Дополнительное соглашение об изменении ставки НДС в 2026 году: образец, примеры формулировок

Все уже давно привыкли, что ни один год не обходится без изменений в НК РФ. В следующем году бизнес в РФ ожидает значительное увеличение налоговой нагрузки. На днях законопроект № 1026190-8 был принят в первом чтении. В статье изложено, на какие условия об НДС в договоре надо обратить внимание, чтобы в следующем году они работали корректно.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Повышение ставки НДС в 2026 году: договоры, которые нужно и не нужно пересматривать
2. Зачем надо составлять допсоглашение об изменении ставки НДС
3. Срок заключения допсоглашения об увеличении ставки НДС с 1 января 2026 года
4. Как составить допсоглашение об изменении ставки НДС
5. Образец дополнительного соглашения об изменении НДС в 2026 году
6. Примеры формулировок дополнительного соглашения при изменении ставки НДС
7. Ставки НДС при УСН в 2026 году: таблица

Повышение ставки НДС в 2026 году: договоры, которые нужно и не нужно пересматривать

Исходя из текста законопроекта, базовая ставка НДС повышается с 20 до 22 процентов. Льготная ставка 10 процентов на социально значимые товары, а также  нулевая ставка для экспорта сохраняются.

В прошлый раз увеличение ставки НДС произошло в 2019 году. Тогда она также изменилась на два процента.

В 2018 и 2018 годах Минфин РФ и ФНС РФ дали много разъяснений, касающихся перехода на новую ставку. На наш взгляд, ими можно руководствоваться и при повышении ставки с 2026 года.

Второе изменение касается резкого снижения порогового значения доходов для компаний и ИП на УСН, при превышении которого у них возникает обязанность уплачивать НДС. В тексте законопроекта говорится об увеличении этого значения с 60 млн до 10 млн рублей в год. Предполагается, что такая мера позволит бороться с незаконными схемами дробления бизнеса. Однако на практике это также означает, что огромное количество упрощенцев в следующем году впервые столкнутся с необходимостью работать с НДС. Отметим лишь, что после рассмотрения законопроекта в первом чтении была дана рекомендация предусмотреть процедуру поэтапного снижения порога доходов, чтобы бизнес успел подготовиться к столь резкому увеличению налоговой нагрузки. Будут ли учтены эти замечания и о каких значения дохода может идти речь, покажет время.

В контексте предстоящих изменений все действующие договоры можно условно разделить на три категории:

• Договоры, требующие заключения дополнительного соглашения в связи с повышением ставки НДС до 22 процентов
Пересмотра требуют все договоры, в которых указана общая сумма покупки включая НДС, конкретная сумма НДС (например, НДС 1 524 рубля) или прежняя ставка.
В 2026 году поставщик будет обязан уплатить в бюджет налог по ставке 22 процента, но право требовать с покупателя доплаты 2 процента у него не возникнет. Ведь по общему правилу согласованная сторонами цена включает НДС, если иное не установлено договором (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ 24.06.2014). А требовать увеличения цены в одностороннем порядке продавец не может (ч. 2, 4 ст. 451 ГК РФ). Также исходя из практики прошлых лет продавец не сможет включить доплату 2 процента в состав расходов по налогу на прибыль или включить ее в состав налоговых вычетов по НДС.
Таким образом, без своевременной корректировки договора налоговые обязательства продавца вырастут, а выручка сократится.
Особенно важно договориться о налоге в отношении товаров или услуг, оплаченных авансом в 2025 году, реализация которых произойдет в 2026 году.

• Договоры, требующие заключения дополнительного соглашения в связи с появлением НДС у упрощенцев
Речь идет о договорах, где одной из сторон является организация или ИП на УСН, чьи доходы превысят новый порог в размере 10 млн рублей. Если в таком договоре есть условие, о том, что реализация «НДС не облагается» в связи с применением спецрежима, оно утратит актуальность. А договор останется без согласованного условия об НДС. Как и в предыдущем случае, будет считаться, что НДС  внутри согласованной цены. Поэтому если плательщика УСН такой вариант не устраивает, нужно подписать с контрагентом дополнительное соглашение о предъявлении НДС сверх цены товара.

• Договоры, которые не требуют внесения изменений
Не требуют пересмотра договоры, где цена изначально установлена без учета НДС, но прописано, что сумма налога подлежит уплате сверх нее по ставке, действующей на дату отгрузки. В этом случае изменение ставки автоматически повлечет за собой необходимость уплаты покупателем большей суммы.
Другой вариант, когда править договор не нужно, согласование цены происходит путем отсылки к спецификациям. В них уже будут указываться актуальные цены и налог.
После изменения ставки с 2019 года распространенной стала практика включения в договор налоговой оговорки об изменении ставки. Если такая говорка в договоре есть, допсоглашение не понадобится.

Зачем надо составлять допсоглашение об изменении ставки НДС

В реальности изменять договор при изменении налоговой ставки необязательно — такие комментарии давали в 2018 году налоговые органы. Новая ставка налога будет в любом случае применяться после вступления в силу изменений. Это не зависит от даты и условий заключенных договоров (п. 1. письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
В то же время дополнительное соглашение к договору об уточнении порядка расчетов и стоимости реализуемых товаров в связи с увеличением ставки по НДС позволяет избежать существенных финансовых и юридических рисков (п. 1 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Итак, чем же полезно урегулировать эти вопросы заранее:
• Сохранение экономической выгоды
Основная цель – защита финансовых интересов поставщика. Если отгрузка происходит в 2026 году, поставщик обязан уплатить в бюджет налог по ставке 22 процента с полной стоимости товара независимо от того, сможет ли он переложить дополнительную налоговую нагрузку на покупателя или произведет доплату налога за свой счет.
• Предотвращение споров с контрагентами
Заранее согласованные и документально закрепленные условия исключают споры о том, кто и в каком объеме должен компенсировать разницу в сумме НДС. Это снижает напряженность отношений между сторонами соглашения и позволять избежать приостановок исполнения договора на период согласования новых условий.
• Обеспечение корректности документооборота
На основании договора и допсоглашений выставляются счета-фактуры и универсальные передаточные документы (УПД). Когда все документы согласованы между собой, это сводит к нулю риски возникновения вопросов со стороны контрагентов и позволяет бухгалтерским службам обеих сторон работать без дополнительных согласований и уточнений по каждой операции. Кроме того, снижается риск ошибок. Эффективность бизнес-процессов повышается, а операционные издержки, напротив, снижаются.
Что касается принятия покупателем к вычету НДС, если счет-фактура будет выставлен с новой ставкой, а в договоре будет указана ставка 20 процентов, проблем возникнуть не должно. Ранее налоговая служба сообщала, что вносить изменения в договор в части ставок НДС не требуется (п. 1. письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Поэтому можно говорить, что основная функция допсоглашения — не столько налоговое, сколько гражданско-правовое и финансовое регулирование отношений между контрагентами. Оно перераспределяет возникающую в связи с изменением закона финансовую нагрузку и обеспечивает стабильность хозяйственных связей.

Срок заключения допсоглашения об увеличении ставки НДС с 1 января 2026 года

Начнем с того, что на момент написания настоящей статьи законопроект, меняющий базовую ставку НДС, еще не принят. Поэтому пока основания для заключения дополнительных соглашений об увеличении НДС до 22 процентов отсутствуют. Но уже сейчас стороны могут дополнить условия действующих договоров налоговой оговоркой общего характера на случай изменения налоговой ставки, не указывая при этом новую ставку НДС. В частности, они могут согласовать, останется ли или нет цена товара неизменной при изменении ставки и кто будет нести затраты на доплату налога.
Предполагается, что изменения в НК РФ вступят в силу с 1 января 2026 года, поэтому приведение договоров в соответствие с новыми правилами желательно завершить до этой даты. Это создаст правовую определенность.
Рассмотрим типичный сценарий: отгрузка товара происходит 15 января 2026 года, а допсоглашение стороны подписывают лишь 1 февраля 2026 года. В этом случае поставщик уже 15.01.2026 обязан начислить НДС по ставке 22 процентов, но правовых оснований для взыскания с покупателя дополнительной 2-процентной разницы до момента подписания допсоглашения у него нет.
Особое внимание следует уделить договорам, исполнение которых носит длительный характер и пересекает рубеж 2026 года. Например, по договору оказания услуг, заключенному в 2024 году, акты подписывают ежемесячно. Если не успеть подписать допсоглашение до 1 января 2026 года, все услуги, оказанные с начала 2026 года, будут облагаться по новой ставке, но оплачиваться по старой цене. Аналогичный риск возникает с договорами поставки, где отгрузки партий товара продолжаются и после нового года.

Как составить допсоглашение об изменении ставки НДС

Дополнительное соглашение об изменении ставки НДС становится неотъемлемой частью основного договора и обладает равной с ним юридической силой, поэтому его оформление должно соответствовать стандартам делопроизводства и гражданского законодательства.

Как правило, допсоглашение имеет шапку. В ней указывается наименование документа — «Дополнительное соглашение», а также реквизиты основного договора, к которому оно составляется: номер, дата заключения и наименование. Например, «к Договору поставки № 43/П от 15 марта 2025 года». Далее указывают дату и место подписания допсоглашения, а также полные наименования и реквизиты сторон, идентичные тем, что указаны в оригинальном договоре.

Основную часть соглашения формулируют максимально четко и недвусмысленно. Ключевым элементом является пункт, который вносит изменения в условие о цене договора. Недостаточно просто написать «с 01.01.2026 ставка НДС изменяется на 22 процента». Необходимо прямо указать, какой именно пункт договора излагается в новой редакции. Целесообразно привести полную новую формулировку этого пункта, чтобы в дальнейшем не возникало разночтений. Например: «Пункт 3.1 Договора изложить в следующей редакции: «3.1. Стоимость Товара составляет 500 000 (Пятьсот тысяч) рублей, включая НДС по ставке 22 процента».

Если основной договор предполагает расчеты авансом в 2025 году с реализацией в 2026 году, в допсоглашении нужно прописать как изменение ставки повлияет на расчеты сторон. Например, согласовать доплату покупателем 2 процентов в разнице налога и установить конкретные сроки этой доплаты.

Также в дополнительном соглашении прописывают дату его вступления в силу. В зависимости от того, как сформулированы изменения в текст основного договора, стороны могут согласовать вступление допсоглашения в силу с момента его подписания или с 1 января 2026 года, то есть с даты вступления в силу изменений в Налоговый кодекс РФ.

Обычно допсоглашение составляется в той же форме, что и основной договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Наиболее распространенной практикой является его составление в простой письменной форме в виде единого документа.

Документ подписывается уполномоченными представителями сторон с расшифровкой подписей и указанием должностей. Печати ставятся в том случае, если их использование предусмотрено внутренними правилами организаций. Соглашение составляется в количестве экземпляров, равном количеству экземпляров основного договора, по одному для каждой стороны.
Если между участниками договора есть соглашение о применении электронного документооборота, дополнительное соглашение также может быть подписано посредством ЭДО.

После подписания допсоглашения становится обязательным его исполнение обеими сторонами. Все последующие расчеты, выставление счетов-фактур и универсальных передаточных документов должны производиться в соответствии с его условиями. Рекомендуется заранее направлять проект документа контрагенту для согласования, чтобы успеть разрешить возможные разногласия до вступления изменений в силу.

Образец дополнительного соглашения об изменении НДС в 2026 году

Для наглядности ниже приведен образец дополнительного соглашения. Он может быть адаптирован под конкретные запросы участников договора.

Примеры формулировок дополнительного соглашения при изменении ставки НДС

Выбор формулировки определяется условиями первоначального соглашения, а также договоренностями сторон относительно распределения налоговой нагрузки в результате увеличения ставки НДС. При этом нельзя совсем не платить НДС или уплачивать налог по неактуальным ставкам (ст. 57 Конституции РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 № 372-О-П).

Вариант 1. С прямым указанием на подлежащую применению ставку НДС
Эта формулировка подойдет, когда стороны четко хотят прописать в договоре размер налоговой ставки по НДС.
«Пункт 3.1 Договора изложить в редакции: «Стоимость Товара составляет 1 220 000 (Один миллион двести двадцать тысяч) рублей, включая НДС по ставке 22 % — 220 000 (Двести двадцать тысяч) рублей».

При необходимости можно уточнить данный пункт: «В случае отгрузки Товара до 1 января 2026 года применяется стоимость 1 200 000 (Один миллион двести тысяч) рублей, включая НДС по ставке 20 % — 200 000 (Двести тысяч) рублей». Но тогда момент вступления в силу дополнительного соглашения должен приходиться на время до 01.01.2026 (то есть до отгрузки товара).

Вариант 2. Указание, что НДС начисляется сверху на цену товара
В этом случае пересчитывают сумму налога исходя из актуальной ставки. Так, при согласованной в 2025 году стоимости товара 1 млн рублей и НДС 200 тыс. рублей (20 процентов) в допсоглашении прописывают:

«Пункт 3.1 Договора изложить в следующей редакции: «Цена Товара составляет 1 000 000 (Один миллион) рублей, кроме того НДС 220 000 рублей». Здесь НДС рассчитан исходя из ставки 22 процента.

Вариант 3. Для упрощенцев, начинающих работу с НДС
Организациям и ИП на УСН, которые с нового года начнут облагать свою реализацию налогом на добавленную стоимость, желательно согласовать начисление НДС поверх прежней цены товара или услуги. Если этого не сделать, налог они будут платить за свой счет (выделять из полученной по договору оплаты). Поэтому условие о том, что товары или услуги не облагаются НДС в связи с применение УСН, необходимо заменить, например, на такое:

«Пункт 3.1 Договора изложить в редакции: «Стоимость товаров составляет 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 22 %». При этом цена товара по сравнению с ранее действующей увеличивается.

Обратите внимание, что помимо общих ставок по НДС для упрощенцев применяются также и специальные пониженные ставки 5 и 7 процентов.

Вариант 4. Специальная оговорка по авансам, полученным в 2025 году
Обязательно стоит урегулировать в допсоглашении вопрос о налогообложении НДС авансов, полученных в 2025 году, отгрузка по которым произойдет уже в 2026 году.

Условие в договоре может выглядеть следующим образом:
«Авансовые платежи, перечисленные до 1 января 2026 года в счет уплаты цены товара, не пересчитываются». Такое условие невыгодно продавцу, но поможет сохранить ключевого покупателя или добиться увеличения объема закупок.

Оптимальным для продавца является вариант с доплатой аванса:
«В случае получения Поставщиком авансового платежа в 2025 году и отгрузки Товара в 2026 году Покупатель обязуется доплатить разницу в сумме НДС в размере 2 % от стоимости отгруженного Товара в течение 10 банковских дней с даты отгрузки».

Конкретные формулировки следует выбирать в зависимости от потребностей сторон и условий основного договора. Рекомендуется заранее согласовать с контрагентом выбранный вариант до подписания дополнительного соглашения.

Ставки НДС при УСН в 2026 году: таблица

Предстоящие изменения в администрировании налога на добавленную стоимость несут двойную нагрузку для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Помимо повышения основной ставки НДС, резко снижается лимита годового дохода, дающего право на применение данного спецрежима – с 60 до 10 млн рублей. Это означает, что значительное число упрощенцев, чьи доходы превысят новый порог, станут плательщиками НДС в общеустановленном порядке. Ниже мы привели таблицу, наглядно демонстрирующую, какие ставки НДС будут актуальны для плательщиков УСН в России при принятии изменений в НК РФ. Мы надеемся, что в окончательном тексте закона будут учтены рекомендации о поэтапном снижении порога доходов, однако в таблице приведены значения исходя из лимитов, указанных в законопроекте № 1026190-8.