Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко
Если производственная компания не имеет собственного оборудования или специалистов, она может договориться о переработке с другой фирмой, которая специализируется на аналогичных операциях. Таким образом, заказчик может минимизировать свои затраты или использовать технологии, доступные, например, в другой стране. Для исполнителя толлинговые заказы позволят более эффективно использовать свои производственные мощности, особенно в периоды спада собственного производства. Участие в такой схеме поможет предприятию-переработчику повысить свою рентабельность. При этом давальческими могут быть не только сырье и материалы, но и оборудование.
Содержание
- Давальческое оборудование в договоре
- Акт передачи оборудования подрядчику для выполнения работ
- Учет давальческого оборудования у заказчика
- Учет давальческого оборудования у подрядчика
Давальческое оборудование в договоре
Специальных правил об использовании оборудования по давальческой схеме в Гражданском кодексе нет. Однако контрагенты обладают правом заключить смешанный договор, содержащий элементы разных договорных конструкций (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
К отношениям по предоставлению давальцем оборудования, необходимого для выполнения исполнителем своих контрактных обязательств, могут применяться отношения, регламентированные правилами о договорах подряда, в том числе строительного, и поставки (глава 37, параграф 3 главы 30 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено ГПД подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
Партнеры вправе договориться о том, что все материалы и оборудование или их часть предоставляет заказчик (п. 1 ст. 704, ст. 713 ГК РФ).
Обеспечение исполнителя необходимым оборудованием может квалифицироваться также как оказание заказчиком содействия подрядчику в выполнении работ (п. 1 ст. 718 ГК РФ).
В договоре стройподряда по общему правилу обязанность по обеспечению строительства материалами, включая детали и конструкции, либо оборудованием несет подрядчик. Вместе с тем партнеры могут договориться, что строительство в целом или в определенной части обеспечивается за счет заказчика (п. 1 ст. 745 ГК).
Если обязанность заказчика предоставить материалы или оборудование не предусмотрена, подрядчик выполняет работы из своих материалов и с помощью своего оборудования (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
Давальческое оборудование исполнитель обязан (ст. 713 ГК РФ):
а) использовать только для производства продукции или выполнения работ для заказчика;
б) вернуть в сроки, указанные в договоре.
По общему правилу обязанность исполнителя возвратить давальческое оборудование возникает:
а) с даты окончания строительно-монтажных работ, предусмотренных договором (п. 1 ст. 713 ГК РФ);
б) либо с даты расторжения заказчиком договора подряда до окончания работ (ст. 728 ГК РФ).
При возврате давальческого оборудования исполнитель, как правило, предоставляет отчет давальцу, в котором отражаются все условия использования полученного оборудования. Унифицированной формы отчета нет, поэтому контрагенты вправе согласовать его условия самостоятельно.
На практике использование давальческой схемы сопряжено с налоговыми рисками.
Инспекторы могут посчитать предоставление оборудования исполнителю передачей его в безвозмездное пользование, которая приводит к необходимости уплачивать НДС и налог на прибыль. Это также означает, что они посчитают начисление давальцем амортизации по оборудованию необоснованным.
Кроме того, налоговики могут обвинить контрагентов в организации схемы дробления бизнеса и получении необоснованной налоговый выгоды.
Налоговики могут посчитать компании участниками «дробленческой» схемы, если они являются взаимозависимыми. К примеру, если у них совпадают юридические или фактические адреса, одна из сторон покрывает расходы на аренду и коммунальные услуги за обе компании, они используют общие кадровые ресурсы или имеют единый IP-адрес, переработчик сотрудничает только с одним заказчиком.
Если налоговая выгода выглядит главной целью схемы, налоговики могут посчитать ее искусственной. Претензии возможны, если подрядчик находится на УСН, отсутствуют доказательства того, что предоставление оборудования на сторону экономически целесообразно для давальца.
Акт передачи оборудования подрядчику для выполнения работ
Передача заказчиком не требующего монтажа оборудования поставщику для выполнения конкретных работ может происходить на основе акта по форме ОС-14. В случае если для использования оборудования требуется его монтаж, оформляется акт ОС-15. Их унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.
Контрагенты могут разработать собственную форму акта, взяв за основу унифицированную, либо использовать документ, предлагаемый учетными программами, к примеру, «1С».
Для приема оборудования создается комиссия, в состав которой входят сотрудники, ответственные за контроль и учет имущества. Комиссия проверяет оборудование на наличие повреждений, полноту документации и соблюдение условий поставки.
В акте перечисляют всех лиц, ответственных за приемку оборудования, с указанием их должностей.
В акте приема-передачи оборудования отражаются следующие данные:
а) о передающей и принимающей и стороне;
б) основание для составления акта, в том числе сведения о договоре с указанием его вида и основных обязательств;
в) о перевозчике и способе доставки;
г) о времени приемки оборудования;
д) о поступившем оборудовании, в том числе о его упаковке, комплектности, обнаруженных дефектах.
Акт оформляется в двух экземплярах — по одному для подрядчика и для заказчика.
Документ подписывают сотрудники, которые приняли оборудование, и главный бухгалтер.
Учет давальческого оборудования у заказчика
Передача оборудования в рамках договора подряда связана с обязанностью подрядчика выполнить для заказчика определенные работы. Поэтому она не может квалифицироваться в качестве безвозмездной передачи имущества.
По правилам статьи 423 ГК договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.
Суды отмечают, что отношения сторон по договору могут быть квалифицированы как безвозмездные при наличии следующих признаков:
а) предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон. При этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства;
б) в договоре либо НПА содержится прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.
Такой вывод содержится, к примеру, в постановлениях Арбитражных судов Московского округа от 17.03.2016 № Ф05-1324/2016, Северо-Западного округа от 25.08.2016 № Ф07-6089/2016.
В связи с этим объекта налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК у заказчика также не возникает.
Договор подряда, предусматривающий обязанность заказчика работ предоставить исполнителю свое имущество, необходимое для получения ожидаемого результата в процессе их выполнения, квалифицируется как договор, предполагающий выполнение работ иждивением заказчика.
При заключении договора на условиях иждивения заказчика право собственности на имущество, составляющее предмет иждивения, от заказчика к исполнителю не переходит.
Поэтому оборудование, переданное заказчику для выполнения подрядчиком своих контрактных обязательств, остается в собственности давальца и продолжает учитываться в составе ОС заказчика.
Компания-давалец продолжит начислять по нему амортизацию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 30 ФСБУ 6/2020, утв. Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н).
Передачу подрядчику строительного оборудования для выполнения СМР по договору стройподряда заказчику можно, к примеру, отразить в бухучете следующим образом:
1. К счету 01 «Основные средства» открыть субсчета:
а) 01-о «Основные средства, находящиеся в организации»;
б) 01-п «Основные средства, переданные подрядчику».
2. К счету 02 «Амортизация основных средств» открыть субсчета:
а) 02-о «Амортизация основных средств, находящихся в организации»;
б) 02-п «Амортизация основных средств, переданных подрядчику».
3. Отразить передачу строительного оборудования подрядчику для выполнения СМР проводкой Дт 01-п – Кт 01-о.
4. Отразить начисление амортизации по переданному подрядчику оборудованию для выполнения СМР проводкой Дт 02-о – Кт 02-п.
5. Ежемесячное начисление амортизации по оборудованию, переданному подрядчику для выполнения СМР отражается проводкой Дт 08 – Кт 02-П.
Если оборудование передано подрядчику для строительства объекта ОС, суммы амортизации, начисленные заказчиком в этот период, включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Учет давальческого оборудования у подрядчика
Подрядчик учитывает давальческое оборудование на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной в договоре. Он вправе открыть для его учета и отдельный забалансовый счет.
По окончании строительства полученное в пользование оборудование возвращается заказчику, при этом его стоимость списывается с забалансового счета.
Пример отражения операции по получению строительного оборудования в бухучете подрядчика:
1. Дт 001 — принято на забалансовый счет оборудование, полученное от заказчика в пользование для выполнения СМР по договору стройподряда;
2. Кт 001 — списано с учета оборудование, возвращенное заказчику.
Налоговики нередко квалифицируют отношения, возникающие в рамках давальческой схемы, как безвозмездное получение имущества. В таком случае они применяют правила п. 8 ст. 250 НК о включении безвозмездно полученного имущества в состав внереализационных доходов.
Для целей налога на прибыль имущество считается переданным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Минфин отмечает, что если оборудование предоставлено подрядчику во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по договору на условии иждивения заказчика, такое имущество не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли.
В связи с изложенным доход в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования таким имуществом в налоговом учете не возникает (письма Минфина РФ от 15.08.2022 № 03-03-05/79557, от 10.03.2015 № 03-03-06/1/12304).
Следовательно, у подрядчика не образуется налогооблагаемый доход, предусмотренный п. 8 ст. 250 НК РФ.
Вы можете оставить первый комментарий