Аванс по договору ГПХ

В современном деловом мире заключение договоров гражданско-правового характера (ГПХ) с физическими лицами стало стандартной практикой. Такой подход позволяет оперативно привлекать специалистов для решения конкретных задач и не требует расширения штата компании. При этом нередко появляется необходимость обеспечить начало работ финансово. Исполнителю может потребоваться предоплата для покупки материалов или в качестве гарантии платежеспособности заказчика. Далее рассмотрим, можно ли выплатить аванс по договору ГПХ, как прописать соответствующее условие в договоре и какие налоги при этом удержать. Поговорим о порядке и сроках, в которые нужно начислить НДФЛ и страховые взносы с такого аванса.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Можно ли по договору ГПХ выплатить аванс
2. Как прописать в договоре ГПХ аванс
3. Как выплатить аванс по договору ГПХ
4. НДФЛ с аванса по договору ГПХ
5. Взносы с аванса по договору ГПХ

Можно ли по договору ГПХ выплатить аванс

Сразу оговоримся, что выплата аванса по договору ГПХ допускается законодательством. Такой платеж с точки зрения гражданского права классифицируется как предварительная оплата (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе по своему усмотрению определить условия договора, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или другими правовыми актами. То есть в стандартной ситуации стороны вправе сами решить, требуется ли в данной сделке оплата аванса.

Условия предоплаты регулируются нормами ГК РФ, относящимися к конкретному виду обязательств, в том числе к подряду или к возмездному оказанию услуг. По договору подряда в соответствии с п. 2 ст. 711 ГК РФ, подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, которые указаны в законе или договоре подряда. При этом нормы о договоре подряда применяются и к договорам возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 — 782 ГК РФ и особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). Соответственно, если условие об авансе внесено в текст документа, то его выплата будет легитимна.

Также нужно учитывать, что согласно ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями договора. Если выплата аванса не предусмотрена текстом договора ГПХ, то производить ее без подписания дополнительного соглашения не следует. В противном случае это будет являться нарушением условий сделки.

Как прописать в договоре ГПХ аванс

Чтобы пункт об авансе в договоре ГПХ не вызывал претензий у контролирующих органов и не был оспорен в суде, его формулировка должна строго соответствовать нормам ГК РФ и полностью исключать признаки трудовых отношений.

Нужно учитывать судебную практику, в соответствии с которой выплата аванса по договору ГПХ за определенный период времени, а не за выполнение конкретного этапа работ может говорить об осуществлении сотрудником трудовой функции. Такая позиция изложена в Определении Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 29.07.2021 № 88-15207/2021, Апелляционном определении Пермского краевого суда от 15.09.2021 по делу № 33-9459/2021(2-484/2021), оставленном без изменения Определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2022 по делу № 88-1213/2022.

В связи с этим срок выплаты аванса нельзя привязывать к календарным датам месяца. Его нужно увязать с конкретным юридическим фактом, связанным со сделкой (ст. 190 ГК РФ). В частности это может быть предоставление исполнителем по договору счета или калькуляции.

Также в договоре важно отразить, что выданный аванс является частью общей стоимости работ или услуг и включается в финальный расчет, после того, как будет подписан итоговый акт (ст. 711, ст. 781 ГК РФ).

Поскольку с доходов физического лица должен быть удержан НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ), в пунктах договора об оплате желательно учесть и этот момент.

Так, учитывая все вышесказанное, приведем следующий вариант формулировки условия об оплате:

«3.1. Общая стоимость Работ по настоящему Договору составляет 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек, включая НДФЛ.
3.2. Заказчик выплачивает Исполнителю аванс в размере 30 % от общей стоимости Работ, что составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) рублей 00 копеек, в течение 3 (трех) банковских дней с момента получения счета от Исполнителя.
3.3. Окончательный расчет в размере 35 000 (тридцать пять тысяч) рублей 00 копеек производится Заказчиком в течение 5 (пяти) рабочих дней после полного выполнения Работ и подписания Сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ, с зачетом ранее выплаченного аванса».

Как выплатить аванс по договору ГПХ

Выплата аванса физическому лицу по договору ГПХ состоит из трех последовательных этапов: перечисления денег, удержания НДФЛ и учета страховых взносов.

Перед тем как отправить платежное поручение в банк, нужно убедиться, что для этого есть законное основание. Выплата аванса правомерна только в том случае, если в договоре прямо зафиксировано соответствующее условие (п. 2 ст. 711 ГК РФ, ст. 783 ГК РФ). Если изначально в договоре аванс не упоминался, то для его выплаты потребуется составить и подписать дополнительное соглашение (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Выплата может быть произведена как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами через кассу компании. При безналичном расчете деньги переводятся по реквизитам, указанным в договоре ГПХ (п. 1 ст. 861 ГК РФ). В назначении платежа платежного поручения нельзя использовать терминологию, характерную для трудовых отношений. Так, не нужно указывать «Аванс по заработной плате за май». В назначении платежа следует прописать, к примеру: «Аванс по договору подряда № 123 от 22.07.2026 за разработку программного обеспечения».

Если оплата идет через кассу компании, потребуется оформить расходный кассовый ордер. При этом в строке «Основание» указываются реквизиты договора ГПХ.

Последующие этапы выплаты аванса по договору ГПХ, включающие удержание НДФЛ и учет страховых взносов, разберем в отдельных разделах нашего материала.

НДФЛ с аванса по договору ГПХ

НДФЛ нужно удержать с каждой выплаты физическому лицу по договору подряда или оказания услуг. То есть налогом облагается и аванс, и вознаграждение за выполненную работу (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина от 03.10.2023 № 03-04-05/93737, от 23.06.2020 № 03-04-05/54027). Это правило касается только граждан, не имеющих статуса предпринимателя. По договору с ИП удерживать НДФЛ не придется – его заплатит сам предприниматель.

При перечислении вознаграждения физическому лицу в рамках гражданско-правовых соглашений, включая подряд и возмездное оказание услуг, исчисление и удержание НДФЛ производятся непосредственно в момент выдачи наличных или безналичного перевода денег (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). Если условиями соглашения закреплено предоставление аванса, налог удерживается в общем порядке в день совершения транзакции. Налоговое законодательство не предусматривает для договоров ГПХ исключений или особых правил, освобождающих промежуточные выплаты от налогообложения (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом на практике возможен следующий нестандартный сценарий. Допустим, компания перевела исполнителю предусмотренный договором аванс и удержала с этой суммы НДФЛ. После завершения проекта гражданин предоставил документы, подтверждающие его затраты на выполнение задания, и заявил право на профессиональный налоговый вычет. Если величина одобренного вычета снизит итоговую налогооблагаемую базу до уровня ниже размера выплаченного аванса, возникнет излишне удержанный налог. Эту переплату заказчику придется возвращать физлицу по регламенту, установленному ст. 231 НК РФ.

Сроки отправки удержанного подоходного налога в бюджет зависят от даты его совершения (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• с 1-го по 22-е число текущего месяца – платеж необходимо совершить строго до 28-го числа этого же месяца;
• с 23-го по последнее число текущего месяца – перечисление осуществляется до 5-го числа следующего месяца.

Единственным исключением является налог, удержанный в период с 23 по 31 декабря. Его требуется уплатить до финального рабочего дня уходящего года. В случаях, когда крайняя дата исполнения налогового обязательства совпадает с официальным выходным, праздничным или нерабочим днем, срок автоматически сдвигается на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Взносы с аванса по договору ГПХ

На сумму аванса по договору ГПХ страховые взносы не начисляются. Далее выясним почему.

Обязательства по расчету страховых взносов возникают у компаний при совершении выплат в пользу граждан по договорам ГПХ, целью которых является выполнение определенных работ или предоставление услуг (пп. 1.1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ). С точки зрения налогового учета, моментом совершения такой выплаты признается день, когда вознаграждение фактически начисляется в пользу исполнителя-физлица (ст. 424 НК РФ).

При этом начисление сумм по договорам ГПХ на выполнение работ или оказание услуг отражается в индивидуальной карточке учета плательщика взносов в том календарном месяце, когда был оформлен двусторонний акт сдачи-приемки результатов либо акт по конкретному выделенному этапу. Данный порядок применяется после завершения предусмотренных договором обязательств и не зависит от фактического дня перечисления денежных средств на счет гражданина (п. 1 Письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027). Несмотря на то, что указанные разъяснения ведомства опираются на прежние редакции НК РФ, заложенный в них правовой подход остается полностью актуальным и применимым и в настоящее время.

Взаимоотношения сторон в рамках договоров возмездного оказания услуг подчиняются общим правилам о подряде (ст. 702 — 729 ГК РФ), если они не вступают в противоречие со специальными нормами (ст. 779 — 782 ГК РФ) и спецификой самого предмета оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). В общую стоимость договора подряда по закону закладывается как непосредственное вознаграждение за труд исполнителя, так и покрытие его сопутствующих расходов (ст. 709 ГК РФ).

Согласно нормам ст. 711 ГК РФ, обязанность заказчика по расчету с подрядчиком наступает после итоговой передачи результатов выполненного задания, за исключением случаев, когда в самом договоре прямо прописано условие о внесении аванса или поэтапном финансировании. Анализируя приведенную совокупность норм ГК РФ и НК РФ, можно сделать однозначный вывод о том, что база для исчисления страховых взносов по договорам ГПХ формируется исключительно в момент бухгалтерского начисления вознаграждения. Это происходит только после подтверждения факта сдачи результатов работы (услуги) или завершения отдельного этапа на основании подписанных сторонами актов приема-передачи. Вот почему промежуточное перечисление аванса объект обложения взносами не формирует.