Возврат товара с НДС на УСН в 2026 году: инструкция для продавца и покупателя

В этой статье мы расскажем, что происходит с НДС при возврате товаров, когда продавцом выступает организация или ИП на УСН, которые в связи с изменениями налогового законодательства начали работать с НДС.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание:

1. Как изменился статус УСН по НДС с 2026 года
2. Общие принципы возврата товара в целях НДС
3. Ситуация 1: Возврат товара продавцу на УСН (продавец — плательщик НДС)
4. Ситуация 2: Возврат товара от покупателя на УСН (покупатель — неплательщик НДС)
5. Нюансы при работе с маркетплейсами
6. Переходные ситуации: возврат товара, отгруженного в 2025 году
7. Ситуация 3: Если покупатель на ОСНО возвращает товар продавцу на УСН
8. Практический пример: Пошаговый алгоритм для бухгалтера
9. Документальное оформление и образцы
10. Риски, судебная практика, позиции Минфина и ФНС
11. Чек-лист для бухгалтера: проверка операций по возврату товара с НДС на УСН

Как изменился статус УСН по НДС с 2026 года

Для начала, коротко напомним о масштабных поправках в Налоговый кодекс, вступивших в силу с 1 января 2025 года. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ внёс изменения в главу 26.2 НК РФ. С момента их вступления в силу упрощенный режим перестал заменять собой НДС. При этом всех упрощенцев можно разделить на три группы.

Первая группа — организации и ИП, чьи доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей. Они освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ. Такие налогоплательщики не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж, а суммы НДС, предъявленные поставщиками, включают в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг). Добровольно отказаться от освобождения от НДС для лиц с доходом в пределах 20 млн руб. нельзя (Письма Минфина России от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

Вторая группа — налогоплательщики с доходами более 20 млн руб. Они обязаны уплачивать НДС по ставке 5% (если доходы не превышают 250 млн руб.) или по ставке 7% (при доходах от 250 до 450 млн руб.). Фактически пороговые значения больше, так как к ним применяется ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор. Ставка налога определяется по итогам доходов, полученных налогоплательщиком в предыдущем году, и действует в течение всего текущего года до тех пор, пока соблюдаются пороговые значения. Такие упрощенцы выставляют счета-фактуры, ведут книги покупок и продаж, но не принимают к вычету «входной» НДС. Вместо этого они включают входной НДС в стоимость покупок и учитывают его в расходах для целей УСН, если выбран объект «доходы минус расходы» (пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@).

Третья группа — налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от пониженных ставок и перешедшие на общую ставку 22% или 10% для отдельных товаров (пункт 8 Методических рекомендаций). Выбор общей ставки дает право таким налогоплательщикам применять налоговые вычеты по НДС.

Общие принципы возврата товара в целях НДС

Прежде чем углубляться в частные случаи, напомним, что возврат товара может осуществляться либо в рамках первоначального договора поставки, либо как самостоятельная сделка (обратная реализация). От этого зависит, облагается ли возврат НДС.

Если покупатель возвращает товар по тому же договору, по которому он был приобретён (например, из-за брака, некомплектности или по соглашению о расторжении договора), то такая операция не признаётся реализацией для целей НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому продавец не начисляет НДС на возврат, а корректирует налог, ранее исчисленный при отгрузке. Для этого нужен специальный документ — корректировочный счёт-фактура (КСФ) на уменьшение количества отгруженных товаров.

Если же стороны оформляют возврат отдельным договором купли-продажи, то такой возврат квалифицируется как обратная реализация. Бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем. Эта сделка облагается НДС в общеустановленном порядке, и сторона, реализующая товар (покупатель по первоначальной сделке), обязана начислить налог, выставить счёт-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Для упрощенцев, являющихся плательщиками НДС, эти правила действуют в полном объёме. То есть если такое лицо работает с НДС, то возврат товара по самостоятельному договору будет считаться реализацией и облагаться НДС.

Далее в этой статье мы будем рассматривать ситуацию, когда возврат товара происходит в рамках первоначального договора.

Ситуация 1: Возврат товара продавцу на УСН (продавец — плательщик НДС)

Рассмотрим случай, когда продавец применяет УСН и уплачивает НДС, а покупатель возвращает ему товар в рамках первоначального договора (брак, несоответствие ассортименту и тому подобное).

Продавец обязан выставить КСФ в течение пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих возврат (п. 3 ст. 168 НК РФ). Такими документами могут быть претензия покупателя, соглашение о возврате, акт приёма-передачи товара. В КСФ указывается та же ставка НДС, что и в первоначальном отгрузочном счёте-фактуре (пп. «п» п. 2 Правил заполнения КСФ, утверждённых Постановлением Правительства РФ № 1137). Если отгрузка была по ставке 5%, то и в КСФ ставится 5%; если 7% – соответственно 7%.

Корректировка налоговой базы по НДС при возврате товара производится путем регистрации КСФ в книге покупок с кодом 18. Указанный порядок распространяется также и на упрощенцев, применяющих пониженные ставки, даже несмотря на то, что по общему правилу у них нет права на вычет входящего НДС.

Вычет НДС у продавца при возврате производится в том квартале, в котором он отразил возврат в бухгалтерском учёте (оприходовал товар) и выставил КСФ, поэтому подавать уточненную декларацию по НДС не нужно. Если по каким-то причинам продавец не успел заявить вычет, его можно перенести на более поздний период, но не позднее чем через год с даты оформления возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Этот срок отличается от общего трёхлетнего срока для вычетов по обычным счетам-фактурам, и применяется он не только плательщиками УСН, но и налогоплательщиками на общем режиме налогообложения.

Теперь о налоговом учёте при УСН. Если товар был оплачен покупателем, и продавец уже учёл выручку в доходах на дату поступления денег (кассовый метод), то при возврате денег продавец уменьшает свои доходы на сумму возвращённых средств в том периоде, когда он фактически вернул деньги покупателю (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если товар не был оплачен, то корректировка доходов не требуется, поскольку доход не признавался.

Учёт в КУДиР при УСН Доходы минус расходы затрат на приобретение возвращённых товаров также потребует корректировки. Существуют две позиции относительно того, в каком периоде это необходимо делать. По мнению налоговиков, корректировать налоговую базу следует в периоде, когда были признаны расходы. Однако часть бухгалтеров считают, что данная операция относится к текущему периоду, когда товар был возвращён покупателем. На наш взгляд, безопаснее подать уточнённую декларацию за период, когда товар был продан. При этом необходимо доплатить налог и пени. Налоговое законодательство не устанавливает сроки подачи уточнённых деклараций, но сделать это нужно до того, как налоговая выявила нарушение (ст. 81 НК РФ).

Если продавец применяет УСН с объектом «доходы», то корректировка расходов неактуальна, но доходы уменьшаются на сумму возврата денег в периоде возврата.

Ситуация 2: Возврат товара от покупателя на УСН (покупатель — неплательщик НДС)

Рассмотрим ситуацию, когда покупатель применяет УСН и освобождён от НДС по статье 145 НК РФ. Он возвращает товар продавцу, который может работать как с НДС, так и без него.

Для покупателя возврат товаров не влечёт возникновения обязанностей по НДС. Он не начисляет НДС и не выставляет счёт-фактуру (п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181). Это связано с тем, что, во-первых, покупатель освобождён от данного налога. А во-вторых, возврат товаров в рамках первоначального договора не является реализацией.

Если продавец работает с НДС, то он выставляет КСФ. Покупатель этот КСФ не регистрирует, так как он не является плательщиком НДС, и восстановление налога у него не происходит (он не принимал НДС к вычету при покупке).

Для налогового учёта покупателя при УСН важны корректировки расходов. Если покупатель учитывает стоимость товара в расходах (при объекте «доходы минус расходы»), то при возврате он должен уменьшить свои расходы. Как и в случае с продавцом, безопаснее подать уточнённую декларацию за тот период, когда расход был признан, так как фактически товар не был использован и расходов не было. Однако некоторые бухгалтеры уменьшают расходы в текущем периоде, ссылаясь на то, что ошибки нет, а возврат – это новое обстоятельство. Но налоговые органы могут не согласиться с такой позицией.

Возврат денег от продавца не признаётся доходом покупателя, поскольку это возврат ранее уплаченных средств (письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228). Поэтому корректировка доходов не требуется.

Нюансы при работе с маркетплейсами

Маркетплейсы (Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет и другие) выступают посредниками (агентами) между продавцом и покупателем. Продавец получает от маркетплейса отчёты о возвратах. Их посредник, как правило, выкладывает в личном кабинете селлера, но может также дополнительно направлять ему по ЭДО.

Отметим, что в подавляющем большинстве случаев покупателями на маркетплейсах выступают физические лица, а отдельных операций в течение отчетного периода может быть достаточно много (розница). В связи с этим плательщикам УСН, которые обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС, при реализации товаров физическим лицам разрешается вместо отдельных счетов-фактур составлять сводные документы (например, справку бухгалтера) по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 14 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026). Поэтому и при возврате товаров от покупателей-физических лиц также можно оформлять не отдельные, а сводные корректировочные счета-фактуры. Сводный документ при возврате от физлиц в этом случае будет содержать суммарные данные по всем возвратным операциям за период.

Если же товар купила, а затем и вернула организация, то корректирующий счет-фактура составляется в обычном порядке.

Комиссии маркетплейса, удерживаемые при возврате, не влияют на сумму НДС, подлежащую корректировке, поскольку налоговая база определяется исходя из стоимости товара, указанной в договоре. Если маркетплейс возвращает покупателю полную стоимость, а продавец получает лишь часть (за вычетом комиссии), то корректировка НДС производится на полную стоимость возвращённого товара, а комиссия учитывается отдельно как расходы при УСН (если объект «доходы минус расходы»).

Переходные ситуации: возврат товара, отгруженного в 2025 году

Основная сложность, с которой можно столкнуться при возврате в 2026 году товара, реализованного в 2025 году, заключается в выборе верной ставки налога. Рассмотрим несколько возможных вариантов.

Вариант 1. В 2025 году продавец на УСН был освобожден от НДС, а с 2026 года в результате увеличения его доходов он начал работать с НДС. Возврат товара не повлияет на налоговые обязательства по НДС, поскольку изначально товар продавался без НДС. Выставлять КСФ не требуется. Права на вычет НДС у продавца не возникает (НДС не уплачивался в бюджет). Обязанности восстанавливать НДС у покупателя нет, так как он не принимал его к вычету.

Вариант 2. И в 2025, и в 2026 году продавец работал с общими ставками НДС. Как известно, с 1 января 2026 года ставка НДС увеличилась до 22%. КСФ оформляется по ставке 20%, которая была применена к реализации в 2025 году (п. 14 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, Письмо ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).

Вариант 3. В 2025 году продавец применял пониженные ставки НДС, а с 2026 года — общие. Действует то же правило, что и в описанном выше варианте. НДС с возврата корректируется по ставке, по которой товар был реализован.

Ситуация 3: Если покупатель на ОСНО возвращает товар продавцу на УСН

Налоговые последствия по НДС для покупателя на общем режиме налогообложения при возврате товара продавцу на УСН зависят от того, работает ли продавец с НДС.

Если продавец на УСН платит НДС, то при возврате товара он выставляет КСФ. Покупатель на ОСНО получает этот КСФ и обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по этому товару. Сдавать уточненную декларацию покупателю не придется, поскольку корректировочный счет-фактура регистрируется им в книге продаж с кодом 18 в том квартале, в котором произошел возврат, а не в периоде покупки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если продавец на УСН освобождён от НДС (не платит), то каких-либо налоговых обязательств по НДС у покупателя не возникает. Он не платил НДС в составе цены при покупке товара и не принимал его к вычету. Поэтому нет и НДС для восстановления.

Что касается налогового учёта покупателя на ОСНО, то при возврате товара он корректирует свои расходы (стоимость товара) и, соответственно, налоговую базу по налогу на прибыль.

Практический пример: Пошаговый алгоритм для бухгалтера

Предположим, продавец — компания «Альфа» на УСН с объектом «доходы минус расходы» является плательщиком НДС по ставке 5%. Покупатель «Бета» на ОСНО. 20 февраля 2026 года «Альфа» отгрузила «Бете» товар на сумму 105 000 руб., в том числе НДС 5% — 5 000 руб. «Бета» приняла товар к учёту, а НДС в сумме 5 000 руб. к вычету. 15 марта 2026 года «Бета» обнаружила брак и направила претензию. 20 марта стороны подписали соглашение о возврате бракованного товара, и «Бета» вернула товар по накладной. 25 марта «Альфа» вернула деньги (105 000 руб.) на расчётный счёт «Беты».

Действия продавца («Альфа»):

1. На основании соглашения продавец 25 марта 2026 года выставил КСФ со ставкой НДС 5% на уменьшение стоимости на 105 000 руб., в том числе НДС 5 000 руб.
2. КСФ зарегистрирован в книге покупок за I квартал 2026 года с кодом 18.
3. Сделаны сторнировочные записи в бухучете по реализации (уменьшение выручки и себестоимости), а также отражен вычет НДС.
4. Скорректирован доход/расход продавца. В описанном примере эти операции произведены в 1 квартале. Если бы деньги вернули в апреле, то корректировка была бы во 2 квартале (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 02.04.2021 N 03-11-11/24213).

Действия покупателя («Бета»)

1. Покупатель на ОСНО восстановил НДС в сумме 5 000 руб. путем регистрации КСФ в книге продаж за I квартал 2026 года.
2. Отразил в бухучете выбытие товара (списание со счёта 41) и восстановление НДС.
3. Уменьшил расходы на приобретение товара по налогу на прибыль.

Документальное оформление и образцы

Напомним, что каждую хозяйственную операцию должен подтверждать первичный учетный документ. Первичные документы на возврат могут быть разными в зависимости от причины и обстоятельств возврата.

Возврат качественного товара может быть предусмотрен условиями договора (в этом случае при оформлении документов необходимо ориентироваться на условия договора, предусматривающие возможность возврата), нарушениями условий договора (например, просрочкой поставки) либо происходить в связи с расторжением (изменением) договора. В последнем случае основанием для возврата будет уведомление / соглашение о расторжении (изменении) договора.

При возврате бракованного товара может потребоваться претензионное письмо продавцу, акт о выявленных недостатках, заключение экспертизы.

Сам факт передачи товара продавцу может оформляться актом или накладной, например, по форме ТОРГ-12, но можно использовать и самостоятельно разработанный документ. Если возврат происходит в момент приемки товара, то накладная на возврат не нужна, поскольку покупатель еще не принял товар. Факт «возврата» в этом случае фиксируют в отгрузочной накладной поставщика или оформляется актом ТОРГ-2, ТОРГ-1 или М-7. С примером оформления накладной можно ознакомиться по ссылке.

Основным документом для работы с НДС при возврате товара является корректировочный счёт-фактура (КСФ). Его оформляет продавец. Форма КСФ приведена в приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Посмотреть на образец можно по ссылке.

Если при реализации товара оформлялся УПД со статусом 1, который заменяет собой и счет-фактуру, и первичный документ, то при возврате товара можно оформить универсальный корректировочный документ также со статусом 1 (Письма ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2020 N 24-23/3/080514@). В качестве образца можно ориентироваться на форму УКД, приведенную в приложении № 1 к Письму ФНС РФ от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@. Отметим, что она носит рекомендательный характер.

Риски, судебная практика, позиции Минфина и ФНС

Основные риски при возврате товара с НДС на УСН связаны с неправильной квалификацией возврата, нарушением сроков и неверным заполнением документов.

Риск 1. Продавец на УСН, ставший плательщиком НДС, не выставляет КСФ при возврате товара. Это лишает его права на вычет и может привести к доначислению налога, пеней и штрафов. Минфин в письме от 28.01.2020 № 03-07-09/4850 разъяснил, что КСФ обязателен для вычета, даже если возврат осуществляется некачественного товара.

Риск 2. Покупатель самостоятельно формирует счет-фактуру при возврате товара в рамках первоначального договора. Продавец не вправе принимать налог к вычету при получении такого документа (Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@, Письмо Минфина РФ от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).

Риск 3. Покупатель на ОСНО не восстанавливает НДС при возврате. Налоговые органы могут доначислить налог и пени (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.). Восстановление должно быть произведено в том квартале, когда произошёл возврат, независимо от даты получения КСФ. Если КСФ получен позже, восстановление делается в периоде возврата на основании первичных документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2014 N Ф07-10095/2013).

Риск 4. Продавец регистрирует КСФ в книге продаж, а не в книге покупок. Это ошибка, которая приводит к неправильному заполнению декларации по НДС (п. 12 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-07-05/49).

Риск 5. Неправильное применение ставки НДС в КСФ. Если при отгрузке была ставка 5%, а в КСФ продавец ставит 20% (или наоборот), это может повлечь отказ в применении налогового вычета. Ставка должна быть идентичной (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.04.2011 N 03-07-08/124, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08).

Риск 6. Пропуск срока для вычета (один год). Если продавец не заявил вычет в квартале возврата, он может сделать это в течение года, но не позднее. По истечении года вычет невозможен (пункт 4 статьи 172 НК РФ, решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).

Риск 7. КСФ выставлен без наличия документа, обосновывающего возврат. Для включения НДС в состав налоговых вычетов необходим не только счет-фактура (в данном случае корректировочный), но и первичные учетные документы, такие как акт, дополнительное соглашение к договору, претензия и другие (Письмо Минфина России от 30.03.2021 N 03-07-09/23079).

Чек-лист для бухгалтера: проверка операций по возврату товара с НДС на УСН

Предлагаем пошаговый чек-лист, который можно использовать при каждом возврате.

1. Определите налоговый статус сторон – является ли продавец плательщиком НДС (УСН с 5%/7% или ОСНО) и является ли покупатель плательщиком НДС.
2. Проверьте, в рамках какого договора осуществляется возврат – первоначального или нового. Если нового – оформляйте как обратную реализацию с полным пакетом документов на продажу.
3. Соберите первичные документы на возврат. Убедитесь, что они подписаны и содержат все обязательные реквизиты.
4. Продавец (плательщик НДС) выставляет КСФ в течение 5 календарных дней с даты подписания документов. Проверьте ставку НДС (она должна совпадать со ставкой в отгрузочном счёте-фактуре) и суммы.
5. Зарегистрируйте КСФ в книге покупок продавца (код 18) и в книге продаж покупателя (если покупатель плательщик НДС) для восстановления налога.
6. Скорректируйте данные налогового учета:
   • В налоговом учёте УСН у продавца скорректируйте доходы на дату возврата денег (уменьшение), а расходы – в зависимости от объекта и периода признания. При необходимости подайте уточнённую декларацию.
   • У покупателя на ОСНО или УСН с НДС восстановите НДС и скорректируйте расходы по налогу на прибыль и УСН (в зависимости от объекта).
7. Храните все документы не менее 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Они могут понадобиться для налогового контроля.
8. В случае сомнений обратитесь к письмам Минфина и ФНС, а также проконсультируйтесь с налоговым специалистом.