Нематериальные активы: проводки

Нематериальные активы (НМА) – это имущество без физической формы, которое приносит доход компании. К ним относят программы, патенты, известные товарные знаки и пр. Какие проводки составить при поступлении, амортизации, инвентаризации и выбытии НМА, читайте в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Поступление НМА: проводки
2. Амортизация НМА: проводки
3. Списание НМА: проводки
4. Инвентаризация НМА: проводки

Поступление НМА: проводки

Затраты, которые компания понесла на приобретение или создание нематериального актива, являются капитальными вложениями. Их отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эта сумма формирует первоначальную стоимость объекта, учитываемую на счете 04 «Нематериальные активы».

Дальнейший учет зависит от стоимости полученного НМА. Так, если она больше или равна лимиту, актив отражают в балансе как внеоборотный, проверяют на обесценение, амортизируют и пр. Когда же стоимость актива ниже предела, объект признают малоценным и единовременно списывают на расходы в периоде, когда завершены капитальные вложения (п. 7 ФСБУ 14/2022). Размер лимита определяют исходя из критерия существенности, и прописывают в учетной политике.

Организация может приобрести НМА, создать его, а также получить от своего учредителя или в ходе бартерной операции (по договору мены). Рассмотрим подробнее проводки для каждого случая.

Покупка
Затраты, связанные с приобретением НМА, аккумулируют по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». В плане счетов для этого предусмотрен субсчет «Приобретение НМА». Актив признается в учете по договорной стоимости.

Расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, также включают в состав капвложений. Способ поступления значения не имеет.

Счет 08 корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с продавцами и покупателями» и 76 «Расчеты с разными продавцами и покупателями». Проводка по учету капвложений следующая:
Дебет 08 Кредит 60, 76 – приобретен НМА по договорной стоимости.

Создание
Расходы на создание НМА собственными силами также собирают по дебету счета 08. Для удобства к нему открывают отдельный субсчет «Создание НМА», который корреспондирует со счетами затрат. К таким расходам относят запасы, зарплату, страховые взносы, амортизацию, стоимость работ или услуг подрядчиков и пр. Проводка по учету следующая:

Дебет 08 Кредит 10, 60, 76, 68, 69, 70, 02, 05 – учтены расходы на создание нематериального актива своими силами или с привлечением подрядчика.

Вклад в уставный капитал
Стоимость полученных от собственника НМА сначала отражают по дебету счета 08, который корреспондирует со счетом 75 «Расчеты с собственниками». Бухгалтерские записи следующие:
Дебет 08 Кредит 75 – НМА по справедливой стоимости получен в качестве вклада в уставный капитал
Дебет 75 Кредит 83 – отражено превышение справедливой стоимости НМА над номинальной стоимостью доли.

Договор мены
Операции по отражению в бухучете обмена товара на иные активы можно условно разделить на три этапа. На первом этапе отражают реализацию продукции по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует со счетом 90 «Продажи». Проводка следующая:
Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи товаров, равная стоимости НМА.

После того, как контрагент получит товар и передаст нематериальный актив, на втором этапе нужно зафиксировать этот факт в учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет 08 Кредит 60 – оприходован НМА по цене, равной стоимости переданных товаров.

Затем актив переводят в состав нематериального.
На третьей стадии необходимо провести зачет взаимных требований такой проводкой:
Дебет 60 Кредит 62 – зачтены задолженности сторон по договору мены.

Договор дарения
При получении актива в дар, его стоимость также собирается по дебету счета 08. Корреспондирующий счет зависит от источника поступления имущества: от собственника или иных лиц. Бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 08 Кредит 83 – НМА безвозмездно получен от учредителя или иного участника;
Дебет 08 Кредит 91-1 — актив безвозмездно получен от иных компаний и граждан.

В бухучете такие активы отражают по справедливой стоимости.
При любом виде поступления в стоимости нематериального актива учитывают дополнительные расходы, связанные с его получением и доведением его до состояния, пригодного к использованию. К ним относят траты на консультационные и информационные услуги, госпошлину, регистрацию исключительного права и пр. При этом делают проводку:
Дебет 08 Кредит 76, 23, 70, 60, 69 и пр. – отражены дополнительные расходы в стоимости НМА.

Ввод в эксплуатацию
Порядок принятия к учету НМА зависит от стоимости поступившего объекта. Если она выше лимита, капитальные вложения со счета 08 списывают на счет 04. Проводка следующая:
Дебет 04 Кредит 08 – НМА введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Когда же стоимость имущества ниже лимита, после формирования первоначальной стоимости ее сразу списывают на расходы периода одним из двух способов: либо на счет 90 «Продажи», либо через счета учета затрат, а далее – на счет продаж без распределения на себестоимость и пр. В учет бухгалтер вносит следующие записи:

Вариант 1.
Дебет 90-2 Кредит 08 – стоимость малоценного НМА на момент завершения капвложений списана на расходы;

Вариант 2.
Дебет 26, 20, 23, 25, 44 и пр. Кредит 08 – списание капвложений с предварительным учетом на затратных счетах.
Дебет 90-2 Кредит 26, 20 и пр. – списание капвложений по окончании месяца.
На балансе малоценные НМА не отражают. Для осуществления контроля компании рекомендуется организовать забалансовый учет:
Дебет 013 – малоценный НМА принят на забалансовый учет.

Амортизация НМА: проводки

В бухучете амортизацию НМА начисляют одним из следующих способов:
• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• методом списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
Амортизируют балансовую стоимость НМА, т.е. за вычетом ликвидационной оценки.

Начислять и прекращать фиксировать износ объект можно одним из вариантов:
1. с момента признания до даты списания;
2. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, до 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия объекта.
Выбранный способ закрепляют в учетной политике.

В бухучете начисление амортизации отражают следующим образом:
Дебет 20, 23, 25, 44, 91-2 и пр. Кредит 05 – начислена амортизация по НМА, используемого в производстве, торговле или в прочих видах деятельности;
Дебет 08 Кредит 05 – начислена амортизация по НМА, который используется при создании другого внеоборотного актива.

Доработка и модернизация
Затраты на доработку, модернизацию и прочие улучшения учитываются в составе капвложений на счете 08. Обычно к нему открывают дополнительный субсчет «Улучшение НМА». По завершении работ их стоимость переносят на счет 04. Проводки следующие:
Дебет 04 «НМА на улучшении» Кредит 04 –НМА передан для доработки или модернизации;
Дебет 08 «Улучшение НМА» Кредит 10, 60, 70, 23 – отражены расходы на улучшение;
Дебет 04 «НМА на улучшении» Кредит 08 «Улучшение НМА» — стоимость модернизации увеличила первоначальную стоимость;
Дебет 04 Кредит 04 «НМА на улучшении» — доработанный объект введен в эксплуатацию.

Переоценка
Если компания приняла решение переоценивать НМА, она обязана проводить данную процедуру с той периодичностью, которую установила в учетной политике. Проводки зависят от способа пересчета: пропорционально или путем пересчета балансовой стоимости.
В общем случае дооценка увеличивает стоимость НМА на счете 04 и приводит к росту добавочного капитала. Уценка снижает стоимость актива и учитывается в составе прочих расходов. Рассмотрим проводки более подробно.

Содержание операции	Способ пересчета
	Пропорционально переоцененной стоимости и амортизации		Путем приведения балансовой стоимости к справедливой
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Первичная, ранее признанная и текущая дооценка
Стоимость НМА уменьшена на сумму накопленной амортизации	—	—	05	04
Начислена дооценка	04	83 «Переоценка НМА»	04	83 «Переоценка НМА»
Начислена дооцененная накопленная амортизация	83 «Переоценка НМА»	05	—	—
Ранее признанная дооценка, текущая уценка
Стоимость НМА уменьшена на сумму накопленной амортизации	—	—	05	04
Уценена стоимость НМА в пределах накопленной дооценки	83 «Переоценка НМА»	04	83 «Переоценка НМА»	04
Скорректирована накопленная амортизация в пределах ранее признанной дооценки	05	83 «Переоценка НМА»	—	—
Уценена стоимость НМА в части, превышающую ранее признанную дооценку	91-2	04	91-2	04
Скорректирована накопленная амортизация в части, которая превышает ранее признанную дооценку	05	91-1	—	—
Первичная, ранее признанная и текущая уценка
Стоимость НМА уменьшена на сумму накопленной амортизации	—	—	05	04
Начислена уценка	91-2	04	91-2	04
Скорректирована уцененная накопленная амортизация НМА	05	91-1	—	—
Ранее признанная уценка и текущая уценка
Стоимость НМА уменьшена на сумму накопленной амортизации	—	—	05	04
Скорректирована стоимость на сумму восстановления уценки прошлого периода	04	91-1	04	91-1
Скорректирована накопленная амортизация на сумму восстановления уценки прошлого периода	91-2	05	—	—
Увеличена стоимость НМА сверх убытка от предыдущих уценок	04	83 «Переоценка НМА»	04	83 «Переоценка НМА»
Начислена дооцененная накопленная амортизация НМА сверх убытка от предыдущих уценок	83 «Переоценка НМА»	05	—	—

Обесценение
На конец каждого отчетного периода нематериальный актив требуется проверять на обесценение. К примеру, при годовой инвентаризации бухгалтерской отчетности.
Порядок отражения обесценения зависит от стоимости НМА, а также от финансового результата проверки НМА.

При учете убытка делают следующие записи:
Учет по первоначальной стоимости:
Дебет 90-2, 91-2 Кредит 05 – отражен убыток от обесценения, связанного с предпринимательской деятельностью или внешними причинами.

Учет по переоцененной стоимости:
Дебет 83 Кредит 05 – признан убыток в сумме не более накопленной дооценки НМА;
Дебет 91-2 Кредит 05 – признан убыток в сумме свыше накопленной дооценки НМА.

Если проверка выявит, что сумма возмещения по уцененному НМА выше балансовой стоимости, то убыток от обесценения нужно восстановить. Тогда в бухучете делают такие записи:

Учет по первоначальной стоимости:
Дебет 05 Кредит 91-1 – восстановлен убыток от обесценения НМА, который ранее признан в расходах;

Учет по переоцененной стоимости:
Дебет 05 Кредит 83 – восстановлен убыток от обесценения НМА в части, которая пришлась на дооценку;
Дебет 05 Кредит 91-1 – восстановлен убыток от обесценения НМА в части, которая превышает погашенную дооценку.

Списание НМА: проводки

Организация вправе продать НМА, обменять или внести в качестве вклада в уставный капитал другого общества. Компания принимает решение в отношении каждого объекта НМА отдельно. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в бухучете в каждом из случаев.

Продажа
Порядок отражения продаж зависит от способа учета финансового результата: развернуто путем учета прочих доходов и расходов или свернуто, когда фиксируют только прибыль или убыток. Списание НМА учитывают в зависимости от того, применяется ли субсчет «Выбытие НМА» или нет. Проводки будут следующими:

Операция	Проводки
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Общие проводки по выбытию	Вариант 1: без субсчета «Выбытие НМА»		Вариант 1: без субсчета «Выбытие НМА»
Отражена первоначальная или переоцененная стоимость выбывающего актива	—	—	04 «Выбытие НМА»	04
Списана начисленная амортизация и сумма обесценения	05 «Амортизация НМА»	04	05 «Амортизация НМА»	04
Списана сумма дооценки, если объект оценивался по переоцененной стоимости	83	84	83	84
Отражение финансового результата от продажи	Вариант 1: развернуто на счете 91		Вариант 2: свернуто на счете 91
Отражена выручка (финансовый результат) от продажи НМА на дату перехода права собственности к покупателю	62	91-1	62 91-2	91-1 04 или 04 «Выбытие НМА»
Списана балансовая стоимость выбывающего НМА на дату перехода права собственности на прочие расходы или в пределах причитающейся оплаты	91-1	04 или 04 «Выбытие НМА»	62	04 или 04 «Выбытие НМА»
Отражена в прочих расходах балансовая стоимость НМА	91-2	04 или 04 «Выбытие НМА»	62	04 или 04 «Выбытие НМА»
Списаны расходы, связанные с продажей	91-2	23, 20, 60 и пр.	62	23, 20, 60 и пр.

Договор мены
Обмен НМА на иные активы отражают в три этапа. На первой стадии происходит продажа актива. Бухгалтерские записи аналогичны тем, которые делают при продаже.

Затем отражают поступление ценностей от контрагента по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 60. Проводки следующие:
Дебет 10, 41 Кредит 60 – оприходованы активы от контрагента по стоимости НМА.

В самом конце производят взаимозачет требований путем создания проводки:
Дебет 60 Кредит 62 – зачтены задолженности сторон по договору мены.

Вклад в уставный капитал
Передача нематериального актива в уставный капитал другого общества отражают по счету 58 «Финансовые вложения».
Сначала формируют задолженность по вкладу собственника по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета учета расходов. Например, по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Бухгалтерская запись такая:
Дебет 58 Кредит 76 – отражена задолженность собственника перед другой организацией.

Если компания имеет расходы на консультационные, информационные и юридические услуги, компания делает дополнительную проводку:
Дебет 58 Кредит 76, 60 – отражены иные затраты по передаче НМА в счет оплаты доли в составе затрат на приобретение финансовых вложений.

Далее отражается списание амортизации по активу:
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация по выбывающему активу.

Затем отражают передачу имущества другой организации:
Дебет 76 Кредит 04 – НМА внесен в капитал другой организации.
В конце фиксируют финансовый результат от операции. При этом делают следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1 – признан прочий доход в сумме превышения стоимости финансового вложения над стоимостью НМА;
Дебет 91-2 Кредит 76 – признан прочий расход в сумме превышения стоимости НМА над величиной финансового вложения.

Безвозмездная передача
Если компания передает в дар другому экономическому субъекту НМА, следует отразить выбытие объекта. Поскольку дарение не связано с предпринимательской деятельностью, его фиксируют с использованием счета 91. В учете делают проводки:

Дебет 05 Кредит 04 – списаны начисленная амортизация и сумма обесценения;
Дебет 91-2 Кредит 04 или 04 «Выбытие» — отражена балансовая стоимость безвозмездно переданного имущества;
Дебет 91-2 Кредит 10, 60, 70, 69 и пр. – отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей.

Инвентаризация НМА: проводки

В результате инвентаризации НМА могут быть выявлены излишек или недостача, которые необходимо документально зафиксировать.

Излишки отражают в составе прочих доходов по справедливой или балансовой стоимости. При этом делают следующую запись в учете:
Дебет 04 Кредит 91-1 – оприходован выявленный в ходе инвентаризации нематериальный актив.

Недостачу фиксируют по балансовой стоимости по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующей проводкой:
Дебет 94 Кредит 04 – отражена недостача НМА, выявленная в ходе инвентаризации (пп. а, б п. 11 ФСБУ 28/2023).

Такие операции проводят на дату завершения инвентаризации и составления акта или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ФСБУ 28/2023).

Дальнейшие записи зависят от того, известен виновник пропажи или нет.

В случае если виновное лицо известно, делают следующие проводки по счету 73 «Прочие расчеты с работниками»:
Дебет 73 Кредит 94 – недостача закреплена за виновным лицом.
Дебет 50, 51, 70 Кредит 73 – задолженность по недостаче погашена виновным лицом.

Если же виновник пропажи не найден, то отражают списание убытка:
Дебет 91 Кредит 94 – списан убыток от недостачи из-за отсутствия виновного лица.