Бухгалтерский баланс при УСН: кто сдает, как заполнить и сдать в 2026 году

УСН часто представлялась как доступная и выгодная форма налогообложения для небольшого бизнеса, не требующая глубоких познаний. Однако изменения последних лет поставили это утверждение под сомнение.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Обязательно ли ООО на УСН сдавать бухгалтерский баланс
2. Кто сдает баланс, а кто нет
3. Какую форму баланса выбрать: обычную или упрощенную
4. Состав упрощенной бухгалтерской отчетности
5. Заполнения строк баланса при УСН
6. Заполнения строк отчета о финансовых результатах
7. Пояснения к балансу для организации на УСН: пример
8. Сроки сдачи баланса
9. Ответственность за непредставление
10. Частые ошибки и риски
11. Образец баланса ООО на УСН

Обязательно ли ООО на УСН сдавать бухгалтерский баланс

Согласно действовавшему до 2013 года Закону о бухучете № 129-ФЗ, перешедшие на УСН организации освобождались от ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ).

Однако в новом законе о обязанность составлять годовую бухгалтерскую отчетность по умолчанию установлена для всех экономических субъектов, если иное не установлено требованиями других федеральных законов или нормативно-правовыми актами органов, регулирующих бухгалтерский учет (ч. 2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). При этом действие закона о бухгалтерском учете распространяется на все организации, как коммерческие, так и некоммерческие (ч. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ) независимо от применяемой ими системы налогообложения. Каких-либо исключений для компаний на УСН в законе о бухучете не сделано (Письмо Минфина РФ от 23.01.2015 N 03-11-06/2/1742). Причем не имеет значения, это УСН 15% «Доходы минус расходы» или 6% «Доходы».

Кто сдает баланс, а кто нет

Но не все так однозначно. Давайте рассмотрим некоторые исключения, позволяющие отдельным лицам не сдавать бухгалтерскую отчетность (БФО).

Во-первых, это лица, освобожденные от ведения бухучета. В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ это:

• Индивидуальные предприниматели;
• Лица, занимающиеся ведением частной практики (нотариусы, адвокаты);
• Филиалы и представительства иностранных организаций на территории РФ.

Данное освобождение действует, если указанные лица ведут учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения. Например, ИП в связи с применением УСН ведут книгу учета доходов и расходов на УСН и могут не сдавать баланс. Но на ООО на УСН эта норма не распространяется.

Во-вторых, религиозные организации, которые освобождены от обязанности представлять бухгалтерскую отчетность начиная с отчетов за 2019 год в налоговую и в органы статистики (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3 ч. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, Информационное сообщение Минфина РФ от 13.12.2019 N ИС-учет-12).

Какую форму баланса выбрать: обычную или упрощенную

Составлять упрощенный баланс могут лица, которым позволено вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке (п. 51 ФСБУ 4/2023). Это согласно п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ:

• Субъекты малого предпринимательства;

Малыми предприятиями признаются лица, одновременно отвечающие следующим условиям (ст. 4 Закона о развитии МСП в РФ от 24.07.2007 N 209-ФЗ):

• среднесписочная численность не превышает 100 человек;
• максимальные доходы – 800 млн. руб. (Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265);
• доля участия в их уставном капитале организаций, не являющихся субъектами МСП, а также иностранных компаний не превышает 49%. Максимальная доля государства и НКО – 25%.

Учитывая лимиты доходов и численности сотрудников в целях применения УСН, мы понимаем, что эти организации в подавляющем большинстве случаев отвечают условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства.

• Некоммерческие организации;
• Организации – участники проекта «Сколково».

Однако для ряда лиц, относящихся к перечисленным выше субъектам, установлены исключения (п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

В первую очередь это лица, отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с требованиями законов. Таких организаций довольно много. В эту группу, например, входят фонды, которые в предшествующий отчетному год получили имущества (в том числе денежных средств) на сумму более 3 млн. руб. (п. 3 ч. 1 ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»); организации, осуществляющие коллективное управление авторскими смежными правами (ст. 5 Соглашения о порядке управления авторскими смежными правами на коллективной основе) и другие.

Во-вторых, отдельные виды организаций: ЖК и ЖСК, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, организации бюджетной сферы, некоторые формы адвокатский образований (коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации), адвокатские палаты, нотариальные палаты.

И в-третьих, организации, являющиеся инагентами. Они и прямо поименованы в п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, а также их отчетность подлежит обязательному аудиту (ст. 9 ФЗ от 14.07.2022 № 255-ФЗ).

Отметим, что лица, которым позволено составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут и не воспользоваться предоставленным им правом, а представлять отчетность по стандартным формам. Однако для большинства организаций на УСН подготовка отчетности по упрощенным формам (если у них есть такое право) является наиболее рациональным выбором.

Состав упрощенной бухгалтерской отчетности

Состав упрощенной БФО отличается для коммерческих и некоммерческих организаций (п. 52 ФСБУ 4/2023). Формы упрощенной БФО приведены в Приложении № 9 к ФСБУ 4/2023.

Для коммерческих компаний упрощенная отчетность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Пояснения.

Некоммерческие вместо отчета о финансовых результатах готовят отчет о целевом использовании денежных средств.

Заполнения строк баланса при УСН

Поскольку большинство компаний на УСН являются СМП и могут составлять баланс по упрощенной форме, то рассмотрим заполнение именно такой формы.

Показатели упрощенного баланса заполняются без детализации (укрупненно). Используется нетто-оценка показателей, то есть за вычетом регулирующих величин. Например, амортизации, резервов под обесценивания запасов, финансовых вложений и других. При этом компании, которые ведут упрощенный бухучет могут не формировать такие резервы. Обязательным для них является только резерв по сомнительным долгам.

В активе отражаются:

• Материальные внеоборотные активы;

По этой строке отражается балансовая стоимость ОС, имущества, переданного во временное пользование за плату, а также вложения во внеоборотные активы кроме НМА и НИОКР и авансы, связанные со строительством ОС.

• Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;

Показывается балансовая стоимость нематериальных активов (например, патентов, товарных знаков), капитальные вложения в НМА и НИОКР, долгосрочные финвложения сроком более 12 месяцев после отчетной даты (например, в том числе доли в уставный капитал).

• Запасы;

Денежные средства в рублях и валюте (деньги в кассе, на расчетных, валютных и специализированных счетах, переводы в пути, и денежные эквиваленты (например, векселя Сбербанка РФ, используемые при расчетах, со сроком погашения до 3 месяцев);

• Финансовые и другие оборотные активы;

По этой сроке отражается информация о краткосрочных финансовых вложениях, дебиторская задолженность контрагентов (в том числе выданные авансы) и другие оборотные активы.

В пассиве:

• Капитал;

Уставный капитал за вычетом долей, принадлежащих самому обществу, добавочный, резервный, а также сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на отчетную дату.

• Долгосрочные заемные средства;

Информация о сумме привлеченных компанией долгосрочных займах и кредитах, срок погашения которых на отчетную дату более 12 месяцев.

• Другие долгосрочные обязательства

Это обязательства, не связанные с обычным операционным циклом. Например, отсрочка погашения, которую можно квалифицировать как долгосрочное обязательство.

• Краткосрочные заемные средства;

Займы и кредиты со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

• Краткосрочная (до года) кредиторская задолженность, например, задолженность перед поставщиками, сотрудниками, налоговой.
• Другие краткосрочные обязательства.

Все показатели баланса указываются не только на отчетную дату, но и за два предшествующих года.

Важное правило: строки баланса актива и пассива должны сходиться всегда.

Заполнения строк отчета о финансовых результатах

Этот отчет показывает эффективность работы организации за отчетный период. Его табличная часть состоит всего из нескольких строк:

• Выручка – отражаются поступления по обычным видам деятельности (от продаж, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и прочие). Если компания на УСН работает с НДС, то выручка отражается без учета этого налога.
• Расходы по обычным видам деятельности – затраты компании на то, чтобы получить выручку от своей обычной деятельности (себестоимость товаров или услуг, коммерческие и управленческие расходы, такие как расходы на рекламу, аренду, зарплату персонала).
• Проценты к уплате – проценты, которые платит компания за пользование заемными денежными средствами.
• Прочие доходы и Прочие расходы – это доходы и расходы от дополнительных видов деятельности, не являющихся основными. Например, продажи автомобиля, который ранее использовался в основной деятельности.
• Налог на прибыль (доходы) организации. Обратите внимание, компания на УСН покажет по этой строке сумму УСН.
• Чистая прибыль (убыток) – финансовый результат деятельности за отчетный период. Показатель прибыль в отчете о финансовых результатах, пожалуй, самое первое, на что обращают внимание пользователи отчетности.

Пояснения к балансу для организации на УСН: пример

Пояснения являются обязательной частью БФО, в том числе и сокращенной.

Минимальный перечень информации, который указывается в пояснениях к упрощенной БФО, содержится в п. 54 ФСБУ 4/2023. Для баланса это:

• Указание, что он в соответствии с ФСБУ и отраслевыми стандартами;
• Информация об учетной политики в отношении показателей, приведенных в балансе;
• Иная существенная информация о финансовом положении компании, которую компания считает нужным донести до пользователей отчетности.

Образцы табличных пояснений приведены в приложении № 8 к ФСБУ 4/2023. Пример заполнения текстовой части пояснений можно скачать по ссылке.

Сроки сдачи баланса

В налоговый орган для формирования ГИРБО баланс подается вместе с остальными формами бухгалтерской отчетности.

Баланс за год необходимо подать не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п. 5 ст. 18 Закона о бухучете). В частности, баланс за 2025 год сдавался до 31 марта 2026 года включительно. При этом его можно представить и раньше, например, в январе или феврале 2026 года. Главное не пропустить крайний срок.

Если организация составляет промежуточный бухгалтерский баланс, то срок его представления обозначен как не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за отчетной датой, если иное не установлено другими законами.

В органы статистики баланс сдают только организации, чья отчетность отнесена к гостайне (п. 5 ч. 4, ч. 10 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Для них установлены те же сроки представления отчетности, что и для остальных компаний в налоговый орган.

Ответственность за непредставление

Ответственность за непредставление или нарушение сроков сдачи БФО в налоговую или статистику установлена ст. 19.7 КоАП РФ. Штраф для компаний составляет от 3 до 5 тыс. руб. Для малых предприятий размер штрафа уменьшается вдвое (ст. 4.1.2 КоАП РФ).

Для должностных лиц (руководителя или главного бухгалтера) штраф по той же статье составляет от 300 до 500 рублей. При этом уплата штрафа не освобождает от обязанности представить бухгалтерскую отчетность (ч. 4 статьи 4.1 КоАП РФ).

Если же бухучет в компании вообще не ведется и БФО не составляется, то возможно наступление ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности. Мерой ответственности за такое нарушение является административный штраф на должностных лиц в размере от 5 до 10 тыс. руб. При повторном совершении нарушения штраф увеличивается до 10 до 20 тыс. руб., либо должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от 1 до 2 лет.

Частые ошибки и риски

Ошибка 1. Несдача баланса из-за уверенности (особенно если имел место переход с ОСНО), что УСН освобождает от бухгалтерской отчетности. Закон № 402-ФЗ не делает исключений для упрощенцев. О возможных последствиях мы писали выше.

Ошибка 2. Не составлять пояснения. Без них комплект отчетности не будет полным и может повлечь отказ в приеме. Пояснения необходимы даже если подается нулевой баланс. Если БФО готовится в 1С, то при выгрузке программа проверяет, если ли в комплекте письменная пояснительная записка или нет.

Ошибка 3. Игнорировать контрольные соотношения. Если БФО не прошла проверку на контрольные соотношения, то организации направляется уведомление об уточнении отчетности. При этом первоначально представленная БФО будет загружена в ГИРБО (письмо ФНС от 18.02.2020 N ВД-4-1/2844@). В тоже время налоговики в ходе проверок деклараций часто сопоставляют их данные с данными бухгалтерской отчетности. Выясненные несоответствия могут оказать влияние на результаты проводимых налоговых проверок.

Ошибка 4. Неправильное отражение налогов при УСН в отчете о финансовых результатах. Некоторые бухгалтеры оставляют строку 2410 «Налоги на прибыль (доходы)» пустой, полагая, что раз налог на прибыль не платится, то и указывать нечего. Это неверно. Такое заполнение отчетности завышает чистую прибыль, делая БФО недостоверной.

Образец баланса ООО на УСН

Для наглядности приведем образец заполненного упрощенного бухгалтерского баланса за 2025 год для ООО на УСН, являющегося малым предприятием.