Коммерческая деятельность НКО

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Основные цели работы некоммерческих организаций (НКО) не подразумевают ведения предпринимательской деятельности. Тем не менее такие организации в предусмотренных законом случаях вправе заключать сделки и извлекать из них прибыль. В статье расскажем, какие требования и условия нужно соблюдать НКО, чтобы указанные сделки считались законными, как правильно учитывать полученный от них доход и отражать их в бухгалтерском учете.

Содержание

1. Виды коммерческой деятельности НКО
2. Как НКО ведет коммерческую деятельность
3. Учет прибыли от коммерческой деятельности НКО
4. Расходы при коммерческой деятельности НКО

Виды коммерческой деятельности НКО

Согласно действующим нормам извлечение прибыли не может быть основой работы некоммерческой организации. Да и вообще вся деятельность такой организации должна соответствовать целям ее создания и существования. Однако полного запрета на осуществление деятельности, приводящей к получению дохода, закон в отношении некоммерческих организаций не содержит. Если определенные виды занятий приносят прибыль, но при этом согласуются с основными целями, ради которых данная организация создавалась, нарушений нет, можно продолжать работать в этом направлении и осуществлять подобные сделки (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Законодателями, правда, предусмотрено одно ограничение: некоммерческая организация имеет право заниматься только теми видами предпринимательства, которые упомянуты в ее учредительных документах.

Следовательно, такая компания может вести деятельность, приносящую прибыль, при соблюдении следующих условий:

1) доход должен быть направлен на достижение целей, ради которых создавалась некоммерческая организация;
2) осуществление конкретного вида деятельности должно быть предусмотрено документами об учреждении юридического лица.

Не стоит также забывать и о том, что в соответствии с п. 1 ст. 24 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ могут быть установлены дополнительные запреты и ограничения в части того, чем именно могут заниматься организации определенного типа.

Кроме того, отдельные виды деятельности можно вести только после получения соответствующих лицензий и разрешений.

Приведем примерный список платных работ и услуг, за которые организация, созданная для некоммерческих целей, вправе получать деньги:

1) проведение консультаций, тренингов, обучений, семинаров и мастер-классов;
2) производство и продажа товаров, отвечающих целям организации. Это могут быть рекламные буклеты или, к примеру, сувенирная продукция;
3) сдача имущества в аренду. Для этого подходят любые объекты — недвижимость, земельные участки, автотранспортные средства;
4) оказание любых профессиональных услуг на заказ. Некоммерческая организация может выступать как посредник между исполнителем и заказчиком;
5) создание предметов интеллектуальной собственности и последующая их продажа. В частности, организация может издавать книги, художественные и музыкальные произведения, а потом их реализовать среди покупателей;
6) работа по франшизе. Имеется в виду, к примеру, использование другими лицами принадлежащего некоммерческой организации товарного знака или других подобных объектов.

Как НКО ведет коммерческую деятельность

Чтобы вести коммерческую деятельность, руководителям некоммерческой организации (НКО) нужно учитывать несколько важных аспектов.

Во-первых, такая деятельность по общему правилу не признается предпринимательской. Дело в том, что в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ смысл предпринимательства в том, чтобы получать доход, а НКО по определению не вправе преследовать такую цель. Как мы уже упоминали, организации, являющиеся некоммерческими, могут получать прибыль от оказания услуг, выполнения работ и продажи товаров лишь поскольку этого требуют цели их создания.

Однако несмотря на то, что даже те виды деятельности НКО, которые связаны с получением дохода, не являются предпринимательством, но на них распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие отношения между предпринимателями. Это установлено Постановлением Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 №25. Высшая судебная инстанция пришла к выводу, что так будет справедливо, поскольку в процессе заключения коммерческих договоров НКО обладают теми же правами и обязанностями, что и коммерческие организации.

Во-вторых, организация, имеющая целью своего существования достижение социально-духовных и иных общественно-полезных ценностей, вправе заниматься не каким-либо одним, а различными видами приносящей доход деятельности. Главное, чтобы они были указаны в ее уставе и не запрещались законом.

В-третьих, большинству не связанных с коммерцией организаций (кроме казенных и частных учреждений) требуется иметь установленное количество имущества. Стоимость такого имущества в соответствии с п. 5 ст. 50 ГК РФ не может быть меньше минимального уставного капитала ООО 10 тыс. рублей.

В-четвертых, если НКО планирует заниматься за плату выполнением работ, оказанием услуг или торговлей, а ее учредительными документами это не предусмотрено, необходимо сначала внести в них соответствующие изменения.

Учет прибыли от коммерческой деятельности НКО

Некоммерческие организации на основании статьи 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль. Это значит, что им нужно вести учет получаемого дохода.

Из статьи 248 НК РФ следует, что к доходам могут относиться:

1) средства, приобретаемые вследствие реализации товаров, услуг или работ;
2) внереализационные доходы (они определяются по правилам, установленным ст. 249 и 250 НК РФ).

Если НКО передает другим лицам на условиях возмездности какие-либо товары, оказывает услуги или выполняет работы, значит, она занимается деятельностью, связанной с получением дохода.

Иными словами, главное отличие такой деятельности — ее возмездный характер.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ определено, что некоммерческие организации должны раздельно учитывать свои доходы от целевых поступлений на ведение деятельности и доходы, полученные из иных источников.

Чтобы не возникало путаницы в принадлежности доходов и расходов, важно четко формулировать в договорах, счетах и иных подобных документах наименования источников поступления денежных средств, а также назначения платежей. При возникновении двусмысленностей и неопределенностей налоговые органы могут предъявить претензии относительно сумм уплаченного налога на прибыль и произвести доначисления.

Иногда вопрос принадлежности доходов неоднозначен. В качестве примера можно привести письмо Минфина РФ от 24.06.2010 № 03-03-06/4/63, в котором разобрана такая ситуация. Образовательная организация предоставляла платные услуги по обучению граждан. Денежные средства, поступавшие на ее счета как плата за эти услуги, она считала целевым доходом, направленным на осуществление основной деятельности, а не прибылью от коммерции. Однако налоговая инспекция не согласилась с такой позицией и произвела доначисление по налогу на прибыль.

Минфин, изучив сложившуюся ситуацию, пришел к выводу о законности доначислений. Он указал, что перечень доходов, которые не нужно учитывать в целях исчисления налога на прибыль НКО, содержится в ст. 251 НК РФ и является исчерпывающим. В этом перечне отсутствует доход от оказания платных услуг. Значит, деньги, поступившие в счет платы за эти услуги, являются прибылью организации.

Расходы при коммерческой деятельности НКО

Для правильного учета важно четко распределять расходы между различными бухгалтерскими счетами. Все произведенных расходы должны быть документально обоснованны.

Подтвердить, что расходы действительно произведены и что это произошло по необходимости, можно следующими документами:

1) первичкой,
2) письмами и распоряжениями, составленными участниками организации,
3) приказами о распределении денежных средств,
4) письменными ходатайствами третьих лиц.

Список не исчерпывающий, обоснованием могут служить и другие подобные документы.

Раздельный учет расходов требует ведения разных счетов для отражения на них расходов по основной и коммерческой деятельности.

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, доходы, которые поступили на счет некоммерческой организации в результате ее коммерческой деятельности, можно уменьшить только на те расходы, которые были произведены с целью осуществления коммерческих мероприятий. Расходы, которые НКО понесла в связи с достижением основных целей своего образования и существования, нельзя учитывать для уменьшения налогооблагаемой базы.

Расходы, которые повлекла за собой коммерческая деятельность, учитывают в том отчетном периоде, к которому они имеют отношение, независимо от даты фактической оплаты.

Если их невозможно отнести к конкретному виду деятельности, следует произвести их распределение пропорционально всему доходу.

Эти правила не касаются доходов и расходов, относящихся к некоммерческой деятельности, на которую поступают целевые средства.

Таким образом, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль следует учитывать только расходы, произведенные в целях осуществления коммерческих мероприятий (п. 1 ст. 272 НК РФ).