Сертификаты и иные документы налогового резидентства

В нашей статье поговорим об официальном документе, который выдаётся компетентным органом государства и удостоверяет, что физическое или юридическое лицо является налоговым резидентом данного государства. Определимся с тем, когда может потребоваться такой документ, и какова процедура его получения.

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Справка о налоговом резидентстве физического лица
2. Справка о налоговом резидентстве ИП
3. Документ, подтверждающий статус резидента для юридического лица
4. Сертификат налогового резидентства иностранного государства

Справка о налоговом резидентстве физического лица

В первую очередь, поговорим о национальном законодательстве. Определимся с основными моментами, касающимися статуса налогового резидента (НР) в РФ применительно к физическим лицам:

Военнослужащие и государственные (муниципальные) служащие признаются резидентами РФ независимо от времени фактического нахождения, если они выполняют свои обязанности на территории иностранного государства (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Когда может возникнуть необходимость подтверждения статуса НР РФ? Приведём ситуации:

Подтверждением статуса НР РФ выступает специальный документ, который в России выдаёт налоговый орган. Часто он именуется «справка» или – сертификат. В иностранных государствах – Tax Residency Certificate/certificate of fiscal residence.

Подтверждение налогового резидентства может также осуществляться автоматически в рамках работы по CRS (Common Reporting Standard). Подробнее об этом можно прочитать в нашей статье.

Обратим внимание на процедурные вопросы, касающиеся получения справки:

МИ ФНС по ЦОД может отказать в выдаче подтверждения, если из представленных документов не будет следовать факт пребывания в России в течение требуемого срока. Отказ может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или в суд. Граждане без статуса ИП за защитой своих прав в рассматриваемой ситуации обращаются в суд общей юрисдикции в порядке административного судопроизводства. Срок для обращения в суд — 3 месяца со дня, когда заявителю стало известно о нарушении его прав (ч. 1 ст. 219 КАС РФ).

Следует отметить, что судебные споры с гражданами, как правило, не касаются непосредственно процедуры выдачи справки. Их предметом выступают вопросы правильности определения статуса при исчислении НДФЛ (применение ставки 13/15%, а не 30%), вопросы доначисления налога и привлечения к ответственности. Споры также возникают, когда налоговый орган переквалифицирует статус лица на нерезидента на основании данных пограничного контроля.

Справка о налоговом резидентстве ИП

На индивидуального предпринимателя распространяются правила резидентства физических лиц. Условие для получения подтверждения в виде справки – 183 дня фактического нахождения на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

ИП, который ведёт внешнеэкономическую деятельность или получает доходы из-за рубежа, нуждается в подтверждении своего статуса для применения СИДН.

Порядок получения справки описан в разделе выше.

Отказ в получении справки МИ ФНС по ЦОД может быть обжалован в вышестоящий орган (ФНС России). Если такие меры результата не принесли, следует обращаться в арбитражный суд в порядке, установленном главой 24 АПК РФ.

Документ, подтверждающий статус резидента для юридического лица

Резидентство для организаций определяется в соответствии со ст. 246.2 НК РФ. В соответствии с нормами приведённой статьи НР РФ признаются следующие юридические лица:

— все российские компании (те, которые образованы в соответствии с законодательством РФ – зарегистрированы в ЕГРЮЛ) (пп. 1 п. 1 ст. 246.2 НК РФ);
— иностранные компании, признанные налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором (пп. 2 п. 1 ст. 246.2 НК РФ);
— иностранные компании, местом фактического управления которыми является РФ (пп. 3 п. 1 ст. 246.2 НК РФ);
— иностранные организации, расположенные в иностранном государстве, осуществляющие деятельность в России через обособленное подразделение и самостоятельно признавшие себя НР РФ (п. 8 ст. 246.2 НК РФ).

Для самостоятельного признания себя НР РФ иностранная компания подаёт в налоговый орган соответствующее заявление (п. 8 ст. 246.2 НК РФ, приказ ФНС России от 23.12.2015 № ММВ-7-17/595@).

Статус НР РФ для юридического лица удостоверяют следующие документы:

При реорганизации юридического лица (слиянии/присоединении/разделении/выделении/преобразовании) правопреемник остаётся налоговым резидентом РФ, если зарегистрирован в соответствии с российским законодательством.

Для получения подтверждающего документа от МИ ФНС по ЦОД в ведомство нужно представить заявление (через сервис или на бумажном носителе).

В заявлении, в частности, указываются:

— полное наименование организации, ИНН / КПП, ОГРН;
— календарный год (годы), за который запрашивается подтверждение;
— наименование иностранного государства (если запрос связан с иными целями помимо СИДН).

К заявлению прилагаются:

— копия договора (контракта)/документа, подтверждающего владение имуществом/решения о выплате дивидендов/иного документа, в связи с которым запрашивается подтверждение (при наличии);
— доверенность на представителя (при необходимости).

Срок рассмотрения:

Отказ в выдаче справки обжалуется в вышестоящий орган. При отрицательном результате — в арбитражном судопроизводстве. Срок для обращения в суд — 3 месяца со дня, когда заявителю стало известно о нарушении его прав (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Приведём пример судебного спора.

Компания получила отказ в выдаче документа, подтверждающих статус НР РФ. Обратилась за обжалованием в суд. Суд признал отказ обоснованным. Указал, что иностранная организация вправе признать себя резидентом РФ. Для этого нужно направить соответствующее заявление по утверждённой форме в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4.5 ст. 83, п. 8 ст. 246.2 НК РФ).

Установлено, что компания-заявитель не направляла заявление о признании себя налоговым резидентом РФ по форме, утв. приказом ФНС России от 23.12.2015 № ММВ-7-17/595@.

Направление заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ (по форме, утверждённой приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837), данную процедуру не заменяет.

Помимо этого, компанией не соблюдено обязательное требование о наличии обособленного подразделения на территории РФ, зарегистрированного в установленном порядке.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.01.2023 № Ф05-34563/2022

Поговорим о том, что следует учитывать при предъявлении справки (сертификата) о российском резидентстве в иностранном государстве.

При предъявлении сертификата в государстве — участнике Гаагской конвенции от 05.10.1961 достаточно проставить апостиль. Консульская легализация в этом случае не требуется.

Апостиль на бумагах, исходящих от федеральных органов исполнительной власти (включая ФНС), проставляется Минюстом России (его территориальными органами).

Чтобы запросить апостилирование, необходимо обратиться в ведомство и предъявить оригинал подтверждения, выданный МИ ФНС РФ. Государственная пошлина за проставление апостиля составляет 2 500 рублей (пп. 48 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Срок проставления — не более 5 рабочих дней (ст. 6 Федерального закона от 28.11.2015 № 330-ФЗ).

Если иностранное государство не является участником Гаагской конвенции, необходима полная консульская легализация — более сложная и длительная процедура (заверение в МИД России, затем в консульстве/посольстве соответствующего государства).

При этом есть страны (территории стран), с которыми у РФ достигнуты взаимные договорённости о принятии документов, подтверждающих резидентство, без апостилирования или консульской легализации (заключены СИДН, соглашения о правовой помощи). Таковыми, в частности, являются:

Обратите внимание! Россия с 2023 года приостановила действие ряда СИДН (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585).

Сертификат налогового резидентства иностранного государства

Выдаётся в соответствии с законодательством конкретного иностранного государства.

Если страна вместе с Россией является участником СИДН, такой компетентный орган определяется в соответствии с таким соглашением. К примеру, резидентство республики Беларусь подтверждает Министерство по налогам и сборам (ранее именовалось Главная государственная налоговая инспекция) (ст. 3 СИДН от 21.04.1995).

Минфин России сформулировал следующие критерии, которым должно соответствовать содержание сертификата, выданного иностранным государством. Документ должен включать:

— наименование налогоплательщика;
— подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства;
— указание на то, что данное лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.

Дополнительно в документе может быть отображена информация о периоде действия статуса и наименовании СИДН (письмо Минфина России от 07.02.2023 № 03-08-05/9528).

Сертификат может быть электронным (письмо ФНС России от 29.04.2026 № ЗГ-35-13/4956@).

Легализовать выданную таким органом справку не нужно. Но перевести её на русский язык необходимо (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Минфином России высказана позиция, что представление оригинала документа является достаточным, если РФ имеет с государством заключенное СИДН (даже если в самом соглашении отдельных положений об отсутствии необходимости легализации не имеется) (письма Минфина России от 08.02.2022 № 03-08-05/8411, от 11.02.2021 № 03-08-05/9574). Аналогичного мнения придерживаются суды (п. 16 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

Если с государством, в котором налогоплательщик имеет статус НР, не заключено СИДН, выдаваемый таким государством сертификат должен быть легализован.