Резервы в бухгалтерском и налоговом учете

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете – это суммы, которые компания заранее резервирует для покрытия возможных убытков в будущем или предстоящих расходов, корректировки стоимости активов и обязательств. При этом правила формирования резервов и отражения в отчетности в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Давайте разберемся, какие резервы создаются в каждом из учетов, и какие из них обязательны. Также из статьи вы узнаете, в каком порядке формируются резервы и какими проводками это необходимо отразить.

Над статьей работали:
Автор: Елена Ошмарина; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Какие резервы создаются в бухгалтерском учете
2. Какие резервы создаются в налоговом учете
3. Какие резервы обязательны в учете
4. Резервы в бухгалтерском учете: проводки
5. Резервы в бюджетном учете

Какие резервы создаются в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существуют следующие виды резервов:

• Оценочные резервы, которые формируются, чтобы не завышалась стоимость активов в балансе.
• Оценочные обязательства – это предстоящие обязательные расходы, по которым неизвестны точные суммы и сроки.

К оценочным резервам относят:

1. Резерв по сомнительным долгам. По нормам бухгалтерского учета он формируется по дебиторской задолженности, которая просрочена хотя бы на один день. Если у вас имеются сомнения по поводу надежности некоторых контрагентов в вопросе своевременного исполнения финансовых обязательств, лучше сформировать данный резерв.
2. Резерв под обесценение материально-производственных запасов (МПЗ). Он необходим, если на отчетную дату чистая стоимость продажи товаров и готовой продукции становится меньше их фактической стоимости. Резерв позволит скорректировать балансовую стоимость запасов так, чтобы она не оказалась завышенной.

Сырье, материалы и незавершенное производство проверяйте на обесценение, если цены на готовую продукцию, к которой они относятся, стали ниже себестоимости.

3. Резерв под обесценение финвложений. Он используется в случае, если возникает существенная разница между учетной и расчетной стоимостью финвложений. Под расчетной стоимостью понимается сумма, которую можно получить за финвложение на день проверки. Размер резерва под обесценение должен соответствовать указанной разнице.

Примеры оценочных обязательств:

1. Резервы, связанные с оплатой труда, которые позволяют равномерно на протяжении всего года делать выплаты, чтобы не создавать резких скачков. В данную группировку можно включить два вида резервов, непосредственно связанных с вознаграждением сотрудников, с которыми оформлены трудовые отношения:

• Резерв на оплату отпусков, который образуется на основании оценочного обязательства компании по оплате отпусков. Начисление проводите по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. В дальнейшем сами отпускные, а также компенсации за отпуск и взносы с них начисляйте за счет резерва. А если его не хватит, переносите данные выплаты и начисления на затраты (п. 21 ПБУ 8/2010).
• Резерв на выплату годовых премий и ежегодных вознаграждений за выслугу лет. Такие выплаты, как правило, проводятся по итогам года или единовременно на определенную дату. Резерв формируется, если на отчетную дату высока вероятность того, что запланированные для выплаты показатели будут достигнуты (п. 5, 7 ПБУ 8/2010, приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

2. На гарантийный ремонт и обслуживание. Расходы на данные цели списываются за счет созданного специально для этого резерва. Но если его не достаточно, расходы сразу относят на счет затрат. Порядок определения суммы резерва следует прописать в учетной политике. Проще всего – признать величину резерва, равной расходам на ремонт в текущем году. Также вы можете подсчитать сумму резерва, исходя из процента товаров, требующих ремонта (п. 16 ПБУ 8/2010).
3. На демонтаж и утилизацию основных средств (ОС). Данный резерв формируется, если после окончания эксплуатации ОС организация должна демонтировать или утилизировать их, восстановить окружающую среду. Резерв создается на сумму предполагаемых дисконтированных затрат на указанные работы. Его сумма включается в бухгалтерскую первоначальную стоимость объекта.

Ежегодно в рамках годовой инвентаризации проводите также инвентаризацию резервов. Ревизию оценочных резервов делайте вместе с активами, к которым они относятся. Например, с финансовыми вложениями, запасами, дебиторской задолженностью. Инвентаризацию оценочных обязательств проводите по состоянию на 31 декабря.

После проведения ревизии сопоставьте обязательство с остатком резерва. Если остаток меньше, придется доначислить резерв, если больше – списать разницу на счет 91.01. Результаты инвентаризации можете оформить актом в свободном виде или распечатать из программы бухгалтерскую справку-расчет.

Какие резервы создаются в налоговом учете

Помимо резервов, о которых мы узнали выше (за некоторым исключением), в налоговом учете также можете сделать:

1. Резерв на ремонт ОС. Как известно, такие работы требуют больших затрат. И если вы хотите списывать их равномерно на протяжении года, создайте в налоговом учете специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ).
2. Резерв по предстоящим расходам на НИОКР. Его создают компании, которые занимаются научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками. Если у вас утверждены программы НИОКР, вы можете образовать резервы на их проведение. Это позволит учитывать расходы в налоговом учете равномерно, независимо от того, завершены НИОКР или нет (ст. 267.2 НК РФ).
3. Резерв по предстоящим расходам, связанным с предпринимательской деятельностью. Его могут формировать лишь некоммерческие организации, за исключением госкорпораций, госкомпаний и объединений юрлиц (ст. 267.3 НК РФ). Если в будущем компания планирует понести большие расходы для ведения предпринимательской деятельности, имеет смысл сделать такой резерв.
4. Резерв на возможные потери по ссудам. Право на его формирование имеется только у банков, потребкооперативов и МФО. Образуется резерв в дополнение к резерву по сомнительным долгам (ст. 292, 297.3 НК РФ).
5. Резерв на оплату отпусков, который позволяет равномерно на протяжении всего года списывать расходы на их оплату. Данный прием поможет избежать убытков в летние месяцы, на которые приходится большинство отпусков. Помимо самих отпускных включайте в резерв страховые взносы, начисляемые на них (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
6. Резерв по сомнительным долгам. В налоговом учете он формируется из дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, просроченной на 45 и более дней. Также в данную группу включаются присужденные штрафы и пени по договорам, если основной долг по ним признан сомнительным. Резерв позволяет постепенно списывать не погашенную вовремя дебиторку (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Не формируются в налоговом учете резервы под обесценение материалов и других запасов. Кроме того, отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг могут учитывать в составе расходов по налогу на прибыль лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые занимаются дилерской деятельностью.

Какие резервы обязательны в учете

Малые предприятия, которые ведут упрощенный учет, для целей бухгалтерского учета обязаны формировать только резерв по сомнительным долгам. Для всех остальных организаций создание каждого бухгалтерского резерва является обязательным при наличии конкретных условий (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 19 ПБУ 19/02, п. 32 ФСБУ 5/2019).

В налоговом учете формирование резервов – это право, а не обязанность. Компания сама решает, создавать ли ей резервы и какие именно. Но это должно быть прописано в учетной политике.

Создание резервов в налоговом учете позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли за счет будущих расходов. Например, сформировав резерв на оплату отпусков, вы сможете равномерно за счет него снижать базу налогообложения до выплаты отпускных. Это позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку и избежать резких скачков налогов.

Обратите внимание, формировать резервы по налогу на прибыль могут только те юрлица, у которых используется метод начисления.

Резервы в бухгалтерском учете: проводки

В ООО и иных коммерческих организациях оценочные резервы отражаются на счетах 14, 59 и 63. Оценочные обязательства учитывают на счете 96. Отражение отчислений в резерв делайте по кредиту, его использование или восстановление – по дебету.

Образование и использование в организации резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63

— образован (увеличен) резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва отнесена на прочие расходы.

Дебет 63 Кредит 62, 76 и прочее

— списание за счет средств резерва дебиторской задолженности, которую нельзя взыскать.

Дебет 63 Кредит 91-1

— восстановление (уменьшение) резерва по сомнительным долгам.

Создание и использование резерва под обесценение запасов:

Дебет 90.02 (91.02) Кредит 14

— образование резерва под обесценение запасов.

СТОРНО Дебет 90.02 (91.02) Кредит 14

— восстановление резерва при превышении чистой стоимости продажи запасов.

СТОРНО Дебет 90.02 (91.02) Кредит 14

— списание резерва при продаже обесцененных запасов.

Создание и использование резерва по выплате отпускных:

Дебет 20 (25, 26, 44, 08 и прочее) Кредит 96 «Отпускной резерв»

— создание (доначисление) резерва на выплату отпускных (дебетируйте счета, на которые относите зарплату работников, под отпуска которых формируете резерв).

Дебет 96 «Отпускной резерв» Кредит 70 (69)

—  начисление отпускных, страховых взносов на них, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за счет резерва.

Резервы в бюджетном учете

В бухгалтерском бюджетном учете резервы предстоящих расходов формируют для равномерного включения последних в финансовый результат учреждения. Создают резервы по обязательствам, которые нельзя определить по времени исполнения или размеру. Кроме того, формирование резервов позволяет своевременно принять к учету нефинансовые активы и результаты произведенных работ.

В бюджетном учреждении резервы предстоящих расходов формируйте на основе оценочных значений. Порядок формирования резервов пропишите в учетной политике.

Оценочное значение – это значение определенного показателя, которое рассчитано либо приблизительно определено при отсутствии точной методики его определения.

Учитываются оценочные обязательства (обязательства, не определенные по величине и срокам исполнения) на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». На это указано в п. 191 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 30.08.2024 N 121н.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения можете создавать те же резервы, что и в коммерческих организациях. При этом каждое учреждение обязано формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, в том числе на выплаты по оплате труда. Обязанность по созданию иных резервов возникает, если имеются условия для их образования (п. 9 Федерального стандарта № 124н).