Не облагаются НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, а также социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с федеральным и региональным законодательством. Так сказано в п. 2 ст. 217 НК РФ в редакции без учета изменений, связанных с принятием законов о страховой и накопительной пенсии.
Согласно Федеральному закону от 17.07.1999 № 178-ФЗ социальная доплата к пенсии – это денежная сумма, выплачиваемая до величины прожиточного минимума пенсионера (с учетом предусмотренных законодательством денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме).
Пенсия за выслугу лет является видом пенсий по государственному пенсионному обеспечению и назначается, в частности, федеральным государственным гражданским служащим (Федеральный закон от 15.12.2001 № 166-ФЗ). В соответствии с Федеральным законом от 02.03.2007 № 25-ФЗ права государственного гражданского служащего в области пенсионного обеспечения распространяются в полном объеме на муниципального служащего. Таким образом, пенсия за выслугу лет НДФЛ не облагается.
Ежемесячная доплата к пенсии муниципальным служащим законом № 25-ФЗ не предусмотрена. Она не является ни социальной доплатой до величины прожиточного минимума пенсионера, ни пенсией за выслугу лет, и, соответственно, не подпадает под действие п. 2 ст. 217 НК РФ.
Но исходя из Обзора судебной практики за первый квартал 2012 года, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.06.2012, ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальным служащим за счет средств местных бюджетов не подлежат налогообложению, поскольку представляют собой один из видов выплат по государственного пенсионному обеспечению.
Указанной позицией ВС РФ следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о налогообложении ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы.
А если лица, замещавшие должности в органах исполнительной власти муниципального образования, не являлись муниципальными служащими? Ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая им администрацией муниципального образования, облагается НДФЛ в установленном порядке.
ПИСЬМО Минфина РФ от 26.08.2016 № 03-04-06/50112
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
