Составляя договор поставки, его участники стараются учитывать свои имущественные и финансовые риски, зачастую упуская вероятность наступления налоговых последствий. В статье расскажем о том, какие формулировки в договоре могут привести к возникновению претензий со стороны налоговиков.
Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла
Содержание
Какие налоговые риски возможны при неверных формулировках договора поставки
Заключая договор поставки, нужно обратить внимание сразу на несколько моментов, чтобы избежать неблагоприятных последствий в виде доначисления налогов, взыскания пени и штрафов. При этом для поставщика и покупателя риски будут разными.
Ниже подробно расскажем, на какие условия договора каждому из его участников стоит обратить свое пристальное внимание.
Цена договора
Важно, чтобы в договоре была прописана его цена и выделен НДС. Помимо применяемой ставки налога, также стоит указать, начисляется он сверх стоимости товара или уже включен в нее. Лучше всего указать сумму НДС.
Для покупателя
Неопределенность в сумме налога может привести к тому, что покупатель предъявит к вычету НДС в большей сумме, а это грозит доначислением налога, взысканием пени и штрафа.
Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения, и, при соблюдении определенных условий, освобожден от уплаты НДС, то это также стоит прямо прописать в договоре. Так, может быть использована следующая формулировка: «НДС не облагается на основании ч. 1 ст. 145 НК РФ в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Для продавца
Если в соглашении не прописано, включен ли НДС в цену договора или его нужно рассчитать сверх нее, то налог придется выделять из стоимости поставки. Начислять его дополнительно к цене нельзя, если только стороны не заключили дополнительное соглашение, которым изменили общую стоимость поставки (ч. 1 ст. 168 НК РФ, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2020 № 303-ЭС20-10766 по делу № А24-5838/2019).
Также стороны могут предусмотреть налоговую оговорку на случай изменения ставки НДС в период действия договора. Так, можно указать, что окончательная цена при этом меняться не будет, и тогда все риски увеличения ставки лягут на поставщика, так как возникшую разницу он должен будет заплатить из собственных средств. Соответственно, если ставка налога будет снижена, уже покупатель будет нести финансовые потери, так как фактически переплатит НДС.
Или же может быть указано, что стоимость договора будет меняться в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, как изменится ставка НДС. В указанном случае финансовые потери будут отсутствовать у обоих участников сделки.
Переход права собственности на товары
Определить момент перехода права собственности важно не только с точки зрения риска случайной гибели товара, но и для минимизации налоговых последствий.
В частности стороны могут договориться о том, что переход имущественных прав происходит после оплаты поставки. Для покупателя это значит, что НДС к вычету можно будет принять только после внесения платежа. Если сделать это раньше, то налоговики откажут в вычете, поэтому придется заплатить штраф за образовавшуюся недоимку по налогу и пени. Кроме того, налог на добавленную стоимость, который будет начислен по результатам налоговой проверки, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (ст. ст. 75, 122, ч. 1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Продавец же сможет учесть доходы и рассчитать с них налог на прибыль также только после внесения платежа покупателем, а не в момент отгрузки. Если прибыль будет отражена не в том периоде, то могут быть применены налоговые санкции в виде штрафа и пени.
Если в договоре указано, что переход права собственности происходит в момент отгрузки товара перевозчику или при сдаче непосредственно покупателю, то приобретатель сможет принять к вычету НДС после фактической передачи товара, а продавец в этот момент учтет свой доход.
Скидки, премии и бонусы
В договоре обязательно нужно указать, меняют ли предоставленные поставщиком скидки (бонусы) стоимость товара, так как этот факт будет иметь разные налоговые последствия.
В частности, если стоимость остается неизменной, а премия (скидка) носит поощрительный характер, то НДС корректировать не придется.
Если же цена уменьшается, то поставщик будет вправе пропорционально уменьшить НДС и заявить его к вычету (ч. 2.1 ст. 154, ч. 13 ст. 171 НК РФ).
В случае, когда бонус был предоставлен после внесения полной стоимости товара, образовавшуюся переплату можно либо вернуть покупателю, либо учесть в качестве аванса за предстоящую поставку. В последнем случае нужно не забыть исчислить НДС с суммы предоплаты в периоде предоставления скидки (ч. 1 ст. 154, п. 2 ч. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15920@).
Если же товар еще не оплачен, то достаточно уменьшить сумму задолженности покупателя.
Кроме того, нужно будет скорректировать доходную часть по налогу на прибыль.
При этом важно помнить, что для продовольственных товаров не допускается снижение их стоимости за счет предоставления скидок. Такие бонусы (премии) могут иметь лишь поощрительный характер за определенные объемы покупок (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Для приобретателя товаров последствия получения скидки, которая влияет на цену товара, будут зеркальными. Так, если товар уже был оплачен, ему придется:
- восстановить принятый к вычету НДС пропорционально размеру бонуса. При этом сама премия (бонус) в любом случае не облагается налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-07-11/3355);
- увеличить базу по налогу на прибыль в том случае, если уже были учтены расходы на приобретение товаров. Если при этом расходы относятся уже к прошлым периодам, значит, у покупателя образуется недоплата по налогу на прибыль, что влечет обязанность уплаты пени.
Для того чтобы избежать всех указанных выше последствий, лучше согласовать предоставление скидки до момента внесения оплаты или же применить ее уже к последующим поставкам.
Что еще учесть
В договоре также стоит обратить внимание на такое условие, как возврат многооборотной тары. Напомним, что покупатель обязан ее вернуть по закону (ст. 517 ГК РФ).
При передаче тары покупателю, в том числе при внесении залога, НДС не исчисляется (ч. 7 ст. 154 НК РФ).
Однако если покупатель тару не вернет, продавец должен будет исчислить НДС на ее стоимость. Поэтому в договоре важно определить конкретный срок ее возврата, чтобы было понятно, в какой момент нужно начислять налог (ч. 1 ст. 39, п. 1 ч. 1 ст. 146, ч. 3 ст. 167 НК РФ).
Покупатель же сможет принять входной НДС к вычету. Однако если он впоследствии сам будет использовать тару как возвратную в процессе поставки товаров уже своим контрагентам, то вопрос применения вычета будет спорным. Так, Минфин указывает на то, что тара используется в операциях, необлагаемых НДС, а значит, применение вычета будет неправомерным (Письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419).
В то же время, у арбитров сложилась иная позиция. Они указывают на то, что тара применяется в операциях по реализации товаров, облагаемых НДС, поэтому вычет применить можно (п. 5 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@).
Вы можете оставить первый комментарий