Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Расходы по налогу на прибыль

Лицам, имеющим отношение к бизнесу, особенно интересна тема о том, как уменьшить налогооблагаемую базу организаций. Главной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Снижение налоговой нагрузки на компанию увеличивает экономический эффект от ее деятельности.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль фирм признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций законодатель называет доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых согласно главе 25 Налогового кодекса РФ. Фирмы отражают ее в декларации по налогу на прибыль.
Часто позиции налоговых органов и коммерческих фирм по вопросу правильности определения налоговой базы расходятся. Чтобы не допускать подобных разночтений, необходимо четко понимать, какие расходы могут учитываться для уменьшения объекта налогообложения по прибыли, а какие могут быть необоснованными.

Какие расходы учитываются при налоге на прибыль

Основные условия, предъявляемые к затратам по налогу на прибыль, предусмотрены п. 1 ст. 252 НК РФ:

  • обоснованность;
  • документальное подтверждение;
  • связь с деятельностью, от которой предполагается получение дохода.

Цель установления этих требований законодателем – не допустить злоупотреблений со стороны администрации компании или ее учредителей, направленных на получение личной выгоды за счет фирмы. Ведь в конечном итоге такие злоупотребления приведут к экономии юридического лица на уплате налога и скажутся на бюджете, недополучившем положенные суммы.

Вопрос отнесения затрат для налога на прибыль можно назвать одним из ключевых в налогообложении юрлиц. Налоговые органы самым тщательным образом изучают каждый вид расхода организации. В случае сомнений в добросовестности фирмы затраты могут не принять к вычету, что приведет к доначислению налога. Поэтому компаниям, уплачивающим налог на прибыль, нужно не просто знать законодательство, но и уметь применять его на практике, профессионально и правильно ведя учет расходов.

Признание расходов обоснованными возможно, когда они оправданы с точки зрения предпринимательства, то есть в разрезе главной цели бизнеса — получения максимальной прибыли. В этой связи нужно учитывать позицию судов. Так, согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П «налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность».

Также Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указывает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обоснованность затрат не должна оцениваться фискальными органами в разрезе экономической целесообразности и результатов хозяйственной деятельности. Предпринимательская деятельность неразрывно связана с рисками и не гарантирует получение прибыли. Убыточность той или иной сделки не может однозначно говорить о необоснованности связанных с ней расходов. Важно учитывать именно субъективное отношение налогоплательщика – прибыль по факту может быть и не получена, главное, чтобы цель была направлена на ее получение. Речь должна идти именно о намерениях и целях деятельности, а не о ее результате.

Затраты обязательно подтверждаются документально. Первичные документы должны быть корректными и применимыми в бухгалтерском учете. Бумаги следует оформлять по правилам ведения делопроизводства, они должны иметь необходимые реквизиты.

Учитываемые расходы могут выражаться как в виде наличных денег или безналичных расчетов, так и в виде материалов и другого имущества. При этом согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ оценка затрат должна быть выражена в денежной форме. Финансы, затраченные не в рублях, а в зарубежной валюте, пересчитываются по официальному курсу Банка России.

Налоговым законодательством определен перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация. В первую очередь расходы можно подразделить:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

Компании, применяющие метод начисления, подразделяют затраты на производство и реализацию на прямые, соотносимые с объемом выпуска или продажи, и косвенные, относящиеся в целом к той или иной деятельности компании.

Виды расходов можно классифицировать и по другим признакам. В частности, на учитываемые и не учитываемые затраты при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов к той или иной классификации будет влиять на сумму налога, подлежащего уплате. Важно помнить о базовом правиле налогового законодательства: если те или иные затраты можно с одинаковым основанием отнести к нескольким методологическим группировкам, то плательщик вправе выбрать, как их отразить.

Мнение департамента налоговой политики по вопросу о расходах, учитываемых в целях налога на прибыль, можно узнать из письма от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103570. В виде итога данный документ указывает, что затраты, которые соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и не поименованы в ст. 270 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли. 

Непринимаемые расходы по налогу на прибыль

Список расходов, не подлежащих учету для налога на прибыль, содержится в ст. 270 НК РФ. Все указанные в данной норме затраты не могут уменьшить базу компаний по налогу на прибыль. Причем этот перечень достаточно обширен. В содержание статьи периодически вносятся коррективы. Это связано как с дополнением перечня, так и с прекращением действия отдельных ее пунктов.

Затраты не учитываются при расчете налога на прибыль в случаях, когда они:

  • не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ;
  • направлены на получение необоснованной налоговой выгоды;
  • прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.

К примеру, нормы пункта 2 ст. 270 НК РФ не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые в бюджет, как затраты, уменьшаемые налог на прибыль. А пункт 19 ст. 270 НК РФ не дает включить в состав расходов предъявленные своим контрагентам налоги, а также торговый сбор. 

Расходы на реализацию

В пункте 1 ст. 253 НК РФ законодатель определил перечень расходов, которые связаны с производством и реализацией. Применение данного пункта на практике вызывает минимум вопросов и спорных ситуаций. К таким расходам относятся затраты:

  • связанные с производством, хранением и доставкой товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
  • на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств или иного имущества;
  • освоение природных ресурсов;
  • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  • обязательное или добровольное страхование;
  • иные расходы.

Пункт 2 ст. 253 НК РФ выделяет четыре вида расходов по налогу на прибыль, связанных с производством или реализацией:

  • материальные расходы. Сюда входят расходы на покупку всех видов сырья, комплектующих и материалов, инвентаря, работ или услуг производственного характера;
  • расходы на оплату труда. Это зарплата, премии, отпускные, надбавки и другие доплаты и компенсации;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы. 
Внереализационные расходы по налогу на прибыль

К внереализационным расходам относят затраты, не связанные с производством и реализацией, и даже некоторые убытки. Им посвящена ст. 265 НК РФ.

В жизни учреждения чаще всего сталкиваются с внереализационными затратами в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе кредитам и займам. Для них статьей 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

В качестве интересного примера судебных споров, связанных с этой темой, можно назвать дело № А76-10867/2017, рассмотренное Арбитражным судом Челябинской области, между МИФНС и крупнейшей по Челябинской области компанией ОАО «Макфа». Решение Арбитражного суда Челябинской области по данному делу прошло проверку в апелляционной и кассационной инстанциях и было оставлено без изменений.

ОАО «Макфа» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к МИФНС о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций, а также пени и штрафа по нему. Суть разногласий сводилась к тому, что налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, поскольку не принял в составе внереализационных расходов проценты, начисленные ОАО «Макфа» по договорам займов.

Арбитражный суд занял сторону фискальных органов, поскольку счел, что сумма расхода, включающая проценты по договорам займов, не подтверждена документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому данные расходы не могут учитываться в целях налогообложения. Также, проанализировав заключенные ОАО «Макфа» договоры займов, суд сделал вывод, что они содержали условия, направленные не на получение дохода от коммерческой деятельности, а на неправомерное увеличение расходов для целей уменьшения налога на прибыль ОАО «Макфа». 

Нормируемые расходы

Есть затраты, которые уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах, установленных НК РФ. Такие расходы называют нормируемыми. К ним относятся:

  • представительские;
  • рекламные;
  • на создание резервов;
  • другие виды расходов.

Расходы сверх установленных пределов учитывают за счет прибыли после налогообложения. 

Прямые расходы по налогу на прибыль

Делить затраты на прямые и косвенные должны только компании, которые работают по методу начисления. Фирмы, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое распределение не делают.

В НК РФ нет однозначного определения прямых и косвенных затрат. Но ознакомившись с формулировками ст. 318 и 320 НК РФ, можно сделать определенные выводы.

К прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров или выполнения работ и оказания услуг. Сюда можно отнести стоимость сырья, материалов, заработную плату, амортизацию станков и машин. В торговле прямыми расходами будет цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.

Конечный состав прямых расходов компания определяет самостоятельно. Для этого нужно определить исчерпывающий перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике фирмы. Расходы, не включенные в учетную политику в качестве прямых, согласно ст. 318 НК РФ будут считаться косвенными.

Внереализационные расходы на прямые и косвенные не разделяются (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Нужно правильно разграничивать затраты, поскольку периоды признания прямых расходов и косвенных отличаются. В результате ошибка в квалификации может привести к неверному распределению расходов по периодам, а значит, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу на прибыль в другом. 

Косвенные расходы по налогу на прибыль

Косвенными считают расходы, не закрепленные в учетной политике компании в качестве прямых и не относящиеся к внереализационным (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В НК РФ нет четкого перечня косвенных расходов. Единственная трата, которая прямо названа в НК РФ в качестве косвенной, – это амортизационная премия. Ею признается определенная часть стоимости основного средства, которую единовременно списывают в период ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Обычно косвенными затратами считают заработную плату и начисленные на нее социальные взносы на обязательное социальное страхование управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты компании на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции: мебели, оргтехники, компьютеров, транспорта, предназначенных для управленческого персонала, тоже является косвенным расходом.

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что при решении вопроса об отнесении той или иной затраты к косвенной, нужно руководствоваться особенностями технологического процесса и учитывать экономически обоснованные показатели (письма Минфина РФ от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС РФ от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@). Аналогичного подхода придерживаются и судебные органы (Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.19 № 876-О). 

Обсуждение

Войдите, что бы комментировать.