Консервация основных средств

В материале рассмотрен порядок определения основных средств компании на консервацию. Каковы возможные сроки данной процедуры, какие бумаги необходимы для ее оформления, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет переведенных на консервацию основных средств, изложено в статье. 

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Перевод на консервацию основных средств
2. Срок консервации основных средств
3. Приказ о консервации основных средств
4. Акт о консервации основных средств
5. Учет консервации основных средств
6. Амортизация при консервации основных средств

Перевод на консервацию основных средств

К основным средствам (ОС) фирмы относятся здания, сооружения, земельные наделы, станки, оборудование и другое имущество. Консервация таких объектов заключается в прекращении их использования на какое-то время, с перспективой дальнейшего применения в будущем. В такую процедуру включают различные меры для гарантии сохранности и работоспособности имущества во время его простоя. В том числе прекращение доступа к объекту, его защиту в техническом плане.

Для того чтобы определить объекты на консервацию, потребуется выполнить ряд действий.

1. Осмотреть имущество и подготовить список временно неиспользуемых объектов. Определить, есть ли экономическая целесообразность консервации объектов. Если процедуру решено проводить, этим может заняться постоянно действующая инвентаризационная комиссия в рамках инвентаризации. Допустимо также образовать специальную комиссию.
2. Составить соответствующий приказ. Издают такой документ по итогам просмотра подготовленных комиссией бумаг. Приказ о переводе на консервацию имущества составляют в свободном виде, поскольку его унифицированная форма нормативно не утверждена. Директор компании ставит на нем свою подпись. В таком приказе нужно зафиксировать:
   • причины временного простоя объектов;
   • список имущества, которое подлежит консервации;
   • дату, когда объекты определяют на консервацию;
   • временные рамки консервации, если они известны заранее;
   • данные об ответственных лицах.
3. Оформить акт о переводе имущества на консервацию после того, как объекты будут подготовлены к последующему хранению. Речь идет о демонтаже, упаковке, транспортировке, отключению от коммуникаций. Форму акта о переводе на консервацию компания может разработать самостоятельно. В данном документе потребуется указать:
   • учетные данные об объектах, определенных на консервацию. Это их название, инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, балансовая стоимость;
   • причину консервации;
   • период консервации, если он заранее известен;
   • информацию о проведенных работах и их стоимости;
   • список демонтированных составных частей законсервированного имущества;
   • другие сведения, которые сочтут важными;
   • дату составления, номер документа, подписи ответственных лиц.

Находящиеся на консервации ОС в будущем можно расконсервировать. Для этого составляют соответствующие документы: приказ и акт.

Срок консервации основных средств

Срок консервации ОС не ограничен нормами права. Компания вправе установить его на свое усмотрение и утвердить приказом директора. Кроме того, определить объект ОС на консервацию можно и на неопределенный период. Для этого обычно используют следующую фразу для обозначения срока консервации: «До издания приказа о расконсервации».

Приказ о консервации основных средств

Принятое руководством решение о переводе временно простаивающих ОС на консервацию нужно оформить приказом. В нем фиксируют причины и основания для проведения этой процедуры, ее срок, список имущества, которое переходит на консервацию, а также сведения об ответственных лицах.

Нормативно утвержденная форма приказа не предусмотрена. Этот документ составляют в свободной форме. Подписывает приказ директор компании или другое уполномоченное им лицо.

Далее приведем образец такого приказа.

ООО «Февраль»

ПРИКАЗ № 7

о переводе основных средств на консервацию

Для обеспечения сохранности и работоспособности имущества общества в период реконструкции помещения магазина № 3 по адресу: г. Москва, ул. Александра Попова, д. 15а

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Перевести на консервацию временно неиспользуемые объекты основных средств (ОС).

2. Установить срок нахождения указанных объектов ОС на консервации — с 13 января  по 13 июля 2025 года.

3. Назначить ответственным за проведение консервации объектов ОС начальника эксплуатационного отдела Ушакова С.Ф.

Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор ООО «Февраль»                                                Зуев А.В.

С приказом ознакомлен:

Начальник эксплуатационного отдела                                                  Ушаков С.Ф.

13.01.2025

Акт о консервации основных средств

Форма акта о консервации объектов ОС также нормативно не утверждена. Компания может разработать ее самостоятельно и утвердить в своих внутренних документах.

Акт составляет комиссия, ответственная за проведение консервации имущества. Затем этот документ утверждает директор компании или другое уполномоченное им лицо.

Обычно акт оформляют в двух экземплярах: один из них передается в бухгалтерию, а второй остается у председателя комиссии.

Приведем образец заполнения рассматриваемого документа:

ООО «Февраль»

«Утверждаю»

Генеральный директор

ООО «Февраль»

Зуев А.В.

13.01.2025

Акт от 13.01.2025 № 9

о консервации объектов основных средств

На основании приказа руководителя от 13.01.2025 № 7 о переводе основных средств (ОС) на консервацию проведена консервация объектов ОС, находящихся в магазине № 3.

1. Общие сведения об объектах ОС.

2. Сведения о стоимости объектов ОС на дату перевода на консервацию.

3. Сведения о техническом состоянии и технических характеристиках объектов ОС.

4. Информация о переводе на консервацию объектов ОС.

5. Сведения о выполненных работах и произведенных затратах на консервацию объектов ОС.

Заключение комиссии:

Установленные приказом генерального директора ООО «Февраль» от 13.01.2025 № 7 меры по консервации имущества осуществлены в полном объеме.

Председатель комиссии:

Управляющий торговым комплексом                                              Просин Б.

Члены комиссии:

Директор магазина № 3                                                                         Кротова И.

Инженер по эксплуатации оборудования                                         Бортник О.

Старший продавец                                                                                     Игольцев Н.

Учет консервации основных средств

Консервацию имущества из состава ОС отражают в бухучете юрлица. Стоимость данных объектов по-прежнему указывают по счету 01 «Основные средства». Однако для обособленного учета имущества и его амортизации к счетам 01 и 02 «Амортизация основных средств» обычно открывают специальный субсчет. Переход ОС на консервацию также можно показать в аналитическом учете фирмы. Такой подход поможет легко получать сведения, обязательные к раскрытию в бухотчетности (пп. «и» п. 45 ФСБУ 6/2020).

В налоговом учете законсервированных ОС и в порядке начисления амортизации по ним отталкиваются от протяженности периода консервации.

При расчете налога на прибыль издержки, сопряженные с консервацией и расконсервацией имущества, а также траты на содержание таких объектов относят к внереализационным расходам в том отчетном или налоговом периоде, к которому они принадлежат (пп. 9 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ). Издержками на содержание законсервированных объектов признаются следующие случаи (письма Минфина РФ от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/335):

• траты на природоохранные меры;
• издержки, связанные с контролем состояния имущества;
• расходы на охрану.

Издержки на ремонт законсервированных ОС при определении налога на прибыль тоже включают во внереализационные расходы. Связано это с тем, что они относятся к расходам на содержание такого имущества.

Амортизация при консервации основных средств

В бухучете начисление амортизации не прерывают из-за консервации имущества из числа ОС фирмы. Это правило не зависит от времени, на протяжении которого объект собираются не использовать. Приведенный вывод подтверждается пунктом 30 ФСБУ 6/2020, а также Информационным сообщением Минфина РФ от 03.11.2020 № ИС-учет-29. Амортизацию при этом рассчитывают, опираясь на общий порядок. Пристальное внимание нужно уделить элементам амортизации и в случае их несоответствия ситуации изменить.

В налоговом учете законсервированного имущества и правилах начисления амортизации по нему важную роль играет время неиспользования объекта. Имущество, которое перешло на консервацию не более чем на три месяца, из списков амортизируемого не убирают. По нему нужно продолжать начислять амортизацию в обычном режиме.

Если же продолжительность консервации больше трех месяцев, такие объекты изымают из числа амортизируемого имущества. Начисление амортизации по ним завершают 1-го числа месяца, идущего за месяцем их перевода на консервацию (п. 3 ст. 256, п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

После расконсервации объектов начисление амортизации по ним возобновляют с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором произошла такая расконсервация. Амортизацию начисляют по тем же правилам, что и до консервации (п. 3 ст. 256, п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Даже когда срок полезного использования объекта во время его консервации закончится, амортизацию по-прежнему начисляют до списания его остаточной стоимости полностью (письмо Минфина РФ от 18.08.2020 № 03-03-06/1/72415).

Амортизационную премию при переводе ОС на консервацию возобновлять не требуется. Такой вывод можно сделать из нормы п. 9 ст. 258 НК РФ.

Если объект определяют на консервацию на период, превышающий три месяца в том же месяце, в котором он введен в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно лишь после его расконсервации (письма Минфина РФ от 22.12.2014 № 03-03-06/1/66272, от 20.06.2014 № 03-03-06/1/29685). Это связано с тем, что амортизационную премию учитывают в расходах в месяце начала начисления амортизации, однако с месяца, идущего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию, амортизация не начисляется из-за перевода ОС на длительную консервацию (п. 3 ст. 272 НК РФ).