Льготы по НДС в 2026 году

Одним из самых значительных событий в сфере налогообложения российского бизнеса станет налоговая реформа 2026 года. Система льгот по НДС претерпит изменения, направленные на поддержку определенных категорий налогоплательщиков и стимулирование развития отдельных отраслей экономики. Особенно актуальным это становится в контексте повышения основной ставки налога НДС до 22%, которое затронет большинство хозяйствующих субъектов. Далее рассмотрим виды льгот по уплате НДС, предусмотренные НК РФ, которые будут действовать в 2026 году. Расскажем о необлагаемых этим налогом операциях и его льготных ставках.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Какие льготы есть по НДС
2. Операции, необлагаемые НДС
3. Льгота по НДС для общепита
4. Льгота по НДС на УСН
5. Отказ от льготы по НДС

Какие льготы есть по НДС

Налоговые льготы действуют в отношении операций, освобожденных от НДС у отдельных категорий налогоплательщиков. При этом у остальных категорий те же самые операции облагаются налогом. Хотя НК РФ не содержит отдельный реестр льгот по НДС, к ним обычно относят послабления на следующие операции (п. 1 ст. 56 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Письмо ФНС России от 28.10.2020 № ЕА-4-15/17675@):

• оказываемые некоммерческими образовательными организациями услуги в сфере образования, а также некоторые другие операции таких организаций (пп. 5, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• значительный ряд банковских операций, таких как привлечение денежных средств во вклады и их размещение, открытие и ведение банковских счетов, осуществление переводов, кассовое обслуживание, исполнение банковских гарантий (пп. 3, 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). До 31 декабря 2025 года под льготы подпадают также услуги, связанные с обслуживанием банковских карт. Однако в 2026 году их исключат из данного перечня (пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, ст. 2 закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ);
• страховую деятельность страховщиков (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• услуги общественного питания через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты и другие аналогичные объекты общепита, а также услуги общественного питания по месту, выбранному заказчиком (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• передачу международными холдинговыми компаниями российскому региону или муниципальному образованию результатов работ, а также имущества по п. 4 ст. 284.10 НК РФ (пп. 40 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• включительно по 31 декабря 2030 года возможно также получение льготы при реализации туристическими организациями своего продукта в сфере внутреннего или въездного туризма (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ, ст. 10, ч. 1 ст. 25 закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ);

Отдельно остановимся на изменениях, которые ожидают нас в этом отношении с 2026 года. Перечень льгот по НДС был расширен двумя законами, внесшими поправки в НК РФ. На основании закона от 17.11.2025 № 417-ФЗ освобождение от НДС получили такие операции, как:

• выплата банками процентов в драгметаллах в слитках по договору банковского счета (вклада) в драгметаллах;
• размещение банками драгметаллов, не привлеченных во вклады.

Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ к операциям, освобожденным от налогообложения, добавлены:

• услуги операторов инвестиционных платформ, организующих привлечение инвестиций согласно закону от 02.08.2019 № 259-ФЗ;
• применение льготы в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), которое теперь доступно не только региональным операторам по обращению с ТКО, но и юрлицам, лишенным этого статуса, но исполняющим его функции.

Как видим, с 2026 года произойдет отмена льгот по НДС для отдельных операций, а другие, напротив, получат освобождение от налогообложения.

Не признаются льготами, но, вместе с тем, помогают уменьшить нагрузку по НДС:

• пониженные ставки – 10 и 0 процентов, а также специальные пониженные ставки для плательщиков на УСН – 5 или 7 процентов (п. п. 1, 2, 8 ст. 164 НК РФ). Этих ставок налоговая реформа не коснется, и они будут по-прежнему действовать в 2026 году;
• освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. ст. 145, 145.1, 145.2 НК РФ. Подробнее об этом читайте в нашей статье «Освобождение от уплаты НДС в 2026 году».

На практике под льготами по НДС нередко понимают все операции, освобождаемые по ст. 149 НК РФ. Их мы рассмотрим в следующем разделе.

Операции, необлагаемые НДС

Не облагаются НДС в отношении всех налогоплательщиков следующие операции:

1. освобожденные от НДС на основании ст. 149 НК РФ у всех учреждений, предприятий и ИП. К ним относится:
   • передача товаров, работ, услуг или имущественных прав безвозмездно в благотворительных целях. Это правило не действует в отношении подакцизных товаров (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
   • предоставление займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
   • передача товаров, работ или услуг в рекламных целях, если их стоимость не больше 300 рублей (пп. 25
     

     п. 3 ст. 149 НК РФ);

2. которые не признаются объектом налогообложения:
   • в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда относится реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
   • поскольку территория России не признается местом их реализации (ст. ст. 147, 148 НК РФ);
3. операции по ввозу в Россию товаров, которые не облагаются НДС согласно ст. 150, пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Подробнее об операциях, которые законом освобождены от рассматриваемого налога, мы рассказывали в статье «Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС».

Чтобы применять освобождение от НДС по операциям, перечисленным в п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ, нужно соблюдать определенные законом условия.

1. Вести раздельный учет, если налогоплательщик в одно и то же время осуществляет операции, облагаемые НДС, и операции, освобожденные от налога. Это необходимо для правильного применения вычетов по НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ):
   • «входной» НДС в отношении облагаемых операций принимают к вычету;
   • «входной» налог в отношении необлагаемых операций учитывают в расходах, как часть стоимости соответствующих товаров, работ или услуг.
2. Получить лицензию, если освобождаемые от НДС операции относятся к лицензируемым видам деятельности. Иначе применять освобождение нельзя. Исключение предусмотрено для ИП и юрлиц иностранных государств, оказывающих медицинские услуги, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и принимающих участие в проекте согласно закону от 29.06.2015 № 160-ФЗ. В этом случае для применения освобождения нужны выданные уполномоченными органами иностранного государства — члена Организации экономического сотрудничества и развития документы, подтверждающие право на оказание этих услуг (п. 6 ст. 149 НК РФ).
3. Освобождение, предусмотренное ст. 149 НК РФ, применяют только налогоплательщики, реализующие соответствующие товары, работы или услуги напрямую без посредников. Посредники не могут воспользоваться освобождением, за исключением выполняющих узкий круг операций (п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ).

Операции, которые не облагаются НДС, нужно отразить в декларации в разделе 7 (раздел 11 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Коды операций для этого раздела берут из разделов I и II Приложения к Порядку от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Чтобы подтвердить льготы по НДС, можно представить электронный реестр документов по форме и формату, установленным Приказом ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.

Льгота по НДС для общепита

Услуги общепита освобождаются от НДС в случае, если выполнены определенные законом условия:

• за прошлый год доходы компании или ИП составили не более 3 млрд рублей;
• доля доходов от общепита оказалась не менее 70 процентов;
• среднемесячные выплаты работникам были не ниже среднемесячной зарплаты в общепите по региону.

Порог дохода для освобождения от НДС услуг общепита в 3 млрд рублей начал действовать с 01.10.2025, в связи с изменениями, внесенными в ст. 149 НК РФ законом от 23.07.2025 № 227-ФЗ.

Освобождение от НДС можно применить, если услуги общепита оказываются компаниями или ИП (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

• в кафе, баре, ресторане, столовой, буфете или других схожих объектах общепита;
• в отделе кулинарии, расположенном при кафе, баре, ресторане, предприятии быстрого обслуживания, столовой, буфете, кафетерии или закусочной. Это относится к ситуациям, когда компания или ИП, производят кулинарные изделия, полуфабрикаты либо другую продукцию общепита и продают их физлицам через свою кулинарию (Письма Минфина России от 23.11.2021 № 03-07-11/94601, от 30.07.2021 № 03-07-11/61177, ФНС России от 08.08.2022 № СД-4-3/10286@);
• при осуществлении выездного обслуживания вне объекта общепита по месту, которое выбрал заказчик. Примером этого может быть доставка блюд. Порядок применения освобождения от налогообложения НДС услуг общепита в этом случае не будет зависеть от способов доставки продукции или способов оформления заказа и оплаты его покупателем (Письма Минфина России от 19.11.2024 № 03-07-15/114909, от 10.08.2022 № 03-07-14/77586);
• через объекты общественного питания, которые входят в состав гостиницы (Письмо Минфина России от 21.06.2022 № 03-07-11/58763).

Не применяют освобождение к таким операциям в данной сфере (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.05.2022 № 03-07-07/46378):

• к продаже продукции общепита в отделе кулинарии компании или ИП, осуществляющей розничную торговлю;
• к реализации продукции лицом, которое ведет заготовочную или аналогичную деятельность, покупателю, оказывающему услуги общепита или ведущему розничную торговлю.
• к продаже продукции, произведенной предприятием общепита, через вендинговые аппараты, находящиеся на территории объектов общепита или вне их, а также напитков, которые изготавливают и реализуют через вендинговые аппараты.

Установить, признается ли конкретная деятельность услугами общепита для применения освобождения от НДС или нет, можно с помощью положений ГОСТ 31985-2013 и ГОСТ 30389-2013 (Письма Минфина России от 14.04.2025 № 03-07-07/36771, от 19.11.2024 № 03-07-15/114909, от 03.10.2024 № 03-07-07/95723).

Льгота по НДС на УСН

Для расчета НДС в отношении налогоплательщиков на УСН, применяются разные ставки. Основная ставка в рамках налоговой реформы с 01.01.2026 увеличивается до 22 процентов. При этом ставки 10 процентов и 0 процентов, а также пониженные ставки 5 и 7 процентов для тех, кто применяет УСН, остаются прежними (пп. «в» п. 8 ст. 2, ч. 3, 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Пониженные ставки НДС в размере 5 и 7 процентов без вычетов входного налога могут применять упрощенцы, которые не освобождены от налога. Ставку 5 процентов применяют при доходах, лимит которых с 2026 года составляет до 272,5 млн рублей. При его превышении применяют ставку 7 процентов.

Вместо этого на УСН можно платить НДС по обычным ставкам, которые с 2026 года будут в зависимости от ситуации соответствовать показателям в 22 или 10 процентов, и принимать к вычету входной НДС (ст. ст. 164, 170 НК РФ, Письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). Ставку, равную 0 процентов упрощенцы с пониженными ставками могут применять только по экспорту, международной перевозке товаров и некоторым другим внешнеторговым операциям.

Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ предусмотрено поэтапное сокращение предельного размера дохода для УСН, при превышении которого нужно платить НДС. Так, за 2025 год он составит 20 млн рублей, за 2026 год — 15 млн рублей, за 2027 и последующие годы — 10 млн рублей. В итоге ожидается, что с 2026 года увеличится число упрощенцев, которые должны уплачивать НДС (пп. «а», «в» п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 25 закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

То есть в 2026 году от НДС освободят компании и ИП на УСН, у которых совокупный доход в 2025 году не будет превышать 20 млн рублей. Если на протяжении 2026 года совокупный доход с начала года превысит указанный порог, то действие освобождения прекратится. В 2027 году лимит совокупного дохода для освобождения от НДС сократится на 5 млн рублей, а начиная с 2028 года – еще на 5 млн рублей.

С 2026 года на компании и ИП, которые применяют пониженные ставки НДС 5 и 7 процентов, не будет распространяться требование о ведении раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ (пп. «б» п. 11 ст. 2, ч. 3 ст. 25 закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Поскольку с 01.01.2025 года упрощенцы были признаны плательщиками НДС, то на них распространяются все нормы главы 21 НК РФ, включая и льготы, установленные ст. 149 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631).

Отказ от льготы по НДС

Если по каким-то причинам применять освобождение от НДС компании или ИП не выгодно, то законом предусмотрена возможность отказаться от него в порядке п. 5 ст. 149 НК РФ.

С 2026 года налогоплательщики, применяющие УСН, для которых основная ставка НДС составляет 5 или 7 процентов, имеют право отказаться от уплаты налога по нулевой ставке. Относится эта возможность к целому ряду операций (пп. «г» п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

При этом перечень операций, по которым такой отказ допускается, с 2026 года становится более обширным. Теперь в нем присутствует и реализация работ или услуг по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами, которая характеризуется следующими признаками (пп. 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ, пп. «г» п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 25 закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ):

• пункт отправления товаров находится в России;
• товары перевозятся (транспортируются) до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории России на морские суда для дальнейшего вывоза из нашей страны.

Чтобы сообщить налоговикам об отказе от льготы по НДС, нужно подготовить соответствующее заявление. Его составляют в свободной форме, поскольку единой утвержденной формы для этого нет. Однако подготовить заявление нужно так, чтобы из его текста было понятно, по каким операциям компания или ИП отказывается от освобождения, а также на какой срок (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В заявлении отражают:

• налоговый орган, в который оно подается;
• информацию о заявителе. В отношении компании указывают ее название, ИНН и КПП, адрес места нахождения. В отношении ИП прописывают его фамилию, имя и при наличии – отчество, ИНН, адрес места жительства. Также нужно оставить свои контактные данные;
• перечень операций, в отношении которых налогоплательщик отказывается от освобождения, со ссылкой на норму НК РФ;
• квартал, начиная с которого налогоплательщик планирует отказаться от освобождения;
• срок, на протяжении которого компания или ИП не будет пользоваться освобождением. Он должен составлять не менее года.

Заявление представляют в ИФНС не позднее первого рабочего дня квартала, начиная с которого произойдет отказ от льготы. Если заявление не будет представлено вовремя, налогоплательщику придется применять льготу до следующего квартала при условии, что тогда документ будет подан в срок (Письма Минфина от 12.11.2015 № 03-07-14/65155, ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

Важно помнить, что по операциям, перечисленным в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ отказаться от льготы нельзя (п. 5 ст. 149 НК РФ).