Расчеты в условных единицах

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Расчеты в условных единицах (у. е.) востребованы у контрагентов в условиях инфляции и колебаний курсов валют. Обязательство, выраженное в у. е., по сути, представляет собой обязательство в инвалюте, но исполнять его нужно в рублях. С этим связаны особенности его согласования в контракте и порядок налогового учета. Подробнее об этих нюансах расскажем далее.
Содержание

1. Что значит условная единица?
2. Условные денежные единицы в договоре
3. Стоимость условной единицы
4. Доходы в условных единицах
5. Расходы в условных единицах

Что значит условная единица?

По общему правилу валютой долга и валютой платежа является рубль (п. 1 ст. 317 ГК).

В договоре можно предусмотреть оплату обязательств в рублях в сумме, которую указывают в у.е. — экю, «специальных правах заимствования» и др. Таковы правила п. 2 ст. 317 ГК.

Однако, на практике расчеты в экю и специальных правах заимствования не используются.

Контрагенты, как правило, под условной единицей используют обозначение рублевого эквивалента, равного стоимости одной иностранной денежной единицы. Чаще всего в роли у. е. выступают американский доллар либо евро.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК следует различать:

а) валюту, в которой денежное обязательство выражено — валюту долга;
б) и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть исполнено длинное тире валюту платежа.

Под валютой долга понимается та валюта, в которой денежное обязательство выражено, под валютой платежа — та, в которой данное обязательство подлежит исполнению.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях (валюта платежа) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (валюта долга).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Определение цены договора в инвалюте осуществляется в целях распределения между сторонами рисков, связанных с изменением курса рубля для исполнения договора.

Вывод о том, какая валюта применяется для определения долга и как осуществляется платеж по конкретному денежному обязательству, должен основываться на толковании заключенного сторонами договора в соответствии с положениями ст. 431 ГК.

Контрагенты вправе в соглашении установить курс пересчета инвалюты (у.е.) в рубли или установить порядок определения такого курса.

К примеру, стороны предусмотрели расчет в российских рублях по курсу доллара США в ЦБ на день оплаты и порядок расчета:

— 30% от общей стоимости оборудования осуществляется заказчиком в течение 5 банковских дней с момента подписания договора;
— 20% от общей стоимости — за 2 недели до отгрузки оборудования с завода изготовителя по письменному оповещению подрядчика в течение 5 банковских дней;
— 20% от общей стоимости оборудования — в течение 7 дней после поставки оборудования на объект монтажа;
— 30% от общей стоимости оборудования — после подписания актов выполненных работ по форме КС-2, КС-3 в течение 5 дней после подписания акта приема-сдачи выполненных работ.

Таким образом, валютой долга по договору стороны избрали доллары США.

Поскольку валютой долга сторонами избрана инвалюта (доллары США), при расчете валюты платежа необходимо осуществление конвертации в платежную единицу Российской Федерации — рубль.

Условные денежные единицы в договоре

Контрагенты, которые предусматривают использование у.е. в договоре, должны определить:

1) что понимается под у.е. К примеру, предусмотреть в тексте следующее условие — «одна условная единица, для целей договора, эквивалентна одному евро или одному доллару США»;
2) условие об осуществлении платежа в рублях. К примеру, — «работы, указанные в п. 1.1 настоящего договора, подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной 5 000 долларов США», «по договору передаче подлежит транспортное средство, общей стоимостью 1 340 000 у.е., равных одному китайскому юаню по курсу ЦБ;
3) курс у.е. и дату определения его курса.

Эти условия контрагенты могут согласовать следующим образом:

а) «одна у.е. в целях определения цены договора равна одному евро (EUR). Исполнение обязанности покупателя по оплате цены договора производится в российских рублях по курсу евро (EUR) к российскому рублю, установленному ЦБ на день осуществления платежа (на день списания денежных средств с корреспондентского счета банка покупателя)» (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.03.2024 № Ф08-1950/2024);

б) «расчеты по договору осуществляются покупателем в рублях путем безналичного перечисления денежных средств платежными поручениями на расчетный счет поставщика. Если счет выставляется в долларах США, то оплата производится в рублях по курсу ЦБ на день оплаты. В случае, если на дату оплаты курс доллара США на ММВБ превысит курс доллара США, установленный ЦБ, более, чем на 3%, покупатель обязан произвести оплату по такому курсу ММВБ» (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2023 № 06АП-3286/2023);

г) «одна у.е. для целей определения арендной платы равна стоимости одного доллара США по курсу ЦБ на день оплаты, но не менее 27 руб. 75 коп. за один доллар США» (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.03.2019 № 02АП-1035/2019).

Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.

К примеру, истец поставил в адрес ответчика товар на общую сумму 10 621 долларов США. Суд выяснил, что стороны в договоре курс и дату пересчета инвалюты в рубли не установили. В связи с этим суд взыскал с ответчика в пользу истца задолженность в российских рублях в сумме, эквивалентной 10621,85 долларам США, определяемой по официальному курсу ЦБ на день фактического платежа (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2021 № 05АП-4578/2021).

При этом дата определения курса у.е. не обязательно должна приходиться на день платежа.

К примеру:

а) «условная единица принимается равной стоимости в рублях одного доллара США по курсу ЦБ на первый рабочий день оплачиваемого периода» (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.07.2023 № Ф07-9601/2023);

б) одна у.е. равна одному евро, оплата производится в рублях по курсу евро, установленному ЦБ, на дату поступления денежных средств на расчетный счет поставщика (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.05.2021 по делу № А33-35733/2019).

Контрагенты могут установить, что расчет курса у.е. определяется на дату подписания акта оказания услуг, дату отгрузки или приемки товара. Суды не запрещают контрагентом согласовать любой момент фиксации курса у.е.

Стоимость условной единицы

Контрагенты могут согласовать цену договора, применяя различные способы определения стоимости используемых в расчетах у.е.

Определение величины у.е. может происходить путем привязки:

а) к рублю. К примеру, 1 у.е. = 80 руб.;
б) к официальному курсу любой инвалюты. Например, 1 у.е. = 1 долл. США;
в) к официальному курсу какой-либо иностранной валюты с учетом процента. К примеру, 1 у.е. = 1 долл. США + 5% (пунктов)).

На практике контрагенты используют любые способы определения величины у.е:

а) «арендная плата устанавливается из расчета 15 у.е. за один кв. м в месяц в сумме, эквивалентной курсу доллара в рублях по курсу ЦБ на день оплаты, что в итоге составляет 2710,5 у.е. в месяц, НДС не облагается» (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.07.2024 № Ф07-7322/2024);

б) «условная единица для расчета арендной платы и неустойки принимается равной 30 руб. В течение первых 11-ти месяцев аренды в случае, если курс доллара США, установленный ЦБ на 1-е число оплачиваемого месяца либо месяца, за который начисляется неустойка, будет выше 30-ти руб., условная единица принимается равной одному доллару США по курсу ЦБ на 1-е число оплачиваемого месяца либо месяца, за который начисляется неустойка, но не более 44-х руб. за одну условную единицу» (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.02.2023 № Ф07-21818/2022);

в) «поставщик обязался поставить покупателю продукцию в согласованном наименовании и количестве на общую сумму 27 957,92 у.е., в том числе НДС. Стоимость одной условной единицы эквивалентна стоимости 1 евро в рублях РФ по курсу ЦБ на дату платежа, увеличенному на 1,5%» (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.12.2022 № Ф05-28167/2022);

г) «валютой договора являются условные единицы. Одна у.е. равна одному доллару США. Все расчеты ведутся в рублях РФ по курсу ЦБ на дату списания средств с расчетного счета заказчика + 3 % путем перечисления средств на счет исполнителя» (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.05.2020 № Ф01-10932/2020);

д) «сумма ежемесячной основной арендной платы за аренду помещения в целом составляет, начиная с первого месяца аренды ежемесячно 15 975,75 условных единиц. Одна у.е. принимается равной одному доллару США в рублях по курсу ЦБ на день оплаты, но не менее чем 1 евро, деленный на 1,285» (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.05.2019 № Ф10-1799/2019).

На практике встречаются и более сложные комбинации установления стоимости у.е.

В одном случае контрагенты привязали стоимость у.е. к размеру бивалютной корзины.

Так, истец обратился за взысканием долга в размере «19 727,59 условных единиц бивалютной корзины в рублях из расчета, что 1 у.е. равна рублевой стоимости бивалютной корзины, состоящей из 0,5 Евро и 0,5 доллара США, определяемая по официальным устанавливаемым ЦБ курсом российского рубля к доллару США и евро на дату оплаты долга, но не менее 30-ти российских рублей за один доллар США, и не менее 40-ка российских рублей за один евро, а также не более 40 российских рублей за один доллар США, и не более 44 российских рублей за один евро» (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.07.2017 № Ф02-2133/2017).

В деле, которое рассматривал арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, вынесший постановление № Ф02-2133/2017 от 19.07.2017 г., контрагенты предусмотрели следующее условие — «все платежи по договору осуществляются в российских рублях по официальным курсам доллара США и евро к российскому рублю, установленным ЦБ, на дату перечисления денежных средств арендатором.

В случае если официальные курсы российского рубля к доллару США и евро, установленные ЦБ, составят менее 30-ти российских рублей за доллар США и менее 40-ка российских рублей за евро, то применению при расчетах и платежах подлежат фиксированные курсы российского рубля к доллару США и евро, установленные в размере 30-ти рублей за доллар США и 40-ка рублей за евро.

В случае если на дату перечисления денежных средств по договору официальные курсы российского рубля к доллару США и евро, установленные ЦБ, составят более 40-ка российских рублей за доллар США и более 44-х российских рублей за евро, то применению при расчетах и платежах подлежат фиксированные курсы российского рубля к доллару США и евро, установленные в размере 40-ка российских рублей за доллар США и 44-х российских рублей за евро».

Доходы в условных единицах

Выручка от реализации товаров, работ, услуг по договору с оплатой в у.е. учитывается исходя из следующих правил.

Доходы, выраженные в у.е., пересчитываются в рубли (абз. 2, 3 п. 3 ст. 248 НК).

Датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав независимо от фактического поступления средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату (п. 3 ст. 271 НК).

При методе начисления выручка учитывается на дату перехода права собственности на товар (письмо Минфина от 17.09.2020 № 03-03-06/1/81752).

Если иное не предусмотрено договором, право собственности на товар переходит в момент его передачи (п. 1 ст. 223 ГК).

При кассовом методе выручка учитывается в момент получения оплаты.

Сумма полученного от заказчика аванса не признается доходом исполнителя (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

При применении метода начисления доходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 НК).

Если выручка от реализации товаров, цена которых выражена в инвалюте, поступает частями — авансом и после отгрузки товаров, ее пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату:

а) получения аванса – в части выручки, приходящейся на аванс;
б) отгрузки (реализации) – в части общей суммы выручки за вычетом аванса.

Суммы полученных авансов в связи с изменением установленного ЦБ курса инвалюты к рублю на дату отгрузки переоценивать не нужно (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК).

То есть в этом случае доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы не возникают.

Расходы в условных единицах

Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок независимо от времени их фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК).

Как следует из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям предоставленных ими услуг, относящихся к прочим и внереализационным расходам, признается одна из следующих дат:

а) расчетов исходя из условий заключенного ГПД;
б) предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов;
в) последнее число отчетного (налогового) периода.

Затраты, выраженные в инвалюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК).

Авансы в инвалюте пересчитывают в рубли по курсу на дату перечисления в части, приходящейся на аванс, а «кредиторка» — на дату перехода права собственности, исполнения обязательств или на последнее число текущего месяца — исходя из того, что произошло раньше.