

В зависимости от назначения, стоимости и срока полезного использования инвентарь может учитываться как запас или ОС, а стоимость отдельных малоценных объектов можно признать в расходах без включения в состав основных средств.

При этом правила бухгалтерского и налогового учета различаются. Для налога на прибыль установлен стоимостной критерий амортизируемого имущества в 100 тыс. руб., тогда как в бухучете лимит стоимости основных средств компания определяет самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 256 НК).

Налоговый учет производственного и хозяйственного инвентаря

В налоговом учете порядок признания стоимости инвентаря зависит от того, относится ли объект к амортизируемому имуществу.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость таких активов учитывается в расходах посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК).

Следовательно, наименование имущества как «инвентарь» не является основанием для его единовременного списания. Если, к примеру, производственный верстак или стеллаж стоит более 100 тыс. руб. и предназначен для использования свыше 12 месяцев, необходимо применять правила налогового учета амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК).

Если производственный или хозяйственный инвентарь признается амортизируемым имуществом, срок полезного использования определяют с учетом амортизационной группы.

В то же время единой амортизационной группы для всего производственного и хозяйственного инвентаря нет. Конкретные виды такого имущества распределены между отдельными группами — от второй до восьмой (Классификация основных средств, утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

ТАБЛИЦА «В какие амортизационные группы входит производственный и хозяйственный инвентарь»

Таким образом, для производственного и хозяйственного инвентаря нельзя установить одну универсальную амортизационную группу. Это следует из самой природы такого имущества.

Поэтому сначала необходимо определить вид имущества и соответствующий ему код ОКОФ, а затем установить амортизационную группу и срок полезного использования.

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, которое не является амортизируемым, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Таким образом, для налога на прибыль инвентарь стоимостью не более 100 тыс. руб. не признается амортизируемым по стоимостному критерию. При соблюдении требований к признанию расходов его стоимость учитывается по правилам ст. 254 НК.

Особого внимания требует модернизация имущества, стоимость которого первоначально была учтена в материальных расходах.

Минфин указывал, что затраты на модернизацию, реконструкцию или дооборудование имущества, стоимость которого при вводе в эксплуатацию была единовременно списана в расходы, увеличивают его первоначальную стоимость. Если первоначальная стоимость вместе с расходами на модернизацию превышает 100 тыс. руб., возникает основание для рассмотрения объекта в качестве амортизируемого имущества (письма Минфина от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001, от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706).

Поэтому налоговый учет объекта необходимо оценивать не только при его первоначальном приобретении. Существенное последующее дооборудование может изменить порядок учета имущества.

Бухгалтерский учет производственного и хозяйственного инвентаря

В налоговом учете граница стоимости амортизируемого имущества установлена непосредственно НК — более 100 тыс. руб.

В бухучете конкретного лимита для признания актива амортизируемым не предусмотрено. Компании устанавливают его самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020).

К примеру, компания установила в бухгалтерской учетной политике лимит основных средств 60 тыс. руб. Ею был приобретен производственный стеллаж стоимостью 80 тыс. руб. со сроком использования 4 года. В бухучете стоимость объекта превышает установленный лимит. Для налога на прибыль стоимость, напротив, не превышает 100 тыс. руб., поэтому по стоимостному критерию объект не относится к амортизируемому имуществу.

В результате момент признания стоимости одного объекта в расходах бухгалтерского и налогового учета может различаться.

В бухучете порядок отражения инвентаря зависит от срока его использования:

а) инвентарь, который предполагается использовать не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, учитывают в составе запасов по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
б) если срок использования превышает 12 месяцев, применяются положения ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Объект может быть признан основным средством либо, если его стоимость ниже установленного организацией лимита, затраты на его приобретение могут быть признаны расходами периода (п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 4, 5 ФСБУ 6/2020).

Инвентарь, отвечающий критериям запасов, учитывается по фактической себестоимости. В нее включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением и приведением имущества в состояние и местоположение, необходимые для его использования (п. 9 – 12 ФСБУ 5/2019).

Для учета такого имущества может использоваться счет 10 «Материалы» с отдельным субсчетом «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При приобретении у поставщика могут быть сделаны проводки:

а) Дебет 10 — Кредит 60 — принят к учету инвентарь;
б) Дебет 19 — Кредит 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС.

При отпуске инвентаря для использования его стоимость относится на соответствующий счет затрат: Дебет 20 (25, 26, 44) — Кредит 10 — стоимость инвентаря списана в зависимости от направления его использования.

Конкретный счет затрат определяется назначением имущества. Производственный инвентарь может относиться к затратам на производство, а хозяйственный — к общехозяйственным или коммерческим расходам в зависимости от фактического использования.

Когда срок использования объекта превышает 12 месяцев, но его стоимость ниже лимита, установленного компанией для ОС, ФСБУ 6/2020 позволяет не признавать такой актив основным средством. Затраты на приобретение признаются в составе расходов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Если длительно используемый объект превышает установленный организацией стоимостной лимит и отвечает остальным признакам ОС, его учитывают в соответствии с ФСБУ 6/2020 (п. 4, 5 ФСБУ 6/2020).

Затраты, связанные с приобретением объекта, первоначально формируют капитальные вложения. После того как объект готов к использованию, его принимают к учету в составе основных средств.

В этом случае применяются проводки:

а) Дебет 08 — Кредит 60 — отражены затраты на приобретение актива;
б) Дебет 19 — Кредит 60 — учтен предъявленный НДС;
в) Дебет 01 — Кредит 08 — объект принят к учету как основное средство;
г) Дебет 20 (23, 25, 26 и др.) — Кредит 02 — начислена амортизация.

При этом ФСБУ 5/2019 позволяет организации не применять стандарт к запасам, предназначенным для управленческих нужд. В этом случае затраты на их приобретение признаются расходами периода, в котором они понесены. Решение о применении такого порядка необходимо закрепить в учетной политике (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Это правило может применяться к соответствующему хозяйственному инвентарю только при условии, что объект относится именно к запасам. Оно не является основанием для единовременного списания любого имущества административного назначения независимо от срока его использования.

Если производственный или хозяйственный инвентарь учитывается в составе запасов, организация самостоятельно устанавливает единицу его бухгалтерского учета. Ею может быть отдельный объект, партия, номенклатурный или инвентарный номер, однородная группа либо иная единица. Выбор зависит от вида запасов, характера их приобретения и порядка использования. Поэтому однотипный хозяйственный инвентарь может учитываться группой, а отдельные предметы — пообъектно. Выбранный порядок необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах и контроль за их наличием и движением (п. 6 ФСБУ 5/2019).

Если стоимость малоценного длительно используемого объекта признана в расходах, прекращать учет его фактического движения не следует. Требование обеспечить контроль за наличием и движением такого имущества прямо предусмотрено ФСБУ 6/2020 (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Организация может установить пообъектный учет, определить материально ответственных лиц и оформлять передачу имущества работникам или подразделениям.

Для оформления операций компания вправе применять самостоятельно разработанные формы первичных документов либо использовать подходящие унифицированные формы. Собственные документы должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).