Как происходит возврат таможенных пошлин, налогов и сборов

В статье разъяснено, какими способами организации могут компенсировать затраты, понесенные ими при таможенном декларировании товара. Рассмотрены возможность и порядок уменьшения налогового бремени за счет уплаченного при ввозе НДС. Определены действия, если таможенники не намерены отдавать деньги.

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Возврат таможенного НДС
2. Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей
3. Сроки для возврата таможенных платежей
4. Заявление на возврат таможенных платежей
5. Отказ в возврате таможенных платежей

Возврат таможенного НДС

Под таможенным НДС мы понимаем налог, который платится на таможне для ввоза товара на территорию РФ из стран, которые не входят в ЕАЭС. Он относится к таможенным платежам и не перечисляется в качестве ЕНП (пп. 3 п. 1 ст. 46, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС). О нем и пойдет речь в статье.

При импорте товаров из стран ЕАЭС применяется другой порядок. НДС платится в налоговый орган. Уплата налога осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджетную систему в качестве ЕНП (письмо ФНС РФ от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@).

Возврат предполагает получение обратно того, что было отдано.

Если говорить о возврате таможенного НДС в широком смысле, это может подразумевать две процедуры:

1. Возмещение налога через принятие его к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
2. Получение обратно излишне уплаченного НДС.

Поговорим о каждой процедуре подробнее.

По общему правилу таможенный НДС на товар может быть принят к вычету. Для этого требуется соблюдение определенных условий:

1. Товар пересек границу РФ.

2. Товар принят к учету. Налоговое законодательство не определяет, что следует понимать под «принятием на учет». Суды указывают, что должны применяться правила бухгалтерского учета (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.08.2025 № 301-ЭС25-3037).

Принятие на учет может подтверждаться приходным ордером.

Товары учитывают на дату перехода права собственности. Исходя из условий договора, это может быть дата отгрузки товара со склада продавца или дата оформления ввозной таможенной декларации.

3. Товар после ввоза будет участвовать в деятельности, которая облагается НДС.

4. НДС фактически уплачен и это подтверждается документами. В частности:

— декларацией на товар (в ней содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога по соответствующему коду вида платежа);
— платежным поручением.

При отсутствии указанных документов при необходимости можно запросить подтверждение уплаты налога в таможенном органе (ТО). Форма утверждена Приказом ФТС РФ от 28.02.2019 № 340.

Документы, которые подтверждают уплату таможенного НДС, регистрируют в книге покупок за тот квартал, в котором имеется намерение получить вычет (п. 2 правил ведения книг покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Таможенный НДС указывается в строке 150 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.15 порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).

Срок применения вычета — три года с даты принятия ввезенных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Обратим внимание на некоторые моменты.

Перейдем к вопросу возврата НДС в случае уплаты в большем, чем это требуется по закону, размере. Процедура в таком случае осуществляется таможенным органом путем зачета в счет авансовых платежей.

Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей

Таможенный НДС, как выше упоминалось, относится к таможенным платежам (п. 1 ст. 46 ТК РФ).

Порядок возврата всех таможенных платежей (НДС, ввозных и вывозных пошлин, средств, внесенных в качестве обеспечения) регламентируется главой 11 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (закон № 289-ФЗ), главой 10 ТК ЕАЭС.

Излишняя уплата подразумевает внесение суммы в бюджет в большем размере, чем это предусмотрено законодательством (при необоснованном внесении оплаты). Примеры:

1. Товары относились к категории, которая не подлежит обложению НДС. На момент оформления ввоза компания об этом не знала и налог уплатила.
2. Сумма НДС исчислена неверно.
3. Организация возвращает импортный бракованный товар поставщику.
4. Компания 2 октября заплатила ввозную пошлину в размере 5 процентов. С 10-го числа вступило в силу решение о применении нулевой ставки. Но в силу прямого указания документ имеет обратную силу, и пониженные ставки применяются с 1-го числа.

В каждом случае компания вправе претендовать на возврат сумм уплаченного НДС и пошлины.

Факт излишней оплаты выявляет таможенный орган по результатам контроля. Он фиксируется в установленном порядке, в том числе посредством формирования корректировки декларации. Возврат производится зачетом в счет авансовых платежей плательщика или лица, с которого они взысканы (ч. 3 ст. 67 закона № 289-ФЗ).

Возврат авансовых платежей регламентируется ст. 36 закона № 289-ФЗ.

Лицо, в пользу которого был произведен зачет, информируется об указанном факте в электронной или в письменной форме по правилам ч. 4, 5 ст. 67 закона № 289-ФЗ. Форма уведомления утверждена Приказом ФТС РФ от 22.01.2019 № 87.

В отношении излишне взысканных таможенных платежей на их сумму подлежат выплате проценты. Они начисляются со дня, следующего за днем взыскания платежей, по день фактического возврата (зачета) (ч. 11 ст. 67 закона № 289-ФЗ).

Инициировать возврат может лицо, которое произвело излишнюю уплату. В таком случае потребуется представить в ТО обращение, корректировку декларации и обоснование необходимости возврата платежа (п. 2 ст. 67, п. 3 ст. 105, п. 4 ст. 112 ТК ЕАЭС). Корректировка декларации, по сути, представляет собой документ о внесении изменений в ранее поданную декларацию.

Порядок заполнения корректировки декларации установлен Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289. Представление корректировки декларации в ТО должно быть обоснованным. Нужно приложить документы, подтверждающие необходимость внесения изменений (пп. 12, 13 решения № 289).

Сроки для возврата таможенных платежей

Различаются в зависимости от процедуры:

I. Вычет таможенного НДС.

Срок применения вычета — три года с даты принятия ввезенных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Общее правило — заявить НДС к вычету можно в том квартале, в котором имели все условия для процедуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 правил ведения книги покупок).

Вычет можно перенести. Регистрировать декларацию можно нужно в следующих кварталах, но не позднее 3 лет с момента принятия ввезенного товара на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Особые сроки применения вычета установлены для сырьевых товаров, которые планируется отправлять на экспорт со ставкой 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Можно ли применить вычет частями?

Это возможно. Нюанс касается основных средств и оборудования к установке. В отношении таких товаров НДС можно принять к вычету только единовременно в полной сумме, но в любой момент в течение 3 лет (письмо Минфина РФ от 01.11.2023 № 03-07-11/104317).

II. Возврат НДС и иных таможенных платежей в случае их излишней уплаты.

Если факт переплаты выявлен ТО, то возврат (зачет) производится не позднее 3 рабочих дней со дня, следующего за днем обнаружения факта излишней уплаты или излишнего взыскания (днем внесения изменений в декларацию) (ч. 3 ст. 67 закона № 289-ФЗ).

Если вопрос инициирован декларантом, срок рассмотрения его обращения об изменении (дополнении) сведений, заявленных в декларации на товары, не может превышать 30 календарных дней со дня подачи обращения и приложенных к нему документов (п. 16 порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары).

При истечении срока возврата таможенных платежей в административном порядке заинтересованное лицо вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возложении на ТО обязанности по возврату в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Обратите внимание! Обращение в суд с имущественным требованием о возврате необоснованно внесенных таможенных платежей не предполагает необходимости соблюдения административной процедуры возврата (пп. 32, 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49).

Заявление на возврат таможенных платежей

Представление заявления в ТО для возврата прямо предусматривалось ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. С 01.08.2021 указанные нормы не применяются. Стоит руководствоваться статьями 12 и 13 решения № 289.

Для возврата излишне уплаченных НДС или таможенных пошлин нужно представить обращение в ТО, в котором зарегистрирована таможенная декларация. Обращение составляется в произвольной письменной форме. В нем указывают регистрационный номер декларации на товары, перечень вносимых в нее изменений и обоснование необходимости внесения таких изменений. К обращению прилагается форма корректировки декларации. Если обращение содержит необходимые сведения, оно рассматривается в качестве заявления на возврат (зачет).

Отказ в возврате таможенных платежей

1. Отказ в возмещении сумм НДС (применении налогового вычета).

Если налоговый орган не согласился с тем, что сумма уплаченного ввозного НДС принята к вычету, он предложит уплатить недоимку и внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. Обжаловать такое решение можно в арбитражном суде. Проиллюстрируем примером.

Компания ввезла запчасти для замены дефектных деталей ранее поставленного иностранного оборудования в соответствии с гарантийными обязательствами поставщика. Заявила НДС к возмещению. Налоговики отказали, сославшись на то, что условия для применения налоговых вычетов не соблюдены: договоры купли-продажи запчастей не заключались, спорные детали поставлялись на безвозмездной основе для устранения недостатков ранее поставленного оборудования. Дело прошло четыре инстанции. Верховный Суд РФ встал на сторону компании и дал следующие разъяснения.

Действующее законодательство не предусматривает особенностей исчисления или освобождения от НДС на таможне в отношении товаров, ввозимых взамен бракованных без дополнительной оплаты поставщику. При ввозе безвозмездно передаваемых для замены деталей в целях взимания ввозного НДС эти детали признаются товарами. Условий о том, что ввозимый товар должен быть оплачен налогоплательщиком для  принятия им к вычету таможенного НДС, а также что ввозимый товар должен быть оплачен налогоплательщиком для возможности принятия им к вычету таможенного НДС, глава 21 НК РФ не содержит. Компания за счет собственных средств уплатила на таможне НДС со стоимости новых деталей, ввозимых взамен бракованных, следовательно, сформировала источник возмещения из бюджета НДС (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 21.08.2025 № 301-ЭС25-3037).

2. Возврат излишне уплаченного НДС и иных платежей.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П).

Решение ТО об отказе в возврате может быть обжаловано в арбитражном суде в соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ.

Возможные формулировки заявленного в суд требования:

— «Обязать ТО произвести возврат (зачет) истцу излишне уплаченных таможенных платежей в сумме …. руб. по декларации на товары № …».

— «Устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата истцу (декларанту) на расчетный счет излишне уплаченного НДС по ДТ № … в размере …».

Отказ ТО будет признан судом неправомерным, если:

а) ненормативный акт ТО, в котором выражен отказ, не соответствует закону;
б) он нарушает права заявителя в предпринимательской деятельности.

Приведем примеры ситуаций, которые возникали на практике в связи с отказом ТО вернуть излишне уплаченные таможенные платежи.

Ситуация 1. НДС не подлежал уплате.

ИП ввез на территорию РФ из Франции для внутреннего потребления зонд конфокальный. Уплатил НДС по ставке 20 процентов в размере 238 061,31 рубля. Впоследствии предприниматель инициировал внесение изменений в декларацию с целью возврата НДС. Обоснование – ввезенный прибор относится к медицинскому изделию. Таможня отказала, мотивировав тем, что ввезенный прибор является принадлежностью к медицинскому изделию. Это послужило поводом для обращения ИП в суд. Суд указал, что для освобождения от НДС требуется соблюдение двух условий:

• наличие регистрационного удостоверения;
• включение его в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ.

В данной ситуации регистрационное удостоверение оформлено на товар «Система медицинская конфокальная видеоэндоскопическая Cellvizio с принадлежностями». Ввезенный ИП товар поименован в данном удостоверении. Он являются неотъемлемой частью медицинского оборудования.

Закон не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС в зависимость от их комплектации. Ввоз на территорию РФ только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медицинской техники). Отказ ТО признан незаконным (Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 09.10.2023 по делу № А43-14660/2023).

Ситуация 2. Отказ ТО обусловлен тем, что корректировка декларации не обоснована надлежащим образом.

По декларации на территорию РФ были ввезены диагностические реагенты общим весом брутто 11 кг по одной авианакладной. НДС был уплачен.

Впоследствии в декларации была выявлена ошибка (неверно указаны вес брутто и сведения об авианакладных). Декларант неоднократно представлял в ТО обращение и форму корректировки. Таможня отказывала во внесении изменений. Обоснование – не представлены необходимые документы в обоснование вносимых изменений (в частности, фотографии, подтверждающие осмотр груза с взвешиванием каждого товара).

Компания вынужденно подала новую декларацию с верными сведениями и заплатила по ней НДС. По старой декларации пыталась вернуть налог. Спор дошел до суда, который указал, что основания для отказа во внесении изменений в декларацию исчерпывающим образом установлены в п. 18 решения № 289.

ТО не смог привести доказательств наличия указанных оснований (в частности, несовпадения сведений о товаре в первоначальной декларации с теми же сведениями, заявленными обществом в корректировке). Его требования в части предоставления подтверждающих документов являлись излишними. Имеются основания для возврата налога (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.04.2025 № Ф05-2006/2025).

Ситуация 3. ТО отказался возвращать таможенную пошлину.

Компания вывозила полуфабрикаты из железа. Вывозная пошлина была уплачена. Впоследствии компания сделала вывод, что на нее распространяются тарифная квота и освобождение от уплаты вывозной пошлины. Организация обратилась в ТО с обращением, корректировкой декларации и подтверждающими документами. Таможня отказала. Основание — регистрация таможенных деклараций и фактический вывоз товаров состоялся до распределения квоты. Это явилось основанием для обращения в суд, который детально проанализировал законодательство и установил, что у компании имеются все основания для освобождения от уплаты пошлины. Таможне предписано произвести возврат (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.05.2025 по делу № А40-19499/25-122-107).