Над статьей работали:
Автор: Матигин Андрей
Налоговые обязательства компании, которые были пересчитаны ИФНС по результатам налоговой проверки, необходимо не только своевременно перечислить в бюджет, но и отразить в налоговом учете. Как учитываются доначисленные налоги, читайте в статье.
Содержание:
Налог на прибыль
Расходы по налогу на прибыль подлежат учету в соответствии с действующим законодательством. Но следует помнить, что сумма доначисленного по акту проверки налога на прибыль не учитывается в расходах. Это прямо запрещено пунктом 4 статьи 270 НК РФ. Данное правило действует независимо от того, за какой период был пересчитан налог и какой метод учета расходов применяется компанией в налоговом учете.
Одновременно с этим если налоговый орган выявил ошибку и доначислил налог на прибыль, налогоплательщику не требуется подавать уточненные декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ и п. 3 письма ФНС РФ от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
НДС
Возможность списать доначисленный НДС в расходы по налогу на прибыль зависит от причин доначисления.
Если налогоплательщик неправомерно принял к вычету «входящий» НДС и этот налог не должен был учитываться в стоимости приобретенных активов или в расходах, то доначисления учесть в расходах нельзя (пп. 1, 2, 2.1 ст. 170 НК РФ). Подобная ситуация возникает, когда налог принят к вычету без счета-фактуры.
Если компания вместо того, чтобы включить НДС в стоимость приобретенных товаров, приняла его к вычету, доначисленный налог можно учесть в расходах по налогу на прибыль как часть стоимости приобретений (п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33252).
При этом НДС по ОС и НМА включите в первоначальную стоимость объектов, которая относится на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 170, пп. 1, 3 ст. 257 НК РФ).
В случае если налогоплательщик не восстановил НДС, когда был обязан это сделать, доначисленный по итогам проверки НДС можно включить в прочие расходы. Это допустимо кроме тех случаев, когда восстановленный налог не учитывается в расходах.
Учет доначисленного «исходящего» НДС зависит от условий реализации. Если налог не предъявлялся покупателю (например, НДС при неподтверждении нулевой ставки), то его можно списать в прочие расходы в налоговом учете (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.06.2023 № 03-03-06/1/51617).
НДС, который нужно было предъявить покупателю, включать в налоговые затраты нельзя.
НДФЛ
Доначисленные в процессе проверки суммы подоходного налога нельзя учесть как расходы в налоговом учете.
НДФЛ фактически является частью дохода физического лица, который обычно отражается компанией в составе затрат, например, в расходах на зарплату (ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Если приходится оплатить доначисленный НДФЛ за счет работодателя из-за неправомерного неудержения или неполного вычета, такие расходы считаются экономически необоснованными и не могут быть учтены для целей налога на прибыль (письма Минфина РФ от 29.01.2020 № 03-11-09/5344, ФНС РФ от 10.03.2020 № СД-4-3/4109).
Эти разъяснения основаны на пункте 9 статьи 226 НК РФ, который был аннулирован с 1 января 2023 года (п. «в» п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ). Это означает, что ограничения на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента были отменены. Однако даже в период действия пункта 9 статьи 226 НК РФ была возможность уплаты неправомерно неудержанного НДФЛ за счет средств налогового агента после проверки. Поэтому точка зрения Минфина остается актуальной.
Хотя разъяснения в упомянутом письме адресованы налогоплательщикам по УСН и ЕСХН, они применимы также при расчете налога на прибыль. Общие требования к расходам по УСН и ЕСХН, включая их экономическую обоснованность, совпадают с требованиями по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 346.5, п.2 ст. 346.16 НК РФ).
Страховые взносы
Доначисленные суммы страховых взносов можно учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно письму Минфина РФ от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258 страховые взносы могут быть включены в расходы единовременно, даже если соответствующие выплаты производятся в разные отчетные периоды.
Если организация использует кассовый метод, доначисленные суммы страховых взносов следует учитывать в расходах только после их перечисления в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ.
В случае применения метода начисления факт уплаты взносов не является решающим. Расходы на доначисленные взносы учитывают на дату вступления в силу решения о привлечении к ответственности (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При необходимости обжалования решения налоговой инспекции, после рассмотрения жалобы в суде или УФНС сумма доначисленных страховых взносов может быть скорректирована. Корректировки должны быть отражены в налоговом учете: при уменьшении доначислений разница включается в доходы, а при увеличении – в состав прочих расходов.
Обратите внимание, что представлять уточненный расчет страховых взносов по доначисленным суммам не требуется, поскольку ошибка была обнаружена налоговым органом, а не налогоплательщиком (ст. 81 НК РФ, п. 3.1 письма ФНС РФ от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
Транспортный налог
Налоговое законодательство допускает включать в расходы для целей налога на прибыль суммы транспортного налога, которые были доначислены в результате налоговых проверок. Дополнительные налоговые платежи включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Особые правила учета этого типа расходов в НК РФ не установлены, доначисленный налог отражается в общем порядке.
Доначисленный транспортный налог при методе начисления включается в состав расходов на дату вступления в силу решения инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности. Это происходит через месяц со дня его вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). При кассовом методе списать налоговые суммы можно на дату уплаты налога в бюджет.
Если компания намерена обжаловать решение инспекции, то по результатам рассмотрения жалобы в суде или УФНС сумма доначисленных налогов может измениться. Эти изменения тоже необходимо отразить в налоговом учете. Если доначисления уменьшатся, разница включается в состав внереализационных доходов, если увеличатся – в состав прочих расходов.
Земельный налог
В состав расходов для целей исчисления налога на прибыль можно включить земельный налог, который был доначислен в результате камеральных и иных налоговых проверок. Согласно Налоговому кодексу РФ дополнительные налоговые платежи, такие как земельный налог, могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом необходимо помнить, что доначисленный земельный налог должен быть отражен в учете организации в общем порядке. При методе начисления включение данного налога в состав расходов осуществляется на дату вступления в силу решения инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности. Применение кассового метода учета расходов позволяет учесть доначисленный налог на дату перечисления денежных средств в бюджет.
При обжаловании решения ИФНС и последующего изменения суммы доначисленных налогов корректировка налогового учета также необходима. В случае уменьшения доначислений разницу включают в состав внереализационных доходов, а при увеличении – в состав прочих расходов.
Налог на имущество
Налоговое законодательство предусматривает возможность включения в расходы для целей налога на прибыль сумм налога на имущество, которые были доначислены в результате проверки. Дополнительные налоговые платежи включают в общий состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Следует отметить, что Налоговый кодекс не устанавливает особых правил учета этого типа расходов, поэтому доначисленный налог на имущество отражается в общем порядке.
При применении метода начисления доначисленный налог на имущество включается в сумму расходов на дату вступления в силу решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности. Это происходит через месяц со дня вручения налогоплательщику соответствующего решения (п. 9 ст.101 НК РФ). Применяя кассовый метод учета затрат, дополнительные суммы включают в расходы на дату уплаты налога в бюджет.
Если предприятие планирует обжаловать решение налоговой инспекции, то после рассмотрения жалобы в суде или в УФНС сумма доначисленных налогов может быть изменена. Такие изменения также должны быть отражены в налоговом учете. В случае уменьшения доначислений разница включается в состав внереализационных доходов, а в случае увеличения – в состав прочих расходов.
Необходимо отметить, что в случае обнаружения ошибки налоговым органом, а не налогоплательщиком, нет необходимости представлять уточненные декларации по доначисленному налогу на имущество при налоговой проверке (п. 1 ст. 81 НК РФ и п. 3.1 письма ФНС РФ от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
Вы можете оставить первый комментарий