В 2026 году Конституционный и Верховный суды приняли ряд решений, которые окажут влияние на налогообложение имущества граждан и организаций. Обзор позиций Высших судов довела ФНС письмом № БС-36-21/7738@ от 03.09.2026. Инспекторы будут использовать их при расчете имущественных налогов, а также при досудебном и судебном разрешении налоговых споров.
Земельный налог
• КС РФ решил, что заявление о пересмотре кадастровой стоимости земли в пользу рыночной можно подать в течение года с момента получения уведомления на уплату налогов, а результаты должны применяться в течение трех предшествующих лет.
Суть спора:
Гражданин владеет земельными участками. По результатам двух кадастровых оценок их стоимость последовательно повышалась, а в ходе последней переоценки была снижена в два раза. Независимая оценка показала, что рыночная стоимость земли ниже кадастровой в несколько раз.
Гражданин обратился в суд с требованием установить кадастровую стоимость в размере рыночной, в том числе за периоды прошлых оценок, но получил отказ. Основанием послужило несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.
По общему правилу кадастровую оценку земель в каждом субъекте РФ проводят региональные власти с интервалом от 3 до 5 лет по установленной методике. Результаты они размещают на своем официальном сайте и передают в Росреестр.
Если землевладелец не согласен с установленной кадастровой оценкой, он вправе обратиться в Росреестр с заявлением об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной. На это закон отводит полгода с момента утверждения результатов оценки.
А для подачи иска об оспаривании кадастровой стоимости у землевладельца есть 5 лет с момента ее установления по результатам последней переоценки. При этом оспорить предыдущую оценку нельзя.
По результатам рассмотрения заявления Росреестр может согласиться с установлением оценки в размере рыночной стоимости, либо отказать в пересмотре кадастровой стоимости. Именно этот отказ землевладелец вправе обжаловать в суде.
В рассматриваемом деле гражданин не уложился в срок, установленный для пересмотра кадастровой стоимости земли и установлении ее в размере рыночной. Это послужило основанием для отказа в судебном разбирательстве, в том числе в Верховном суде.
Позиция КС РФ:
На сторону землевладельца встал Конституционный суд. В постановлении № 48-П от 14.07.2026 КС РФ указал, что обычные граждане нередко узнают о результатах переоценки своей земли из налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов. При этом в документе указана кадастровая стоимость, установленная на 1 января года, предшествующего направлению уведомления.
Таким образом, гражданин в течение, как минимум, двух лет мог не знать, что региональные власти провели переоценку земли, и его участки подорожали. В такой ситуации он лишается возможности на обжалование установленной кадастровой стоимости земли.
Вместе с тем, Налоговый кодекс позволяет инспекторам уточнять обязательства землевладельцев за прошлые годы, в том числе, в связи с изменением кадастровой стоимости. А значит и закон о кадастровой оценке требует уточнений:
— срок для обращения в Росреестр об установлении кадастровой стоимости земли в размере рыночной должен считаться с момента получения землевладельцем налогового уведомления, в котором впервые отражены результаты переоценки;
— рыночную стоимость земельного участка следует применять за три предшествующих года.
• Повышающие коэффициенты по земельному налогу за несвоевременное освоение участков, выделенных под строительство, не должны применяться к землям, используемым в предпринимательской деятельности и облагаемым налогом по общей ставке 1,5 процента.
Суть спора:
Налогообложение земельных участков с видом разрешенного использования «под ИЖС» зависит от того, кто и с какой целью возводит жилье. Если землю используют граждане под строительство жилья для себя, применяется ставка налога 0,3 процента. Если участок используется для коммерческих целей, налог начисляют по ставке 1,5 процента.
Особенностью исчисления налога за участки «под ИЖС» является применение повышающих коэффициентов:
— 2 – в течение первых трех лет строительства с возможностью перерасчета налога с коэффициентом 1, если объект построен и зарегистрирован в этот срок;
— 4 – в течение последующих лет, вплоть до сдачи готового объекта.
Компания владеет земельными участками «для ИЖС». Инспекция рассчитала налог по общей ставке 1,5% и применила повышающие коэффициенты, так как строительство на момент начисления налога не было завершено. Оспорить применение коэффициентов компании не удалось в судах трех инстанций и ВС РФ.
Позиция КС РФ:
До 2020 года все земельные участки «под ИЖС» облагались налогом по пониженной ставке 0,3 процента. Повышающие коэффициенты были введены для того, чтобы стимулировать землевладельцев к освоению земли и завершению строительства. Их применение повышало налоговую нагрузку, но не выходило за пределы максимальной ставки 1,5 процента.
В 2020 году законодатель вывел участки «под ИЖС», используемые в коммерческих целях, из-под льготной ставки, но сохранил применение повышающих коэффициентов для этой категории земли. Такое положение ставит в неравные условия собственников земельных участков, выделенных под ИЖС, с землевладельцами, которые также ведут строительство, но на участках с другим видом разрешенного использования.
КС РФ постановил, что с нового налогового периода (2027 года) к земельным участкам «под ИЖС», используемым в коммерческих целях, не должны применяться повышающие коэффициенты, а законодателю нужно внести поправки в НК РФ (постановление № 52-П от 21.07.2026).
Налог на имущество
• Компания – застройщик должна платить налог на имущество за построенные квартиры вплоть до момента регистрации права собственности на новых владельцев – физлиц.
Суть спора:
Компания – застройщик после завершения строительства МКД ввела объект в эксплуатацию и передала квартиры новым владельцам – физлицам по акту приема-передачи. Она полагала, что с этого момента не должна платить налог на имущество за построенный объект.
При этом в Росреестре объект числился дважды: как незавершенное строительство, и как МКД – после ввода в эксплуатацию. В результате инспекция дважды начислила налог на имущество на одни и те же объекты.
Позиция судов:
В ходе судебного разбирательства было установлено, что после ввода объекта в эксплуатацию компания зарегистрировала его в Росреестре, как многоквартирный дом. При этом заявление для снятия с учета объекта незавершенного строительства она подала только спустя год. Поскольку в спорный период в ЕГРН числился один и тот же объект, суды снизили начисленный налог, но не отменили его совсем.
Дело в том, что права собственности на квартиры новые владельцы регистрировали в разное время. До момента такой регистрации собственником квартир оставалась компания-застройщик. А значит, налог на имущество за квартиры инспекция начислила правомерно. С позицией судов согласился ВС РФ (определение ВС РФ № 310-ЭС25-14983 от 22.04.2026).
• Остаточную стоимость реконструированных объектов основных средств нужно определять с учетом накопленной амортизации, рассчитанной отдельно для каждого отрезка времени между такими изменениями, а ликвидационную – по рыночным ценам, даже если объект не получится продать.
Суть спора:
Компания модернизировала объекты основных средств, которые эксплуатировались более полувека. При переходе на новый ФСБУ 6/2020 она выбрала упрощенный вариант: не стала пересчитывать первоначальную стоимость, а скорректировала только амортизацию.
При этом накопленную амортизацию она рассчитала исходя из первоначальной стоимости, уже увеличенной на затраты по модернизации, и применила эту стоимость ко всему периоду эксплуатации объекта с даты ввода. Кроме того, компания приравняла ликвидационную стоимость к нулю, поскольку сочла, что в силу специфики деятельности объекты никому кроме нее не нужны и продать их не получится. Это дало значительную экономию на налоге на имущество.
Инспекторы проверили декларацию и пришли к выводу, что примененный компанией расчет накопленной амортизации по реконструированным объектам не соответствует правилам бухучета. При упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020 накопленную амортизацию по реконструированным объектам нужно считать поэтапно, то есть рассчитывать отдельно для каждого отрезка времени между изменениями остаточной стоимости. Увеличенную стоимость нельзя применять к периодам, когда объект в таком виде еще не существовал.
Также инспекторы установили, что компания занизила ликвидационную стоимость. Свой вывод они сделали на основании экспертизы. Оценщики определили рыночную стоимость каждого объекта в состоянии, когда он уже достиг конца срока полезного использования.
Проверяющие установили, что неверный расчет остаточной стоимости модернизированных объектов привел к ее занижению почти в два раза, и доначислили значительные суммы налога на имущество. Отстоять свои расчеты в суде у компании не получилось.
Позиция судов:
Суды трех инстанций и ВС РФ налоговиков поддержали (определение ВС РФ № 306-ЭС26-6373 от 08.06.2026).
Транспортный налог
• Льгота по транспортному налогу для ветеранов боевых действий распространяется на периоды 2022 – 2025 годов. Кроме того, пеня не начисляется, если задолженности нет или инспекция утратила право на ее взыскание.
Суть спора:
Гражданин не уплатил транспортный налог за 2017, 2021 и 2022 годы. Инспекция обратилась в суд за взысканием задолженности и пени.
Гражданин настаивал на том, что налог начислен без учета льготы, предусмотренной региональным законом. Кроме того, нарушила срок направления требования об уплате задолженности.
Суды поддержали гражданина лишь частично. Они отменили начисления за 2017 год, поскольку инспекция утратила право на взыскание этой задолженности, но не пересчитали пени, начисленные в 2023 – 2024 годах на всю сумму долга.
Позиция ВС РФ:
Инспекция не нарушила срок направления требования на взыскание долга за 2021 год, поскольку в связи с введением ЕНС с 01.01.2023 были установлены специальные сроки направления требований с учетом сформированного сальдо. К такому выводу пришел ВС РФ в определении № 18-КАД26-18-К4 от 29.04.2026.
К моменту рассмотрения дела в ВС РФ был принят Закон № 425-ФЗ, который устанавливает льготы по транспортному налогу для ветеранов боевых действий. Закон имеет обратную силу и распространяется на период 2022 – 2025 годов. Поскольку гражданин является ветераном боевых действий, налог за 2022 год уплате не подлежит.
Кроме того, пеня начисляется на сумму задолженности. А если ее нет, или инспекция утратила право на взыскание, пеня начисляться не должна.
Между тем, нижестоящие суды не установили, за какие периоды и на какую сумму были начислены пени, которые взыскивает инспекция. Поскольку в ходе разбирательства было установлено, что налог за 2017 год не подлежит взысканию в связи с пропуском сроков, а за 2022 год – в связи с предоставлением льготы, судам надлежит установить действительный размер пени, начисленной на задолженность за 2021 год.
Вы можете оставить первый комментарий