В гражданском обороте преобладают возмездные сделки, когда работа или услуга оплачивается. Однако встречаются случаи, когда стороны соглашаются на безвозмездное оказание услуг. Можно ли закрепить такие договоренности юридически? Какие последствия они влекут и с какими рисками можно столкнуться, разъясняется в статье.
Над статьей работали:
Автор: Бабаева Ирина; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Безвозмездное оказание услуг: налоги и другие риски
- Может ли быть предметом договора оказание бесплатных услуг
- Договор безвозмездного оказания услуг с физическим лицом: особенности
- Безвозмездный договор услуг между юридическими лицами: особенности
- Безвозмездное пользование как услуга: нюансы и особенности
- Договор на оказание бесплатных услуг: скачать форму и образец заполнения
Безвозмездное оказание услуг: налоги и другие риски
Договор является возмездным, когда вторая сторона должна совершить встречное действие (например, внести оплату по нему). Такими являются договоры купли-продажи, найма, подряда, по перевозке.
Договор оказания безвозмездных услуг — это гражданско-правовое соглашение, по которому одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить определенные действия или оказать услуги другой стороне (заказчику) без получения оплаты и совершения иного встречного действия.
ГК РФ (гл. 39) напрямую говорит об возмездных услугах. Статья 423 ГК РФ разрешает заключать и безвозмездные договоры, если это прямо вытекает из условий соглашения.
К такому соглашению могут применяться нормы о договоре дарения (глава 32 ГК РФ), поскольку исполнитель дарит свой труд или знания.
Сфера применения:
— волонтерская деятельность;
— благотворительные проекты;
— партнерская помощь между организациями;
— личные договоренности (например, когда юрист консультирует знакомого бесплатно).
Безвозмездные услуги могут оказываться как в сфере юридических, образовательных инициатив, оказания правовых консультаций.
Отличительным признаком таких договоров является то, что услуги оказываются без платы. Это должно быть прямо указано в договоре. Встречное действие от второй стороны при этом отсутствует.
Предмет договора (вид услуг, сроки, порядок оказания) описывается так же детально, как и в возмездном соглашении.
Когда предмет договора не конкретизирован, договор могут признать незаключенным. Если им прикрывают другие отношения (например, аренду или скрытую оплату), он может быть признан притворным (ст. 170 ГК РФ).
Если физлицо регулярно выполняет функции, свойственные сотруднику, подчиняется внутренним правилам, работает по графику, налоговая или суд могут переквалифицировать договор в трудовой. В таком случае будет доначислены зарплата, страховые взносы, а также штрафы
Теперь разберемся в бухгалтерских особенностях и как отражаются такие договоры налоговом учете.
1. Для исполнителя.
Необходимо оплатить НДС с рыночной стоимости услуг. В качестве стоимости можете использовать ту, которая указана в любом документе, которым подтвержден факт оказания услуг (письмо Минфина РФ от 04.10.2012 № 03-07-11/402).
Когда стоимость невозможно определить, воспользуйтесь методами, предусмотренными главой 14.3 НК РФ, в том числе методом сопоставимых рыночных цен.
Составьте счет-фактуру в течение 5 дней со дня оказания услуги.
Затраты на оказание услуг в расходах не учитываются. В бухучете списываются на «прочие расходы».
Заказчик включает рыночную стоимость безвозмездных услуг или работ в налоговые доходы, в бухучете проводки не делает (ст. 250, 271 НК РФ).
2. Для заказчика.
НДС не уплачивается.
Стоимость услуг укажите как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Размер определите исходя из рыночной цены услуг или суммы затрат на услуги (по наибольшей цифре).
В бухучете заказчик не отражает услуги в виде дохода.
Может ли быть предметом договора оказание бесплатных услуг
Да, предметом договора вполне может быть оказание услуг без взимания платы. Закон прямо не запрещает формулировать предмет договора таким образом. Однако есть несколько нюансов.
Такой предмет будет законным в сфере некоммерческой деятельности, волонтерства, благотворительности. Для бизнеса такой подход создает риски переквалификации, признания сделки ничтожной и налоговых претензий.
Такой договор будет напоминать дарение в форме действий (услуг), хотя дарение услуг напрямую в кодексе не урегулировано.
Суды подтверждают возможность безвозмездных договоров (особенно в волонтерских, партнерских, благотворительных отношениях). Но если отношения носят системный, рабочий характер, велика вероятность переквалификации либо в возмездный договор (с доначислением налогов), либо в трудовые отношения (если есть подчиненность, график). Такое право напрямую закреплено за налоговыми органами (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
Предметом может быть услуга, но стороны должны четко описать, что:
— услуги оказываются бесплатно;
— отсутствует встречное предоставление;
— исключается экономическая выгода исполнителя.
Договор безвозмездного оказания услуг с физическим лицом: особенности
Договор безвозмездного оказания услуг можно заключать с физическим лицом.
Исключение составляют госслужащие: им нельзя оказывать услуги на безвозмездной основе.
Если физлицо имеет статус ИП, на него распространяются положения ГК РФ о юрлицах — коммерческих организациях.
Если физлицо оказывает услуги на безвозмездной основе, по общему правилу налоговых обязательств у него не возникает. У заказчика (юрлица или ИП) возникнет внереализационный доход (ст. 250 НК РФ), который участвует при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В зависимости от рыночной стоимости услуг будет уплачиваться налог на прибыль.
Если договор предполагает регулярность, подчинение внутренним правилам и выполнение функций, свойственных работнику, налоговая или суд могут признать его трудовым. Это повлечет доначисление зарплаты, страховых взносов и штрафов.
Безвозмездный договор услуг между юридическими лицами: особенности
Да, юрлица могут заключать договор безвозмездного оказания услуг, но в бизнес-практике это, скорее, исключение, чем правило. Возможность заключения такого договора будет зависеть от вида юрлица и рода его деятельности. Это правило касается и безвозмездного выполнения работ юридическими лицами. Чтобы заключить такой договор, требуется соблюсти ряд условий.
В отношении коммерческих организаций статья 575 ГК РФ установила прямой запрет на дарение (исключение – обычные подарки стоимостью не более 3 тыс. рублей). Поскольку безвозмездный договор будет подпадать под признаки дарения, заключать его коммерческим организациям не рекомендуется.
Исключение – дарение между «дочкой» и «материнской» компанией. Они являются единым хозяйствующим субъектом. Безвозмездная передача имущества в данном случае не будет квалифицироваться в качестве дарения.
Пример взаимоотношений между основным и дочерним обществами — Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12.
Обстоятельства дела: между основным и дочерним обществом произошла передача 13 объектов недвижимости по акту приема-передачи, подписанному двумя сторонами. Соответствующий договор заключен не был. Орган регистрации прав отказал в регистрации перехода прав на объекты в связи с отсутствием оснований для такого перехода. Истец обратился в суд о признании недействительным такого решения.
Решение суда: суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении требований, сославшись на то, что указанную сделку можно квалифицировать как дарение и, следовательно, считать ничтожной (ст. 575 ГК РФ). Надзорная инстанция признала выводы нижестоящих судов необоснованными, так как указанная сделка не является дарением. Однако требования истца также не удовлетворены в связи с отсутствием составленного договора, предусматривающего отчуждение объектов недвижимости.
Если речь идет о некоммерческих организациях (НКО), между ними допускается заключение безвозмездных договоров. Указанные организации не подпадают под запрет, установленный ст. 575 ГК РФ.
К договору, заключенному между ИП, применяются те же положения ГК РФ, что и к юрлицам, являющимся коммерческими организациями.
Безвозмездное пользование как услуга: нюансы и особенности
Если речь идет об услугах (например, консультация, сопровождение, организация мероприятия) — применяются нормы главы 39 ГК РФ с оговоркой о бесплатности.
Если одна сторона передает другой имущество в пользование без оплаты, это уже договор безвозмездного пользования (ссуды), регулируемый главой 36 ГК РФ.
На практике эти конструкции иногда путают и ссуду называют услугой. Важно четко определить, какой договор необходимо заключить: о действиях (услуги) или об имуществе (ссуда) во избежание возникновения вопросов в будущем.
По статье 689 ГК РФ договор ссуды — это соглашение, по которому одна сторона (ссудодатель) передает или обязуется передать другой стороне (ссудополучателю) вещь во временное пользование без взимания платы. Предметом договора могут быть только индивидуально-определенная вещь (например, конкретное помещение, конкретный автомобиль, ноутбук). Деньги и ценные бумаги не могут быть предметом ссуды.
При этом в положениях ГК РФ о ссуде не сказано, что действия по передаче имущества являются услугой.
Однако по смыслу НК РФ передача имущества в безвозмездное пользование может являться услугой, которую оказывает ссудодатель (пп. 5 п. 2 ст. 146). Это подтверждает и Минфин РФ в своих письмах от 21.01.2022 № 03-07-11/3512, от 23.10.2018 № 03-07-11/75858.
Судебная практика по данному вопросу также расходится. Одни суды четко разграничивают два понятия, другие считают ссуду услугой. Так, Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 15.05.2019 № Ф03-896/2019 по делу № А51-16899/2018 подтверждает, что предоставление имущества в безвозмездное временное пользование является услугой.
Например, договор на безвозмездное предоставление помещения детскому саду в случае ЧС будет считаться услугой, а не ссудой. Так как действие имеет недлящийся характер (разовый), а также заказчик не будет осуществлять содержание указанного помещения.
Чтобы избежать путаницы и подмены понятий, рекомендуем корректно определять предмет сделки и давать соглашению правильное название. Иначе в случае проверки или судебного спора договор может быть переквалифицирован, что повлечет налоговые последствия и возможность признания сделки недействительной.
В соответствии со статьей 146 НК РФ безвозмездное пользование как услуга облагается НДС. Не признается объектом налогообложения только передача в безвозмездное пользование объектов основных средств органам госвласти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории «Сириус», а также гос- и муниципальным учреждениям, гос- и муниципальным унитарным предприятиям.
Примеры из практики, подтверждающие правомерность начисления НДС по договорам ссуды: постановления АС (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 № А78-4990/2011, Дальневосточного округа от 15.05.2019 № Ф03-896/2019 по делу № А51-16899/2018.
Договор на оказание бесплатных услуг: скачать форму и образец заполнения
Составьте договор в свободной письменной форме. Главное – правильно укажите предмет и условия безвозмездности. Для этого четко пропишите, какие именно услуги будут оказаны по договору, а также условие о том, что взимание платы не осуществляется. Используйте формулировки «бесплатно», «на безвозмездной основе», «без взимания платы».
Рекомендуем не указывать в положениях соглашения режим работы, график, подчинение. В таком случае при возникновении споров договор может быть переквалифицирован в трудовой.
Примеры формулировок, которые можете использовать:
«Исполнитель обязуется оказать Заказчику следующие услуги _____________ (указать нужное), а Заказчик обязуется принять оказанные услуги. Услуги оказываются Исполнителем без получения платы от Заказчика, что стороны подтверждают и признают».
«Настоящий договор является безвозмездным. Заказчик не производит оплату услуг Исполнителя, а Исполнитель не приобретает право на получение вознаграждения».
«Исполнитель оказывает услуги за свой счет. Возможные расходы Исполнителя, прямо согласованные Сторонами, могут быть компенсированы Заказчиком, при этом такая компенсация не является оплатой услуг».
«Исполнитель не несет ответственности за неполучение Заказчиком ожидаемого экономического эффекта от оказанных услуг».
Типовой шаблон безвозмездного договора услуг можете скачать здесь.
Вы можете оставить первый комментарий