ДМС при увольнении сотрудника

Многие работодатели предлагают своим сотрудникам заключить договор добровольного медицинского страхования  (ДМС) и несут соответствующие расходы. Но продолжает ли действовать полис ДМС после увольнения работника? Как в этом случае быть с налогообложением, страховыми взносами и налогом на прибыль с отчислений на ДМС? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашем материале.

Над статьей работали:
Автор: Елена Ошмарина; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Действует ли полис ДМС при увольнении работника
2. Налогообложение ДМС при увольнении сотрудника
3. Страховые взносы по ДМС при увольнении
4. Налог на прибыль по ДМС при увольнении

Действует ли полис ДМС при увольнении работника

Однозначного ответа на вопрос о том, аннулируется ли полис ДМС при увольнении сотрудника, дать нельзя. Здесь все зависит от внутренних регламентов компании и условий, прописанных в договоре со страховой компанией. Программу ДМС можно отнести к одной из разновидностей социальных гарантий для сотрудников. Поэтому правила оформления и прекращения действия полиса ДМС должны определяться одним из документов:

• трудовым договором;
• коллективным договором;
• Положением о добровольном медицинском страховании или иным локальным нормативным актом.

Например, работодатель может прописать в одном из указанных документов, что при увольнении по определенным основаниям сотрудник вправе некоторое время продолжать пользоваться полисом ДМС. Как показывает практика, такими основаниями указывают выход на пенсию или увольнение по соглашению сторон и прочее.

Также условия оформления полиса и прекращения его действия страховые компании прописывают в договорах ДМС. Обычно его заключают на год, и как показывает практика, в подавляющем большинстве случаев расторжение трудового договора с сотрудником сопровождается одновременным прекращением действия его полиса ДМС. Причем это также касается тех случаев, когда договор страхования заключается на 1 год, а работник увольняется до истечения данного срока.

Кроме того, работодатель периодически обновляет списки сотрудников для страховой компании:

• в случае приема на работу и пополнения перечня застрахованных лиц;
• при увольнении, чтобы исключить бывшего работника из программы страхования.

Причем данные списки нужны не только страховой компании, но и бухгалтерской службе работодателя. Ведь от количества работников, участвующих в программе, зависит общий размер страховых платежей, которые работодатель уплачивает страховой компании, а также их налогообложение.

Налогообложение ДМС при увольнении сотрудника

Как известно, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму понесенных расходов для целей налогообложения. Таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые понесены налогоплательщиком (ч. 1 ст. 252 НК РФ).

Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оцениваются в денежной форме. Сами расходы представляют собой затраты, понесенные с целью получения дохода.

Согласно с ч. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС, по которым страховая компания обязуется оплачивать медицинские расходы застрахованных сотрудников, считаются расходами на оплату труда. Получается, их можно включать в состав расходов для целей налогообложения прибыли вашей компании. Важное условие – договор ДМС должен быть заключен на срок 1 год и более. Но доля данных платежей в составе расходов не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Если бывший работник продолжает обслуживаться по полису, то есть, его не исключили из перечня застрахованных лиц, в бухгалтерском учете учитывайте платежи ДМС по уволенному в составе следующих видов расходов (п. 5, 11 ПБУ 10/99):

• по обычным видам деятельности, если возможность использования страховки после увольнения установлена трудовым или коллективным договором, иным локальным актом;
• в прочих расходах в остальных случаях.

При этом суммы страховых платежей по договорам ДМС в пользу бывших сотрудников не облагаются НДФЛ. Это следует из п. 3 ст. 213 НК РФ и Письма Минфина России от 02.09.2019 N 03-04-06/67405.

Правилами организации может быть не предусмотрено использование полиса ДМС после увольнения. В этой ситуации, если на место бывшего сотрудника вы взяли нового и добавили его в перечень застрахованных лиц в этом же периоде, расходы по нему признавайте, как и ранее: в том же порядке и в той же сумме.

Если же на место уволенного работника никто не пришел, и страховка прекращает свое действие, вам придется исключать его из перечня застрахованных лиц. В этом случае страховая компания вам обязана вернуть часть платежей ДМС, уплаченных за этого сотрудника. Сумму возврата в доходы не включайте.

Страховые взносы по ДМС при увольнении

Рассмотрим пример. Организация заключила договор ДМС для своих работников сроком на 1 год. Но через 9 месяцев один из них увольняется. По общему правилу платежи по такому договору не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, если срок его действия составляет 1 год или более (п. 5 ч. 1 ст. 422 НК РФ). Но так как один сотрудник уволился, договор страхования в отношении его расторгается преждевременно.

То есть, условие освобождения от страховых взносов не выполнено. Соответственно, вам придется уплатить за такого сотрудника страховые взносы за 9 месяцев. Данная позиция также отражена в Письме Минфина России от 03.07.2024 N 03-15-05/61936.

Получается, вам придется провести доначисление страховых взносов на платежи ДМС, которые вы делали на уволившегося работника. Причем это касается не только текущего расчетного периода (года), но и предыдущего, если договор со страховой компанией вы заключали, например, в 2025 году, а срок его действия истекает в 2026 году. То есть, даты заключения и прекращения действия договора страхования приходятся на разные расчетные периоды (годы). На это указано в Письме Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50307. Следовательно, платежи в страховую компанию облагаются страховыми взносами за период с начала действия договора ДМС до дня расторжения трудовых отношений.

Кроме того, в связи с увольнением вам придется направить в ФНС уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные периоды.

Если же даже после увольнения сотрудника полис не перестанет действовать, и вы продолжаете делать за него платежи в страховую компанию, они уже не будут облагаться страховыми взносами. Это объясняется тем, что данные платежи вы проводите не в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 420 НК РФ).

Иногда организации для некоторых сотрудников (например, топ-менеджеров или тех, кто занят на опасном производстве) оформляют индивидуальные полисы ДМС. Общая программа страхования для них расширяется за счет дополнительных услуг. Если такой работник уволился и на его место вы взяли нового, при этом срок действия договора ДМС каждого из них составляет меньше года, страховые взносы на платежи ДМС начисляйте по общим правилам (Письмо Минфина России от 03.07.2024 N 03-15-05/61936).

Что касается граждан, с которыми у вас заключены договоры гражданско-правового характера (ГПХ), страховые взносы начисляйте на платежи по ДМС по общим правилам. В отношении данных платежей освобождение, предусмотренное п. 5 ч. 1 ст. 422 НК РФ, не действует. Оно распространяется только на тех сотрудников, с которыми заключен трудовой договор (ст. 20 ТК РФ).

Налог на прибыль по ДМС при увольнении

Если внутренними нормативами организации определено, что уволенный работник может продолжать пользоваться полисом, вы будете, как и ранее, делать за него взносы, но для целей налогообложения прибыли не сможете признать ту часть расходов на ДМС, которая приходится на уже уволенного сотрудника. Это следует из Писем Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067 и от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922.

Если при увольнении работник исключается из перечня застрахованных лиц, но на его место вы приняли нового, что также отражено в списке, в особенностях учета страховой премии (взносов) ничего не поменяется. Вы продолжите включать расходы на ДМС в состав расходов на оплату труда, если договор со страховой заключен на срок 1 год и более (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Это объясняется тем, что сам по себе договор со страховой компанией не меняется – количество застрахованных лиц остается прежним, как и срок его действия. А то, что у вас поменялся списочный состав сотрудников, участвующих в программе страхования, никак не влияет на учет расходов в целях налогообложения прибыли. Вы, как и раньше, можете продолжать их учитывать в расходах на оплату труда. Это следует из п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также из Писем Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50307, от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947.

Ситуация с учетом расходов меняется, если договор ДМС заключен на срок 1 год и более, но работодатель расторгает договор досрочно в связи с увольнением сотрудника. В этом случае вам придется исключить из состава расходов для налогообложения прибыли все платежи ДМС, которые вы раньше делали по бывшему работнику. Это объясняется тем, что не соблюдаются условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ.

Если же в связи с увольнением страховая компания возвращает часть уплаченной страховой премии, вы не сможете учесть сумму возврата в доходах для целей налогообложения прибыли. На это указал Минфин в своем Письме от 05.05.2014 N 03-03-06/1/2092.