Добавочный капитал общества

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

В статье в доступной форме изложено, что из себя представляет и как формируется добавочный капитал. Вопросы рассмотрены на примере двух видов хозяйственных обществ: АО и ООО.

Содержание

1. Капиталы уставный, добавочный и резервный
2. Источники добавочного капитала
3. Формирование добавочного капитала
4. Увеличение добавочного капитала
5. Добавочный капитал в бухгалтерском учете
6. Добавочный капитал в налоговом учете

Капиталы уставный, добавочный и резервный

Прежде всего обозначим некоторые вводные. Разбираться с темой добавочного капитала (ДК) нам помогут две организации:

1. АО «Бревна». Пять акционеров являются держателями 5 тыс. обыкновенных акций. Деятельность регулируется ГК РФ и Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ (закон № 208-ФЗ).
2. ООО «Дракон и феникс». Четыре учредителя на первоначальном этапе. Одни из них иностранец с интересным именем Нианзу (в переводе с китайского «заботящийся о предках»). Деятельность регулируется ГК РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ (закон № 14-ФЗ).

У каждой из организаций есть собственный капитал. В общем виде – это средства, которые собственники вложили в бизнес, и прибыль, которая осела в компании.

Как следует из пункта 66 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, в собственный капитал юридического лица включают:

1. Уставной капитал. Это вклады, которые внесли учредители при создании компании.

В АО «Бревна» он состоит из стоимости акций, приобретенных акционерами. Номинальная цена одной акции составляет 100 рублей. Всего акций 5 000. Значит, уставной капитал будет составлять 500 тыс. рублей.

В ООО «Дракон и Феникс» уставной капитал составляет 400 тыс. рублей. Каждый из четырех учредителей внес по 100 тыс. рублей. Доля каждого участника составляет 25 процентов.

2. Добавочный капитал. Специфический фонд, самостоятельный источник активов. Он не делится на доли и в определенной мере характеризует благополучие компании. Формируется и расходуется по установленным правилам (подробности ниже).

3. Резервный капитал. Компании могут сформировать его в процессе своей деятельности из сумм чистой прибыли. Это запас на случай необходимости покрыть убытки.

ООО «Дракон и Феникс» может сформировать его по своему усмотрению (ст. 30 закона № 14-ФЗ).

АО «Бревна» обязано создавать резервный капитал. Помимо возмещения убытков, его можно направить на погашение облигаций или выкуп акций, если другие средства отсутствуют. Размер устанавливается учредительным документом. Минимальный предел составляет 5 процентов от уставного капитала (ст. 35 закона № 208-ФЗ).

4. Нераспределенная прибыль. Это разница между чистой прибылью и дивидендами учредителям. То, что собственники оставили на развитие компании.

Источники добавочного капитала

Формирование добавочного капитала

С источниками определились. Теперь на примерах покажем, каким образом указанные источники формируют ДК.

1. Переоценка основных средств

В январе 2024 года АО «Бревна» для собственных нужд купило здание гаража в ГСК в районе малой жилой застройки, стоимость которого составила 300 тыс. рублей. К концу года рядом с ГСК в эксплуатацию сдан многоквартирный дом. Парковки там в дефиците. Спрос на гаражи в ГСК резко возрос. Теперь боксы там стали стоить 400 тыс. рублей. Разница между рыночной стоимостью и ценой, по которой приобретался гараж, уйдет в добавочный капитал.

2. Эмиссионный доход

ОА и ООО как юридические лица могут иметь собственные акции или доли в уставном капитале. Они вправе выкупать их у своих акционеров (участников) в установленных случаях. После приобретения у АО или ООО должны произвести их отчуждение в течение года. Иной вариант – погасить акции или распределить доли между участниками (п. 2 ст. 24 закона № 14-ФЗ, п. 6 ст. 76 закона № 208-ФЗ).

АО «Бревна» приобрело свои акции, а через полгода решило продать 10 из них. Номинал акции 100 рублей. Акции выкуплены по 150 рублей. Компания получит сверх своих ожиданий 500 рублей (150 х 10 — 100 х 10). Эта разница также уйдет в добавочный капитал.

3. Фактический взнос нового участника превысил номинальную стоимость вклада в уставной капитал

Устав ООО «Дракон и Феликс» не запрещает принять в общество третье лицо. Вклады, которые будут вносить новые участники, увеличивают уставной капитал. Общее собрание приняло решение увеличить уставной капитал до 600 тыс. рублей за счет средств нового участника. Номинальная стоимость доли нового члена должна составить 200 тыс. рублей. В таком случае изменится величина доли в уставном капитале каждого участника. Первоначально 4 граждан внесли по 100 тыс. рублей. Доля в уставном капитале составляла 25 процентов. Теперь размер доли первых четырех участников составит 16,7 процента, нового – 33,2 процента.

Новый участник желает внести 250 тыс. рублей. Это превышает номинальную стоимость его доли на 50 тыс. рублей. Указанная разница поступит ООО «Дракон и Феликс» в качестве добавочного капитала.

4. Разница в курсах валюты при расчете с учредителями

ООО «Дракон и феникс» создали четверо граждан. Каждый из них внес в уставной капитал 100 тыс. рублей. Нианзу выразил желание внести в оплату юани CNY. На момент формирования задолженности учредителя перед ООО 1 CNY был равен 11,09 рубля. Поэтому вклад иностранца в уставной капитал составляет 9 017 CNY. Когда валюта поступила в банк, курс юаня подрос до 11,64  рубля за один CNY. В этой связи компания получила 104 958 рублей.  Поступит в ДК 4 958 рублей (104 958 — 100 000).

5. Разница, которая образуется при пересчете активов и обязательств (используемых при зарубежной деятельности) в рубли

ООО «Дракон и феникс» имеет обособленное подразделение за рубежом. По месту своего расположения в стране К. филиал арендовал офис на 11 месяцев. Стоимость аренды 2 тыс. CNY. Арендная плата списывается с валютного счета ежемесячно. Тридцатого апреля у организации образовалась кредиторская задолженность. Курс юаня на указанную дату составлял 11,4 рубля за один CNY.

Кредиторская задолженность подлежит пересчету на дату ее погашения. В нашей ситуации это 8 мая. На указанную дату курс уменьшился до 11,2 рубля за один CNY. Образовалась положительная курсовая разница в сумме аренды. Она и будет зачислена в добавочный капитал.

6. Суммы восстановленного НДС

Один из участников ООО «Дракон и феникс» другое юридическое лицо (ООО «Кузнечик»). Он задолжал оплату в уставной капитал в сумме 100 тыс. рублей и решил внести в качестве вклада свое оборудование. ООО «Кузнечик» приобретал оборудование за 208 тыс. рублей (без НДС). Входящий НДС ООО «Кузнечик» уже принимал к вычету.

При передаче имущества в уставной капитал суммы НДС подлежат восстановлению (пропорционально остаточной стоимости оборудования). Пусть в нашей ситуации размер восстановленного НДС исчислен в размере 37 тыс. рублей. Указанная сумма не включается в стоимость имущества, она учитывается как ДК. Впоследствии подлежит налоговому вычету у ООО «Дракон и феникс» в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Каким образом может сократиться добавочный капитал, сформированный указанными способами?

1. При ликвидации организации ДК распределяется между акционерами АО (участниками ООО) (п. 1 ст. 8 закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 23 закона № 208-ФЗ).
2. При уменьшении уставного капитала (п. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 29 закона № 208-ФЗ).
Сокращение уставного капитала может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей (акций) или сокращения количества акций (погашения долей) (п. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 29 закона № 208-ФЗ).
При фактическом уменьшении уставного капитала сумма выплат участникам (акционерам) может превышать номинальную стоимость уменьшения. Эта разница может быть компенсирована за счет ДК (поскольку он относится к собственным средствам).
3. Собственники приняли решение увеличить уставной капитал за счет ДК.
4. Если ДК сформирован при дооценке, он сокращается при уценке (рядом с ГСК построили современную парковку, и старые гаражи подешевели) или убытии объекта (гараж продали).

Возможность раздела ДК между акционерами (участниками) по аналогии с с прибылью прямо законом не предусмотрена, но и не запрещена.

Все имущество, которое АО «Бревна» и ООО «Дракон и Феникс» приобрели в ходе своей деятельности, принадлежит на праве собственности юридическим лицам. Они как собственники вправе совершать любые действия в отношении своего имущества (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Поэтому в своем уставе или решении общего собрания акционеры (участники) могут закрепить возможность и условия выплат из средств добавочного капитала.

Увеличение добавочного капитала

Выше мы привели обстоятельства, которые могут повлиять на ДК. Эти ситуации, как правило, не зависят от воли собственников и формируются под влиянием рынка.

Помимо этого, увеличить добавочный капитал могут также собственники компании по своему усмотрению.

Для АО такое право следует из ст. 32.2 закона № 208-ФЗ, для ООО – из ст. 27 закона № 14-ФЗ.

Вклады в ДК не изменяют размер и номинальную стоимость долей в уставном капитале. По своему экономическому содержанию они представляют собой дополнительный доход компании, полученный от участников. Он наравне с нераспределенной прибылью образуют имущество общества (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.08.2021 № Ф06-45601/2019 по делу № А55-29576/2017).

Порядок внесения таких вкладов и их форма определяются учредителями и прописывается в учредительных документах.

К примеру, в уставе ООО «Дракон и Феликс» закреплено, что участники общества обязаны вносить вклады в имущество по решению общего собрания. Такое решение должно быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников. Руководствуясь указанной возможностью, очередное общее собрание решило внести в ДК компании средства в размере 200 тыс. рублей. Каждый участник должен внести деньги пропорционально своей доли в уставном капитале.

Добавочный капитал в бухгалтерском учете

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Если ДК увеличивается, движение отражается проводками по кредиту, уменьшается – по дебету. Поступления по каждому источнику на счете показываются отдельно. Для того чтобы отследить изменения стоимости основных средств, каждый объект должен учитываться обособленно от остальных.

Вариантов учета может быть множество. Рассмотрим некоторые из них на примерах.

1. ДК увеличился за счет переоценки основного средства.

АО «Бревна» купило здание гаража за 300 тыс. рублей.
В учетной политике компании предусмотрено, что здание относится к группе объектов, которые подлежат переоценке. Процедура проводится раз в год на конец отчетного периода с учетом сумм накопленной амортизации и справедливой стоимости.

Переоценка показала, что гараж вырос в цене до 400 тыс. рублей (с учетом амортизации). Амортизация, начисленная по зданию, составила в отчетном году 10 тыс. рублей.

Получается в данном примере.

Операции будут отражены следующим образом:

2. ДК увеличился за счет денежного вклада участника.

Участники ООО «Дракон и феникс» решили пополнить собственный капитал и внести дополнительно 200 тыс. рублей. Сумму уставного капитала решено не менять.

3. ДК увеличился на сумму НДС в ситуации, когда в качестве вклада в уставной капитал вносилось оборудование.

В ООО «Дракон и феникс» один из участников вместо 100 тыс. рублей внес оборудование стоимостью 208 тыс. рублей.

Добавочный капитал в налоговом учете

Законодательство о налогах и сборах не использует понятие «добавочный капитал».

Нормы НК РФ о налоге на прибыль организаций определяют налоговые обязательства при получении организацией доходов, осуществлении (понесении) расходов, а не последствии отражения операций на счетах бухгалтерского учета организации (письмо Минфина РФ от 28.02.2025 № 03-03-06/1/19688).

Иными словами, «добавочный капитал» — термин, который применяется для целей бухгалтерского учета.

Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина РФ от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433, от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).
Эмиссионный доход не облагается налогом на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Курсовые разницы, возникшие от пересчета взноса в уставный капитал, произведенного в иностранной валюте, также не учитываются при исчислении налога на прибыль (письмо УФНС России по городу Москве от 15.05.2009 № 16-15/048209).

Материальные запасы, полученные в качестве вклада, а также сумма НДС, переданная участником и подлежащая вычету у принимающей организации, не признаются ее доходами (пп. 3.1, 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).