Декларация по налогу на прибыль за 2025 год

Не позднее 25 марта 2026 года компании обязаны отчитаться в ИФНС по налогу на прибыль за 2025 год. При этом в форму внесены изменения, которые необходимо учесть при формировании документа. Из нашей статьи узнаете, как заполнить декларации по новым правилам, куда и в какие сроки представить отчет.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Сдача декларации по налогу на прибыль
2. Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи
3. Заполнение декларации по налогу на прибыль

Сдача декларации по налогу на прибыль

Обязанность сдавать декларацию по налогу на прибыль установлена:
• для российских и иностранных организаций на общей системе налогообложения;
• налоговых агентов по налогу на прибыль независимо от налоговой системы;
• организации на иных режимах налогообложения, если с её доходов налоговый агент не удержал налог на прибыль.

Представительства иностранных организаций составляют декларацию по специальной форме, которая утверждена Приказом МНС от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

Отчет представляют в одном экземпляре в инспекцию по месту нахождения компании. При наличии обособленных подразделений ее подают по месту нахождения головной организации и каждой обособки или ответственного подразделения группы. Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию в ту инспекцию, где состоят на учете.

Представить декларацию можно на бумаге лично или по почте либо в электронном виде через спецоператора или сайт налоговой инспекции.

При этом отчитаться на бумаге можно, если среднесписочная численность работников организации за предыдущий год не превысила 100 человек. В этом случае инспектор проставляет штамп с указанием даты приема, регистрационный номер и подпись.

Организации со среднесписочной численностью более 100 человек и крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию только по ТКС.

Важно помнить, что компания обязана подавать декларацию по налогу на прибыль, даже если не вела деятельность в отчетном периоде и налог к уплате отсутствует (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

За несдачу годовой декларации организацию оштрафуют по ст. 119 НК РФ. Минимальное наказание 1 тыс. рублей, если нет задолженности по уплате налога. При наличии недоимки размер штрафа составит 5–30 процентов от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Когда налог заплачен частично, сумма санкции рассчитывается как разница между суммой налога по декларации и фактически перечисленным платежом в бюджет.

При просрочке налоговой декларации за полугодие организацию могут оштрафовать на 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Привлечь к ответственности могут и должностных лиц. Им могут вынести предупреждение или назначить штраф от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП).

Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи

Организации должны представить декларации по налогу на прибыль после завершения отчетного года.

С 2023 года отчет подают не позднее 25 марта следующего года после истечения отчетного периода. Если последний день представления приходится на выходной или праздничный день, то декларация должна быть представлена на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, декларацию за 2025 год нужно направить в ИФНС до 25 марта 2026 года.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей не связаны с периодами представления декларации. Авансы должны быть перечислены не позднее 28-го числа следующего месяца, а налог на прибыль за 2025 г. — не позднее 30 марта 2026 года с учетом переноса.

Заполнение декларации по налогу на прибыль

Декларацию за 2025год составляют по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ в редакции приказа ФНС от 03.10.2025 №ЕД-7-3/855@

Как правило, в документе заполняют титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1, лист 02 и Приложения N N 1 и 2 к нему.
Титульник включает основные данные организации. В верхней части указывают ИНН и КПП компании. Ячейки заполняют слева направо, а в оставшихся клетках ставят прочерк. Крупнейшие налогоплательщики приводят КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией.

В случае представления первичной декларации за отчетный период в поле «Номер корректировке» ставится «0», а в уточненных отчетах указывают номер исправления в хронологическом порядке.

В строке «Налоговый период» декларации за год указывается код «34», а в поле «Отчетный период» — год, за который заполняют декларацию. К примеру, в декларации за 2025 год проставляют обозначение 2025.

В графе «код налогового органа» прописывают четырехзначный код инспекции, который указан в выданном от ИФНС уведомлении. Рядом заполняется шифр, обозначающий отчитывающийся субъект. Например, код 214 указывает обычная организация, код 213 – крупнейший налогоплательщик, 226 – учреждения, ведущие образовательную и медицинскую деятельность.

Затем в отчете отражают наименование организации в соответствии с учредительными документами.
Строки о реорганизации и ликвидации заполняют при закрытии обособленных подразделений или наличии изменении в них.

По строке «Номер контактного телефона» указывают номер стационарного или мобильного телефона должностного лица, составившего декларацию.

В нижней части титульника приводят сведения о лице, ответственном за достоверность данных в декларации. Когда декларацию подписывают руководитель, проставляют код «1», а когда уполномоченный представитель – код «2». Далее указывают ФИО такого лица, его подпись, а также дату формирования отчета.

Раздел 1 декларации заполняют по данным листов 02–06. В нем отражают сумму налога к уплате или к уменьшению.
Подраздел 1.1 раздела 1 не формируют НКО и иные организации, которые не являются плательщиками налога.

В поле «Код ОКТМО» указывают код территории, на которой зарегистрирован налогоплательщик.
В поле 030 отражают КБК для перечисления налога на прибыль в федеральный бюджет, а в поле 060 – для его уплаты в региональный бюджет.

В свою очередь, в строку 040 переносят сумму налога к доплате в федеральный бюджет из поля 270 листа 02, а в строку 050 – сумму налога к уменьшению из поля 280 листа 02.

Если у организации нет обособленных подразделений, то в строки 070 и 080 включают показатели из граф 271 и 281 листа 02. Организации с обособками данные значения заполняют на основании строк 100 и 110 приложения 5 к листу 02.

Подраздел 1.2 формируют налогоплательщики, которые платят ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал по итогам промежуточных периодов. В годовую декларацию такой раздел не включают.

Лист 02 показывает доходы, расходы и прочие данные, на основе которых рассчитан налог.
В поле «Признак налогоплательщика» указывается код по видам деятельности от 01 до 20. К примеру, для обычных организаций это код 01, для резидентов особых экономических зон – 03, а для IT-компаний – 17, для малых технологических компаний — 22.

Если резиденты особых экономических зон применяют разные налоговые ставки, то оформляют несколько листов 02. В каждом из них отражают: «Номер документа». Перед знаком «/» ставится код, а после проставляется номер соглашения, договора или проекта, которые определяют ставку налога на прибыль. Ячейки заполняют слева направо, оставшиеся остаются пустыми.

В строках 010–050 указывают доходы и расходы, исходя из которых рассчитывают финансовый результат налогового периода. Сюда не включают целевые поступления, необлагаемые доходы, а также соответствующие этим поступлениям затраты. Данные за год приводят нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 010 фиксируют доходы от реализации, которые переносятся из графы 040 приложения 1 к листу 02, а по строке 020 – сумму внереализационных доходов из 100 графы данного приложения.

В поле 030 указывают затраты, относящиеся к производству и реализации. Данные берут из строки 130 приложения 2. По строке 040 отражают внереализационные расходы и убытки из граф 200 и 300 второго приложения.

В графу 050 вносят убытки из 360 строки приложения 3 к листу 02.
По строке 060 на основании вышеприведенных показателей исчисляется итоговая прибыль. При получении убытка, ставится сумма со знаком минус.

В строку 070 вписывают доходы, исключаемые из прибыли в поле 060. К ним относятся, например, доходы от долевого участия в иностранных организациях.

В строке 100 второго листа приводят результат расчета налоговой базы. Отрицательный показатель отражают с минусом. Сюда также включают прибыль по операциям, если база по ним определена в отдельных листах. Например, прибыль от сделок с необращающимися ценными бумагами, производными и цифровыми финансовыми активами, а также цифровой валютой с 2025 года. Для отражения операций с цифровой валютой в форму декларации добавили лист 05.1 (п. 1 ст. 282.3 НК РФ).

Строка 110 предназначена для фиксации убытков прошлых лет. В годовой декларации данные в графу переносят из строки 150 приложения 4 к листу 02.

В поле 120 указывают базу для расчета с учетом убытков прошлых лет. Если по строке 100 приведен показатель отрицательный, то в 120 проставляется 0.

Графу 130 заполняют организации, которые вправе применять пониженную ставку налога в региональный бюджет. К ним относятся резиденты особых экономических зон и участники региональных инвестиционных проектов.

Далее в строках 150-170 указываются ставки налоги. В поле 150 приводят основную федеральную ставку 8% или специальный тариф, а в графе 160 – региональную ставку 17% или пониженный тариф. Значения прописывают в первых ячейках, а в пустых ставят прочерки или не заполняют их.

С отчетности за 2025 год отдельных строк для пониженной ставки в листе 02 не предусмотрено.

Суммы исчисленного налога на прибыль указывают в полях 180–200.
В строке 180 приводится общая сумма налога на прибыль. По строке 190 указывают размер налога в федеральный бюджет, а в графе 200 – в региональный. При наличии у компании обособленных подразделений, по 200 строке приводится показатель с учетом сумм налогов всех подразделений из строки 070 приложений 5 к листу 2.

Размер начисленных авансовых платежей отражают в строках 210–230. Такие суммы не зависят от фактического размера прибыли или перечисленных сумм в бюджет. Влияние на них оказывает только способ уплаты.

Так, если организация перечисляет ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала, в строки вписывают:
• суммы авансов по декларации предыдущего периода;
• платежи к перечислению не позднее 28-го числа месяца последнего квартала.

При уплате ежемесячных авансов на основании фактической прибыли или ежеквартально в строках 210–230 показатели равны графам 180–200 декларации предыдущего квартала.
Так, в отчетности за 2025 год это сумма строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев.

Если у налогоплательщика есть обособки, совокупные авансовые платежи должны быть равны сумме строк 080 приложения 5 к листу 02 по всем подразделениям и головному офису.

Когда сумма начисленных авансов в течение года превышает налог по итогам года, переплата отражается по строкам 280–281 листа 02. Это суммы налога к уменьшению.

Авансовые платежи уменьшаются на величину:
• иностранного налога, уплаченного за пределами РФ, зачтенного в предыдущем отчетном периоде и указанного по строкам 240–260;
• торгового сбора, зачтенного в счет авансового платежа в предыдущем отчетном периоде и зафиксированного в строках 265–267 листа 02;
• на сумму федерального и регионального инвестиционных вычетов из строк 268 и 269.

Возможность применять ФИВ появилась с 2025 года
В графе 270 исчисляют сумму налога к доплате в федеральный бюджет, а по строке 271 – в региональный. Если результаты нулевые, проставляется 0.

По строкам 280 и 281 приводятся суммы обязательства к уменьшению в федеральный и региональный бюджеты соответственно.
Строки 290–310 заполняют налогоплательщики с уплатой налога на основании прибыли за предыдущий отчетный период. В них отражают авансовые платежи к перечислению в течение следующих периодов.

В поле 300 приводится авансовый платеж в федеральный бюджет. Он рассчитывается как разница между строкой 190 за год и аналогичным показателем девяти месяцев.

В строке 310 отражается авансовый платеж в региональный бюджет. Это разность строк 200 за 2025 год и девять месяцев текущего года.

Общая сумма фиксируется в строке 290. При отрицательных или нулевых показателях строки остаются незаполненными.

Строки 320-340, где указывают авансы на 1 квартал следующего года, в годовой декларации по налогу на прибыль не заполняют. Это связано с тем, что декларацию нужно представить не позднее 25 марта 2026 года, а к этому времен и авансовые платежи за январь, февраль и март уже должны быть перечислены в бюджет.

Оставшиеся строки листа 02 заполняют организации, имеющие особый статус и применяющие льготные ставки по налогу на прибыль. К ним относятся участники СПИК, резиденты особых экономических зон, резиденты ТОР и пр. Сведения о таких субъектах приводят в строках 352–359.

Приложение 1 к листу 02 содержит информацию о доходах.
В поле «Признак налогоплательщика» приводят код из листа 02.

По строке 010 указывают выручку от реализации. Далее следует детализация. В поле 011 отражают доходы от продажи товаров, работ, услуг собственного производства. Также можно включить поступления от сдачи имущества в аренду, если для компании это один из основных видов деятельности.

Переработчики давальческого сырья стоимость своих услуг фиксируют:
• по строке 012 – для покупных товаров;
• по строке 013 – для имущественных прав за исключением тех, которые отражены в приложении 3 к листу 02;
• по строке 014 – для прочего имущества (земельных участков, сырья и т.д.).

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг, а графы 023-024 – компании, которые не являются профессиональными участниками РЦБ, но получают доходы от реализации ценных бумаг.

В поле 030 вписывают сумму доходов от продажи основных средств. Этот показатель берут из приложения 3 к листу 02.
Общую выручку от операций по реализации вписывают в графу 040.

Строки 101–106 предназначены для отражения внереализационных доходов. К таким относят доходы в виде поступивших процентов, стоимость безвозмездно полученного имущества, материалов от демонтажа, излишки при инвентаризации, положительная курсовая разница.

С 2025 года в строку 103 помимо безвозмездных поступлений нужно включать излишки, обнаруженные при инвентаризации. В поле 104 нужно отражать доходы в виде санкций при нарушении договорных обязательств.

В приложение 2 к листу 02 указывают данные о расходах.

Если организация применяет метод начисления, то данные указывают по строке 010. Строки 020–030 заполняют компании, которые занимаются оптовой или розничной перепродажей товаров.

В случае применения кассового метода формирование второго приложения начинается со строки 040, где фиксируется общая сумма косвенных расходов. При этом в поле 041 выделяют суммы начисленных налогов, сборов и страховых взносов. Например, налог на имущество, транспортный и земельный налоги, НДПИ.

Строки 042–043 включают сведения о затратах в форме амортизационной премии, если она предусмотрена учетной политикой. В 042 графе указывают расходы по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости объекта, в 043 – аналогичный показатель по нормативу 30 процентов.

Поле 045 к листу 02 предназначено для отражения расходов на российское программное обеспечение, которое учтено в налоговом периоде с повышающим коэффициентом (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Строку 047 заполняют только иностранные организации.
Информация о расходах на НИОКР и их положительные и отрицательные результаты фиксируют в строках 052–055.

В графах 059–060 указывают суммы приобретения или создания имущественных прав. При этом доходы от продажи такого имущества прописывают в строке 014 приложения 1 листа 02.

В строках 070–071 профессиональные участники рынка ценных бумаг включают расходы, связанные с обращением финансовых инструментов, а также отклонение цены приобретения от максимальной стоимости. Непрофессиональные участники аналогичные сведения отражают в графах 072–073.

В поле 080 вносят суммы расходов по операциям, отражаемым в особом порядке. Например, по продаже амортизируемого имущества, земельных участков, прав требования долга. При этом данные переносят из строки 350 приложения 3 листа 02.

В строках 090–100 второго приложения фиксируют убытки от операций с имуществом, учитываемым в особом порядке. Суммы также переносят из третьего приложения.

В случае приобретения предприятия как имущественного комплекса с покупной ценой выше стоимости чистых активов, по строке 120 отражается часть такой разницы. Она является расходом налогового периода.

В графе 130 рассчитывается общая сумма признанных затрат.

Далее во втором приложении отражают информацию о суммах начисленной амортизации.
В строке 131 указывают совокупную сумму амортизации, рассчитанную линейным способом, а по строке 132 – обособленно выделяют амортизацию по нематериальным активам.

Аналогично заполняют графы 133–134 начисленного нелинейным методом износа.

В поле 135 проставляют:
• 1 – при начислении амортизации линейным методом;
• 2 – при использовании нелинейного способа.

При этом выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.
Суммы амортизации из граф 131–132 могут не совпадать с теми, которые компания признала в расходах по налогу на прибыль.

Следующий блок включает информацию о внереализационных расходах. В строке 200 отражается их общая сумма. В графе 201 прописывают проценты по кредитам и займам, а в графе 202 – расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов.

В поле 204 указывают затраты на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства, охрану недр и другие аналогичные работы.

Графа 205 используется для отражения штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств перед контрагентами.

В строку 206 профессиональные участники рынка ценных бумаг вписывают сумму убытка по операциям с инструментами, которые не обращаются на организованном рынке. Иные организации данную графу не заполняют.

С 2025 года в декларацию введена строка 207, в которой фиксируют часть убытка от участия в инвестиционном товариществе по прочим операциям, которые не связаны с инвестиционной деятельностью.

Графа 208 предназначена для указания суммы расходов в виде отрицательных курсовых разниц.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам, фиксируют в строках 300–302.

Когда в предыдущих периодах компания завысила налоговую базу и делает ее перерасчет на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, нужно заполнить строки 400–403.

В 2025 году недопустимо корректировать налоговую базу текущего периода из-за ошибок прошлых лет, которые привели к переплате налога. Такое исправление приведет к занижению налогового обязательства, поскольку до текущего года действовала ставка 20%. С 1 января 2026 года закон обязывает подавать уточненную декларацию.

Приложение 3 к листу 02 применяют для отражения расходов по операциям с особым порядком налогообложения. Его заполняют организации, которые в 2025 году:
• реализовали амортизируемое имущество – строки 010–060;
• продали право требования до наступления срока платежа – строки 100–150;
• получили доходы и несли затраты по объектам обслуживающих производств и хозяйств — строки 180–201;
• осуществляли деятельность по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230;
• продали земельный участок, который приобрели с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года – строки 240–260.

Показатели приложения переносятся в другие листы декларации.

В приложении 4 к листу 02 приводят уменьшение налоговой базы текущего периода на убытки прошлых лет. Сюда включают как общие убытки, так и убытки по отдельным операциям: с ценными бумагами, с цифровой валютой и пр.

В строке 010 четвертого раздела приводят остаток неперенесенного убытка на начало года. В строках 040-130отрицательные финансовые результаты детализируют по годам возникновения.

Затем в графе 140 указывают налогооблагаемую базу налогового периода. Если налогоплательщик ведет обычную деятельность, показатель строки совпадает с величиной поля 100 листа 02.

По строке 150 приводят убыток, который уменьшает налоговую базу текущего периода с учетом ограничения в 50% значения строки 140 данного раздела.

В декларации за 2025 год в 160 графу приложения 4 вписывают остаток неперенесенного на конец года убытка. Показатель рассчитывают как разницу строк 010 и 050 данного приложения. Аналогичное значение потребуется отразить в строке 160 декларации за 1 квартал 2026 года.

При наличии у налогоплательщика обособленных подразделений, соответствующие сведения о них отражают в приложении 5 к листу 02.

Второе приложение составляют предприятия, заключившие соглашение о защите и поощрении капиталовложений по Закону от 01.04.2020 № 69-ФЗ и числятся в специальном реестре.

Количество приложений зависит от числа соглашений и регионов их реализации.

При работе на территории одного субъекта заполняется только раздел «А» второго приложения. В нем по строке 130 указывают налоговую базу, к которой применяется пониженная ставка. Для основных ставок в федеральный и региональный бюджет предусмотрены строки 150, 160, а для пониженной— графа 170.

Если деятельность по соглашениям ведется в нескольких регионах, оформляют разделы «Б». Их количество соответствует числу субъектов. Здесь в поле 040 указывают долю налоговой базы по подразделению, в поле 050 – налоговую базу исходя из доли, а в строке 051 – базу для пониженной базы.

В графу 059 вносят ставки налога на прибыль в федеральный, региональный бюджет, а также пониженную ставку.

Графы 070–072 раздела «Б» отражают данные о суммах обязательства, а поля 097–098 – о размерах инвестиционных вычетов, которые уменьшают налог. Сведения указывают в разрезе сумм к уплате в федеральный и региональный бюджеты.

Заполнение декларации обычно начинают с приложений к листу 2 раздела 1. Первое и второе приложения составляют все налогоплательщики. Другие приложения формируют, если есть специальные виды деятельности и обособленных подразделений.

Участники СПИК также оформляют приложение 2.

После заполняют лист 02, который содержит информацию об общей величине доходов и расходов, налоговой базе, а также о суммах налога на прибыль.

Титульный лист оформляют в последнюю очередь, поскольку он включает итоговую информацию.