Переход на НДС при УСН с 2026 года

Как известно, с 2025 года все упрощенцы являются плательщиками НДС, за исключением компаний и предпринимателей с доходом менее 60 млн рублей и вновь созданных. Что же изменится в 2026 году, каков будет лимит прибыли, позволяющий не платить налог на добавленную стоимость, и в каком случае налогоплательщики вправе применять пониженные ставки налога, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Порог перехода на НДС
2. Переход на НДС 5 процентов
3. Переход на НДС 7 процентов
4. Переход на НДС 22 процента
5. Уведомление контрагентов о переходе на НДС

Порог перехода на НДС

На сегодняшний день предельный размер дохода компании (предпринимателя), который дает право на освобождение от уплаты НДС составляет 60 млн рублей. С 2026 года указанную сумму существенно снизят, и лимит составит всего 10 млн рублей. То есть чтобы налогоплательщик мог воспользоваться указанной льготой в 2026 году, его доход за 2025 год не должен превысить установленный порог (ч. 1 ст. 145 НК РФ, п. 1 ст. 2 проекта федерального закона № 1026190-8).

Вновь зарегистрированные компании и ИП при этом сохранят право на освобождение от уплаты НДС (ч. 1 ст. 145 НК РФ, п. 4 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Важно, что при расчете итоговой суммы дохода налогоплательщики обязаны учитывать выручку как от облагаемых НДС операций, так и не подпадающих под его уплату. Кроме этого, при совмещении двух систем налогообложения необходимо учитывать совокупный доход сразу по обоим режимам (письмо Минфина РФ от 14.11.2024 № 03-07-11/112748, п. 5 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

При исполнении обязанности агента (комиссионера) налогоплательщик в качестве дохода должен учитывать только полученное им вознаграждение.

Отказаться от освобождения от уплаты НДС организации и предприниматели не вправе. При этом каким-либо образом уведомлять налоговую инспекцию о наличии оснований для применения указанной льготы не нужно (письма Минфина РФ от 07.10.2024 № 03-07-11/96800, от 02.10.2024 № 03-07-11/95245).

Налогоплательщики, не уплачивающие НДС, не должны составлять счет-фактуру, вести книги покупок и продаж, а также сдавать соответствующую декларацию (ст. 168 НК РФ).

Если в течение года доходы компании (ИП) превысят предельное значение, налогоплательщик утрачивает право на применение освобождения и обязан начать исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло превышение (ч. 5 ст. 145 НК РФ, п. 1 ст. 2 проекта федерального закона № 1026190-8).

При определении совокупной суммы доходов налогоплательщик не должен учитывать (п. 5 ст. 145, п. 11 ч. 2 ст. 250, ч. 4.1 ст. 271 НК РФ):
• положительную курсовую разницу, возникающую при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
Но если при превышении порогового размера дохода компания или ИП осуществляют операции, которые не признаются объектом обложения НДС или не облагаются указанным налогом, платить его также не придется. Однако в указанном случае налогоплательщику необходимо подавать декларацию по налогу на добавленную стоимость (ст. 146, 149 НК РФ, п. 2 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

К слову, рассматриваемый проект федерального закона предусматривает в том числе внесение изменений в перечень операций, которые освобождены от налогообложения (ст. 149 НК РФ). Так, не будут облагаться НДС следующие услуги (пп. «а» п. 4 ст. 2 проекта федерального закона № 1026190-8):
• операторов инвестиционных платформ, осуществляющих деятельность по организации привлечения инвестиций:
 на основании договоров об оказании услуг по привлечению инвестиций и договоров об оказании услуг по содействию в инвестировании;
 по предоставлению возможности приобрести или принять для учета утилитарные цифровые права при их обращении лицам, не являющимся инвесторами, и лицами, привлекающими инвестиции;
 по осуществлению с использованием номинальных счетов, открытых указанным операторам, расчетов, связанных с осуществлением утилитарных цифровых прав;
 по идентификации пользователей инвестиционных платформ по поручению иных операторов инвестиционных платформ, операторов информационных систем, а также операторов обмена цифровых финансовых активов.

Под освобождение при этом не будет подпадать реализация консультационных услуг и услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин;
• не указанные в предыдущем пункте услуги, которые оказывают операторы инвестиционных платформ, при условии, что такие услуги непосредственно связаны с деятельностью по привлечению инвестиций в соответствии с Федеральным законом от 02.08.2019 № 259-ФЗ;

Некоторые операции, напротив, будут исключены из списка освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, а именно (пп. «а», «б» п. 4 ст. 2 проекта федерального закона № 1026190-8):
• реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет;
• операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
• реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажным организациям, имеющим право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, для аффинажа.

Налогоплательщик сможет снова получить освобождение от уплаты НДС с начала нового года, если его доход за предыдущий год не превысит 60 млн рублей (по новым правилам 10 млн рублей) (п. 9 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Переход на НДС 5 процентов

После того как доход налогоплательщика достигнет установленного предела (60 млн рублей в настоящее время и 10 млн рублей — в 2026 году), он обязан будет уплачивать НДС.

Законодатели предусмотрели возможность применения льготных ставок. Правила их использования останутся неизменными и после вступления в силу планируемых изменений.
Так, налог в размере 5 процентов могут уплачивать компании и ИП, прибыль которых не превышает 250 млн рублей (п. 1 ч. 8 ст. 164 НК РФ).

Налогоплательщик утратит право на применение указанной льготной ставки налога с 1 числа месяца, следующим за месяцем, в котором сумма прибыли перешагнет порог в размере 250 млн рублей.

Нужно заметить, что налогоплательщики, применяющие льготную ставку, не вправе принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам или услугам) (п. 8 ч. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.07. 2024 № 03-07-07/69907).

Переход на НДС 7 процентов

Льготную ставку 7 процентов вправе применять организации и предприниматели, совокупный доход которых больше 250 млн, но не превышает 450 млн рублей (п. 2 ч. 8 ст. 164 НК РФ).

Право на применение льготы также будет утрачено с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло превышение указанных пределов доходов.

Пониженные ставки не могут применяться (ч. 9 ст. 164 НК РФ, п. 11 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@):
• к ввозу товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
• операциям, произведенным налоговым агентом.

Пониженные ставки нужно применять последовательно в течение 12 кварталов — начиная с того, за который представлена декларация по НДС с указанной ставкой.

Досрочное прекращение применения льготных ставок возможно только в случае превышения предельного размера дохода (п. 9 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Переход на НДС 22 процента

Изменения, которые должны вступить в силу в 2026 году, коснулись и размера основной налоговой ставки НДС, применяемой в общем случае.

Так, на сегодняшний день она составляет 20 процентов. Однако планируется повысить ее до 22 процентов (ч. 3 ст. 164 НК РФ, пп. «б» п. 7 ст. 2 проекта федерального закона № 1026190-8).
Платить налог по общей ставке должны компании (ИП), которые не вправе воспользоваться льготной ставкой или по собственной воле не хотят ее применять (письмо Минфина РФ от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). В этом случае налогоплательщики смогут принимать к вычету сумму НДС по приобретенным товарам (работам или услугам).

Отметим, что при реализации некоторых категорий товаров налогоплательщики вправе применять 10-процентную ставку. Например, если они продают (ч. 2 ст. 164 НК РФ):
• мясо и мясопродукты;
• молоко и молокопродукты;
• рыбу живую;
• продукты детского и диабетического питания;
• обработанные протравителями семена сельскохозяйственных культур;
• трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп и прочее.

Кроме этого, возможно применение и нулевой ставки НДС. Такая возможность установлена для налогоплательщиков, которые (ч. 1 ст. 164 НК РФ):
• реализуют товары:
 вывезенные в таможенной процедуре экспорта;
 помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
 вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада и (или) товары, изготовленные из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада;
 вывезенные с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза;
• оказывают услуги по международной перевозке товаров;
• являются организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов и выполняют соответствующие работы (оказывают услуги) и прочее.

После вступления в силу изменений, нулевой ставкой смогут воспользоваться компании, которые продают руду, концентраты и другие промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы и при этом являются налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажными организациями, имеющими право осуществлять аффинаж драгоценных металлов (пп. «а» п. 7 ст. 2 проекта федерального закона № 1026190-8).

Уведомление контрагентов о переходе на НДС

Налоговое законодательство не устанавливает требования к тому, что налогоплательщик обязан каким-то образом сообщать своим контрагентам о переходе на уплату НДС. Однако во избежание путаницы и недопонимания в будущем компания (ИП) может составить письмо о переходе в свободной форме. В нем следует указать применяемую ставку налога.

Формулировка сообщения может быть следующей:

«Сообщаем, что в соответствии с пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ ООО «Буря и натиск» с 01.01.2026 становится плательщиком НДС и применяет ставку налога 7 процентов».

После перехода на уплату НДС может потребоваться внесение изменений в действующий с контрагентом договор с целью корректировки стоимости. Поэтому в сообщении налогоплательщик может указать на такую необходимость. Сформулировано это может быть так:

«В связи с этим предлагаем заключить дополнительное соглашение к договору поставки от 01.01.2025 № 32, увеличив стоимость товаров, отгружаемых с 01.01.2026, на сумму НДС по ставке 7 процентов. Об отказе от заключения дополнительного соглашения или о его заключении на иных условиях просим письменно уведомить ООО «Буря и натиск» не позднее 10.12.2025».

Уведомлять налоговый орган о выборе ставки НДС также не нужно. Он узнает о применяемой упрощенцем ставке налога из представленной им декларации по НДС (п. 7 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).