Валютные резиденты

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

Пока в ООО «Ромашка» трудились граждане РФ, а сделки заключались только с российскими контрагентами, директор даже не задумывался о том, что общество является валютным резидентом. Но как только он принял на работу иностранных граждан и стал заключать от имени ООО внешнеторговые сделки, у руководители возникла потребность разобраться с указанным статусом. Расскажем, на что в таком случае стоит обратить внимание.

Содержание

1. Кто является валютным резидентом
2. Осуществление валютных операций резидентами
3. Права валютных резидентов
4. Обязанности валютных резидентов
5. Учет валютных операций резидентов

Кто является валютным резидентом

«Резидент» произошло от латинского слова, означающего «сидящий на месте». С английского resident переводится как «житель», «постоялец».

В русском языке это слово используется как правовой термин для обозначения статуса физического или юридического лица по отношению к государственным институтам. Резидент может быть налоговый и валютный. Отдельно выделяются резиденты свободной экономической зон, индустриального (промышленного) парка и другие. Главное, что следует запомнить, что значение понятия различается в зависимости от правоотношений, в которых оно применяются.

Для целей применения валютного законодательства наше ООО «Ромашка» и все иные юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством (кроме международных компаний), имеют статус валютных резидентов. Будем называть их кратко ВР.

Если компания – ВР имеет за границей обособленные подразделения, они также признаются резидентами.

И противоположно — компании, созданные в соответствии с законами иностранных государств, являются валютными нерезидентами. Для удобства изложения и восприятия поименуем их ВнР.

Если говорить о физлице, то он имеет статус «ВР», когда обладает гражданством РФ или видом на жительство в России. Такие граждане могут проживать в любом месте, как в РФ, так и за границей. К ним не применяется правило 183 дней, в отличие от налогового резидента.

ВР также являются официальные представительства РФ, расположенные за ее пределами, а также РФ, ее субъекты и муниципальные образования при их участии в валютных правоотношениях.

Наша статья будет посвящена ВР – российским юридическим лицам.

Осуществление валютных операций резидентами

Резидентство юридического лица, а также валютный статус его контрагента (партнера, работника) определяют особенности проведения валютных операций (ВО). Знать их необходимо для того, чтобы не допустить нарушений и избежать привлечения к административной ответственности.

При этом следует учитывать, что валютными операциями являются не только традиционные действия по ввозу (вывозу) валюты в Россию (за ее пределы), ее переводу с одного счета на другой. К ним в том числе относится выплата заработной платы в рублях работнику (правда, только если он — получатель заработной платы ВнР).

Основные положения о видах ВО, порядке их совершения содержатся в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ (закон № 173). Их следует применять во взаимосвязи с указами Президента РФ, которые приняты и действуют в целях обеспечения финансовой стабильности.
Это важно, поскольку в сложившихся экономических условиях многие ВО могут пойти не по плану и знания одного закона № 173 может оказаться недостаточно.

Отдельные предписания в части регулирования ВО издаются также Банком России, как агентом валютного контроля.

Права валютных резидентов

Законом, в частности, ВР — юридическим лицам разрешено следующее:

1) открывать банковские счета (вклады) в иностранной валюте банке, который имеет лицензию на ведение соответствующих операций (именуется «уполномоченный банк»);
2) во взаимоотношениях с иными ВР проводить только те ВО, которые прямо предусмотрены в ч. 1 ст. 9 закона № 173;
3) с соблюдением установленного порядка совершать ВО и сделки с лицами – ВнР. При заключении договоров, связанных с куплей-продажей недвижимости, следует учитывать специальные правила, предусмотренные Указом Президента РФ от 01.03.2022 № 81 для недружественных стран;
4) в установленных случаях осуществлять расчеты в рублях или иностранной валюте в наличной форме (без использования специальных счетов, открытых в уполномоченных банках). К таким ситуациям относятся:

— расчеты с физическими лицами – ВнР. Условие: такие действия должны вытекать из договоров купли-продажи товаров в розницу, выплат в порядке компенсации сумм НДС либо быть связаны с оказанием услуг населению (транспортных, гостиничных) на территории РФ;
— расчеты рублями или иностранной валютой без использования банковских счетов с физическими лицами — ВР, которые находятся за пределами РФ, а также с гражданами ВР и ВнР, находящимися за пределами РФ, по договорам перевозки грузов для личных нужд;
— возмещение расходов сотрудникам при их выезде из России в служебные командировки в иностранной валюте без использования счетов, открытых в уполномоченных банках.

Подробный объем правомочий юридических лиц – ВР закреплен в ст. 9, 14 закона № 173.

Обязанности валютных резидентов

В данном разделе остановимся на основных предписаниях, которые юридическое лицо — ВР должно учитывать при совершении ВО. Соблюдение указанных требований является предметом валютного контроля.

1. При открытии или закрытии счета в иностранном банке необходимо уведомить налоговый орган. Форма утверждена Приказом ФНС РФ от 26.04.2024 № СД-7-14/349@.

2. Расчеты при осуществлении ВО должны вестись через банковские счета, открытые в уполномоченных банках.

Исключение – вышеперечисленные случаи, а также ситуации, прямо предусмотренные в пп. «б» п. 4 Указа Президента РФ от 08.08.2022 № 529.

Часто встречающаяся на практике запрещенная ВО — это выплата заработной платы наличными гражданину — ВнР.

Пример: строительная компания, являясь ВР, заключила трудовой договор с иностранным гражданином, который не имел вида на жительство в РФ. Выплату по трудовому договору строительная компания произвела в рублях в наличной форме. За что получила штраф в размере 93 600 рублей по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Выплата заработной платы иностранному работнику без вида на жительство в России, временно пребывающему в РФ, признается валютной операцией. Она не может осуществляться без использования банковских счетов в уполномоченных банках (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2022 № Ф09-589/22).

2. При расчетах по валютному контракту с суммой не больше 1 млн рублей по курсу на дату заключения необходимо сообщить в банк код вида операции в соответствии с инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И.

По контрактам более 1 млн рублей необходимо представить в банк договор и документы, связанные с его оплатой и исполнением.

3. Экспортный (импортный) контракт (кредитный договор), если контрагентом по нему выступает ВнР, необходимо поставить на учет в банке. Условия:

— расчеты осуществляются через счета ВР, открытые в российских или иностранных банках, или в наличной форме (с учетом действующих специальных мер);
— сумма (определяется на дату заключения по официальному курсу ЦБ) составляет ≥ 10 млн рублей (при экспорте) и 3 млн рублей (при импорте (заключении кредитного договора);
— предметом выступает ввоз, вывоз товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, движимого и (или) недвижимого имущества в аренду, получение и возврат денежных средств в виде кредита (займа), продажа (приобретение) ГСМ, запасов и товаров, необходимых для эксплуатации транспортных средств в пути следования.

Примером контракта, которой должен быть поставлен на учет в банке, является договор поставки тихоокеанской сельди, который российская компания – ВР (поставщик) заключила с китайской фирмой – ВнР (покупатель).

Порядок учета закреплен в инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И.

По результатам постановки на учет контракту присваивается уникальный номер. Для каждого договора составляют ведомость банковского контроля, в которой отражают все операции по контракту. В нашем примере в ведомости, например, должен отразиться как факт поставки сельди, так и оплата товара.

При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо не только уведомлять банк о проведенных по контракту операциях, но и заботиться о том, чтобы контракт был исполнен контрагентом. В противном случае юридическое лицо рискует быть привлеченным к административной ответственности.

В нашем примере российская организация осуществила контрагенту поставку сельди более чем на 43 млн рублей. Однако оплата за нее в установленный срок от китайского партнера не поступила. В результате наша компания понесла не только очевидные финансовые убытки, но и оказалась виновной по ч. 4.3 ст. 15.25 КоАП РФ. Объективная сторона правонарушения состояла в неисполнении обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченном банке денежных средств, причитающихся за переданный нерезиденту товар, и непринятии мер по прекращению обязательств иными способами (Решение Арбитражного суда Приморского края от 31.03.2025 по делу № А51-24196/2024).

Учет валютных операций резидентов

Для юридического лица — ВР, который намерен совершать ВО, важно не только знать требования закона к порядку их осуществления, но и учитывать особенности их бухгалтерского и налогового учета.

Порядок бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регламентируется Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ПБУ 3/2006).

Основные моменты:

— ВО нужно отражать записями в рублях. Для этого суммы операций, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли. Для пересчета используется официальный курс Банка России. Специальный порядок может быть установлен в договоре. Операции, которые подразумевают оплату в иностранной валюте, дополнительно отражаются в такой валюте;
— валютные обязательства и требования подлежат переоценке на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату погашения обязательства. Возникшие курсовые разницы включают в доходы или расходы.

Для целей налогового учета сумму ВО также пересчитывают в рубли.

Переоценка валютных обязательств и требований в налоговом учете производится на конец каждого месяца и на дату погашения обязательства. Возникшие курсовые разницы по общему правилу включают во внереализационные доходы или расходы его (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 и 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1, 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ).