Земельный налог для юридических лиц

В 2026 году компании, имеющие в собственности участки земли, должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать земельный налог и авансовые платежи по нему в случае их установления. В 2027 ситуация изменится. Размер платежей в бюджет будет рассчитывать ИФНС и сообщать фирмам. В настоящее время подобный порядок действует в отношении ИП и простых граждан. Обо всех нюансах расскажем в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Объект обложения
2. Ставка земельного налога
3. Расчет земельного налога
4. Пример расчета земельного налога
5. Льготы по земельному налогу
6. Сроки уплаты
7. Ответственность за неуплату

Объект обложения

Земельный налог должны уплачивать компании, в чьей собственности находятся участки земли. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения они применяют – общий, УСН или ЕСХН (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Налог нужно платить только с тех участков, которые признаются объектом налогообложения. Для этого они должны (ст. ст. 388, 389 НК РФ):

1. Не относиться к землям, которые не облагаются налогом. В частности, не изъяты из оборота и не ограничены в обороте. Также не облагаются налогом земли лесного фонда и участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
2. Располагаться на территории, где введен земельный налог.
3. Принадлежать компании на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. В отношении арендованных участков налог уплачивать не нужно (Письмо ФНС России от 21.07.2021 № БС-3-21/5125@). Если земля передана в паевой инвестиционный фонд, то платежи производит управляющая компания. Право на участок должно быть зарегистрировано в ЕГРН (п. 1 ст. 131 ГК РФ, Письма Минфина России от 15.03.2021 № 03-05-06-02/18102, от 19.02.2020 № 03-05-05-02/11622, от 21.01.2020 № 03-05-06-02/3068, п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54). Это правило не распространяется на случаи, когда (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ, п. п. 4, 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54, Письма Минфина России от 21.09.2020 № 03-05-06-02/82455 и ФНС России от 25.01.2021 № БС-4-21/764@, п. 8 Письма ФНС России от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353@):
   — права на землю подтверждены государственными актами, свидетельствами и другими удостоверяющими документами, которые были выданы до вступления в силу Закона о регистрации прав на недвижимость;
   — участок был получен в ходе реорганизации юрлица за исключением выделения.
   В этих случаях уплачивать налог нужно и без регистрации прав на землю в ЕГРН.
   4. Иметь кадастровую стоимость (п. 1 ст. 390 НК РФ). Именно она признается налоговой базой. Если кадастровая стоимость не определена, то платить налог просто не с чего.

Ставка земельного налога

Налоговую ставку устанавливают муниципалитеты (а также власти Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и федеральной территории «Сириус»). Она не может быть выше (п. 1 ст. 394 НК РФ):

• 0,3 процента от кадастровой стоимости – в отношении земель сельхозназначения и участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (есть исключения);
• 1,5 процента – в отношении прочих участков.

Разрешено устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Например, в Москве придется заплатить (ст. 2 Закона «О земельном налоге» г. Москвы от 24.11.2004 № 74):

• 0,025 процента от кадастровой стоимости – в отношении участков, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, при условии, что они не используются в предпринимательской деятельности;
• 0,1 процента – в отношении земельных участков, занятых многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (есть исключения);
• 0,3 процента – в отношении земель сельхозназначения, а также участков, которые используются для эксплуатации спортивных объектов;
• 1,5 процента – в отношении прочих участков.

Если власти не установили налоговую ставку, то налог рассчитывается, исходя из ставок 0,3 и 1,5 процента соответственно (п. 3 ст. 394 НК РФ).

Расчет земельного налога

Земельный налог считают отдельно по каждому облагаемому участку. Если последний расположен на территории нескольких муниципалитетов, то расчет нужно сделать по каждому (п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ). Для этого налоговую базу нужно умножить на ставку (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Найти актуальную налоговую ставку поможет сервис ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

В 2026 компаниям нужно самостоятельно определять налоговую базу. По общему правилу она представляет собой полную кадастровую стоимость земельного участка, указанную в ЕГРН на 1 января года, за который исчисляется налог (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). Узнать ее можно на сайте Росреестра https://lk.rosreestr.ru/eservices/real-estate-objects-online.

Если участок находится на территории нескольких муниципалитетов, то налоговую базу нужно определить отдельно для каждой его части. Для этого полную кадастровую стоимость нужно умножить на долю земли, приходящейся на муниципальное образование. При этом компания не может самостоятельно рассчитать площадь участка, приходящуюся на территорию муниципалитета, и представить такой расчет в ИФНС для исчисления налога (Письмо ФНС России от 25.08.2021 № БС-4-21/11942@).

Если в течение года кадастровая стоимость изменилась, то это не влияет на расчет налога, так как для исчислений берется цифра, которая была указана в ЕГРН по состоянию на 1 января этого года. Делать пересчет налога за прошлые годы по изменившейся стоимости также не нужно (п. п. 1, 1.1 ст. 391 НК РФ).

Если участок был образован в течение года, то кадастровую стоимость нужно брать на день внесения сведений о нем в ЕГРН (п. 1 ст. 391 НК РФ, вопрос 5 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2021)).

Если в муниципалитете предусмотрена уплата авансовых платежей, то для их расчета применяется формула (п. 6 ст. 396 НК РФ):

Кадастровая стоимость участка х Налоговая ставка х ¼.

Налог за год в таком случае определяют так (п. п. 1, 5 ст. 396 НК РФ):

Кадастровая стоимость участка х Налоговая ставка – Авансовые платежи за I, II, III кварталы.

При покупке или продаже налог считают пропорционально числу месяцев владения участком. Если право собственности возникло до 15-го числа месяца или его прекращение произошло после 15-го числа, то месяц возникновения (прекращения) права принимается за полный (ст. 396 НК РФ).

Налоговый орган самостоятельно определяет обязательства компании по земельному налогу, исходя из сведений, которыми он обладает. Не позднее 28 августа 2026 года он пришлет по ТКС сообщение с расчетом налога за прошлый год. При несогласии с ним, нужно направить в ИФНС пояснения со своими данными. До конца 2026 действует форма и формат, утвержденные Приказом ФНС России от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@. Подать документ нужно в течение 20 рабочих дней. Однако и при пропуске этого срока пояснения рассмотрят и при необходимости пересчитают налог (ст. 397 НК РФ, Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672). О результатах проинформируют в течение месяца со дня получения пояснений, если срок их рассмотрения не продлевался. О продлении срока юрлицо также уведомят (п. 7 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ).

Если компания заплатила налог в большей сумме, чем нужно, переплату можно зачесть в установленном порядке (ст. 78 НК РФ). При уплате налога в меньшей сумме, чем требуется, необходимо его доплатить, а также уплатить пени за просрочку.

Если сообщение об исчисленной сумме налога не пришло в установленный срок, то фирме необходимо сообщить в ИФНС о наличии объекта обложения (п. п. 2.1 и 2.2 ст. 23 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.02.2021 № БС-4-21/1353@).

С I квартала 2027 компаниям больше не придется самостоятельно определять налоговую базу и рассчитывать авансовые платежи и земельный налог. Делать перечисления в бюджет нужно будет на основании сообщений ИФНС, которые поступят не позднее, чем за 10 дней до наступления срока уплаты налога (пп. «в» п. 112, пп. «а» — «г» п. 126, пп. «б», «в» п. 128 ст. 2, ч. 9, 19 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Их форма и формат утверждены Приказом ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-21/1278@, который вступит в силу с 01.04.2027. В сообщении будут указаны:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый (отчетный) период;
• налоговая ставка;
• сумма подлежащего уплате налога (авансового платежа);
• срок уплаты налога (авансового платежа по налогу);
• реквизиты для уплаты в качестве ЕНП.

Если компания не согласна с расчетом, она может представить пояснения. Их форма и формат утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2026 № ЕД-1-21/2@.

Пример расчета земельного налога

Компания «Гамма» владеет на праве собственности земельным участком, кадастровая стоимость которого на 1 января текущего года составляет 10 млн рублей. Ставка налога установлена на уровне 1,5 процента.

В течение года компания рассчитала и уплатила авансовые платежи:

• за I квартал в размере 37 500 рублей (10 000 000 руб. х 1,5% х 1/4);
• за II квартал в размере 37 500 рублей (10 000 000 руб. х 1,5% х 1/4);
• за III квартал в размере 37 500 рублей (10 000 000 руб. х 1,5% х 1/4);

В общей сложности – 112 500 рублей.

Налог за год к уплате составит: 37 500 рублей (10 000 000 руб. х 1,5% – 112 500).

Льготы по земельному налогу

На федеральном уровне ряд юрлиц освобожден от уплаты земельного налога (п. 1 ст. 395 НК РФ). Это, в частности:

• религиозные организации – в отношении участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении земель, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• компании-резиденты особой экономической зоны – в отношении участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с месяца возникновения права собственности на каждый участок и так далее.
  Муниципальные власти (власти Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и федеральной территории «Сириус») могут устанавливать другие послабления, которые действуют только на их территории (п. 2 ст. 387 НК РФ).
  Льготы могут быть предоставлены в виде:
• освобождения от уплаты налога. Например, в Москве земельный налог не платят профсоюзы и учреждения, финансируемые за их счет – в отношении участков, которые предоставлены для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта (п. 1 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74);
• пониженной ставки. Так, в столице ставка в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости действует в отношении земель, занятых многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (пп. 2 п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74);
• уменьшения суммы налога. Например, на территории Борисовского муниципального округа Белгородской области установлена льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 75 процентов. Она действует в отношении строительных компаний, в собственности которых находятся земельные участки с видом разрешенного использования для ИЖС. Льгота применяется в течение периода, превышающего 3 года с момента госрегистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный жилой дом (п. 2.4.5 Решения Совета депутатов Борисовского муниципального округа Белгородской обл. от 27.02.2026 № 114);
• необлагаемой доли площади земельного участка. Так, в Куземкинском сельском поселении Кингисеппского муниципального района Ленинградской области не облагается налогом 50 процентов площади земельных участков садоводческих некоммерческих товариществ, расположенных за чертой населенного пункта (п. 2.3 Решения Совета депутатов муниципального образования Куземкинское сельское поселение Кингисеппского муниципального района Ленинградской области от 26.10.2009 № 11);
• необлагаемой налогом суммы. Например, на территории муниципального образования «Город Екатеринбург» при расчете земельного налога некоммерческой организацией: гаражным, гаражно-строительным кооперативом налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму. Последняя равняется сумме необлагаемых сумм, предусмотренных для льготных категорий граждан — членов такой НКО (инвалидов, неработающих пенсионеров и так далее). Предельный размер не облагаемой налогом суммы на одного члена кооператива составляет 100 тыс. рублей (п. 5-2 Решения Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 № 14/3).

Если у компании есть право на льготу, то она может направить в инспекцию заявление о ее предоставлении. Делать это не обязательно. Однако если у налоговиков не окажется нужных сведений, то они рассчитают платеж без учета льготы. Придется направлять пояснения, подтверждающие документы, а также заявление на льготу за соответствующий период (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Форма документа и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@. В заявление нужно включить титульный лист и раздел 6. Лист с разделом 6 заполняется отдельно по каждому льготному участку.

Подать заявление можно как по месту нахождения компании, так и по месту расположения земельного участка (п. 10 Порядка № ММВ-7-21/377@). Есть возможность:

• представить документ в инспекцию лично или через представителя;
• отправить его почтой;
• передать в электронном виде по ТКС. Направить документ через личный кабинет налогоплательщика не получится, так как такой способ не предусмотрен НК РФ (Письмо ФНС России от 31.03.2021 № БС-4-21/4293@).

Сроки уплаты

Компании уплачивают земельный налог и авансовые платежи по нему в составе ЕНП. При этом (п. 1 ст. 397 НК РФ):

• авансовые платежи вносятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
• налог по итогам года уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если окончание срока приходится на выходной (нерабочий) день, перечисление нужно сделать не позднее первого рабочего дня, следующего за ним (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, авансовый платеж за III квартал 2026 года нужно произвести не позднее 28 октября 2026. А налог за 2026 заплатить не позднее 01.03.2027, так как 28 февраля приходится на воскресенье.

Декларация по земельному налогу не сдается. Однако рассчитанную сумму платежа нужно указать в уведомлении об исчисленных налогах. Его необходимо сдать в ИФНС не позднее 25-го числа, в котором установлен срок уплаты налога (авансового платежа). То есть уведомление за III квартал 2026 года, нужно подать не позднее 26.10.2026 (25 октября — воскресенье), за год – не позднее 25.02.2027.

В уведомлении нужно указать следующие КБК. Для участков в границах:

• городов Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя – 182 1 06 06031 03 1000 110;
• городских округов – 182 1 06 06032 04 1000 110;
• городских округов с внутригородским делением – 182 1 06 06032 11 1000 110;
• внутригородских районов – 182 1 06 06032 12 1000 110;
• межселенных территорий – 182 1 06 06033 05 1000 110;
• сельских поселений – 182 1 06 06033 10 1000 110;
• городских поселений – 182 1 06 06033 13 1000 110;
• муниципальных округов – 182 1 06 06032 14 1000 110.

С 1 января 2027 года сроки уплаты земельного налога переносятся. Вносить авансовые платежи нужно будет не позднее 28-го числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. А уплачивать налог по итогам года не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нововведение будет действовать, начиная с уплаты земельного налога за 2027 год и авансового платежа за I квартал 2027 года (п. 19 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Ответственность за неуплату

Если компания не заплатит земельный налог в установленный срок, то налоговики могут начислить пени, а также принудительно взыскать задолженность (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. п. 1, 11 ст. 46, ст. ст. 70, 75 НК РФ).
Пени рассчитываются исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки (п. п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ).
Последняя в 2025 — 2026 годах составляет (п. 5.1 ст. 75 НК РФ):

• 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за первые 30 календарных дней просрочки;
• 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ с 31-го по 90-й день просрочки включительно;
• 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за 91-й и последующие календарные дни просрочки;

С 1 января 2027 года она будет равняться (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за первые 30 календарных дней просрочки;
• 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за 31-й и последующие календарные дни просрочки.

Компанию также могут оштрафовать:

• по п. 3 ст. 120 НК РФ. Штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 тыс. рублей. Это возможно, если к занижению налоговой базы привело грубое нарушение правил учета объектов налогообложения;
• по п. 1 ст. 122 НК РФ, если неуплата или неполная уплата налога произошли в результате занижения налоговой базы, ошибки в расчете или в результате других неправомерных действий. Штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для уплаты налога, то штрафа не будет. Если же такое сальдо покрывало лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей такое сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ);
• по п. 3 ст. 122 НК РФ – если налог не был уплачен умышленно из-за занижения налоговой базы, неправильного расчета или других неправомерных действий. Штраф составит 40 процентов от суммы недоимки.

Кроме того директора (главного бухгалтера, иное должностное лицо) могут привлечь к административной либо уголовной ответственности. Это будет зависеть от размера неисполненной обязанности по уплате налога, а также от конкретных действий и намерений этих должностных лиц.

Начиная с I квартала 2027 года, рассчитывать авансовые платежи и налог будет ИФНС. Поэтому в случае неуплаты налога в установленный срок штраф накладываться не будет. Так как бездействие, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет суммы, указанной в уведомлении, не образует состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Административной и уголовной ответственности в этом случае также не будет. Она может наступить, только если налог не был рассчитан или рассчитан неправильно.