Лечение за счет работодателя

Оплата лечения сотрудников осуществляется разными способами. Так, работодатель может предоставить работникам ДМС, то есть заключить договор со страховой компанией. Тогда выплаты на лечение будут проходить через эту страховую компанию. Либо работник может оплатить лечение самостоятельно и обратиться с подтверждающими документами к работодателю. В таком случае возможна компенсация такой оплаты за счет компании. Также вероятны случаи, когда организация оплачивает медицинские услуги напрямую медучреждению, без ДМС и компенсации. Кроме того, работодатель может оплатить санаторно-курортное лечение, а впоследствии вернуть эти средства из СФР (до 2023 года — ФСС). Разберемся, каков порядок оплаты лечения работодателем и на какие особенности следует обратить внимание. 

Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Оплата лечения сотрудников: выгода работодателя
2. Оплата лечения сотрудников: обязанность работодателя
3. Документальное оформление
4. НДФЛ и взносы
5. Бухгалтерский учет
6. Налоговый учет
7. Санаторно-курортное лечение за счет работодателя: порядок возмещения расходов работника
8. Материальная помощь на лечение сотрудника: особенности учета и налогообложения
9. Оплата лечения бывшего сотрудника: учет и налогообложение
10. Оплата лечения родственников работника: учет и налогообложение
11. Судебная практика

Оплата лечения сотрудников: выгода работодателя

Лечение работников за счет предприятия, это не только затраты, но и определенная выгода. Она прямо не выражается в деньгах, но способна влиять на результат работы компании. В конечном итоге такое влияние может положительно сказаться в том числе и на доходе.
Преимущества, могут быть следующего характера:
• плюс к положительной репутации компании. Оплата медуслуг говорит о лояльности и заботе. Это могут видеть как сотрудники, так и потенциальные кандидаты;
• снижение кадровой текучести. Кроме зарплаты, человека могут удерживать и другие льготы, включаю медицину, особенно если он часто обращается в больницу. Потеря таких возможностей ему может быть невыгодна;
• программы ДМС. Иметь страховку крайне удобно. Не нужно платить (за некоторым исключением). Оказание вам услуг во многом может быть покрыто страховкой. Ваша задача прийти в больницу и предъявить полис ДМС. Помимо этого, обычно можно выбрать вид программы. У вас может быть как простая (урезанная) страховка, так и максимальная, которая будет включать в себя более широкий круг услуг;
• меньше больничных. Если сотрудники следят за своим здоровьем и своевременно принимают меры, они более стабильны в выполнении постоянной работы;
• уменьшение доходов на расходы, связанные с оплатой медуслуг для работников, в рамках налога на прибыль;
• иное.

Оплата лечения сотрудников: обязанность работодателя

По общему правилу оплата лечения не является общей обязанностью компаний (ИП). Однако при определенных условиях такая обязанность может появиться.
Работодатель обязан оплатить услуги за трудящегося при следующих обстоятельствах:
• несчастный случай на производстве или профзаболевание (ст.184 ТК РФ).
В такой ситуации за лечение (реабилитацию, санаторий) сотрудник ничего не платит. За него в основном это делает СФР. Но чтобы это было возможным, компании (ИП) уплачивают в этот фонд за работников страховые взносы на травматизм. При этом начальство вправе по своей инициативе оказать еще дополнительную поддержку больному. То есть в этом случае обязанность уплаты в целом возлагается на СФР, а не на работодателя. Однако косвенно его участие все же есть — при оплате взносов либо при его инициативе по дополнительным выплатам пострадавшему;
• обязательные медосмотры (ст.220 ТК РФ).
Они необходимы при работе:
— с вредными (опасными) условиями труда;
— транспортными средствами;
— пищевой промышленностью;
— в иных условиях предусмотренных ст. 220 ТК РФ.
Такое требование обязательно для работодателей в силу закона. В отличие от первой обязанности в этой ситуации оплату осуществляет только компания без участия СФР. Однако в полной мере назвать это оплатой лечения все же будет неверно. Поскольку осмотр таковым не является;
• обязанность закреплена документально.
Это значит, что в трудовом и коллективном договоре должно быть указано, что оплата лечения осуществляется за счет работодателя. Кроме того, это должно подтверждаться локальными нормативными актами (ЛНА) работодателя. Это может быть:
— положение о социальных гарантиях;
— положение об оплате труда;
— положение о ДМС;
— иной ЛНА.
Также понадобится приказ работодателя, например, приказ:
— о компенсации расходов на лечение;
— об оплате медицинских услуг;
— о введении ДМС.
Во всех остальных случаях организация (ИП) не обязана совершать оплату. Но она может это делать по своей инициативе.

Документальное оформление

Конкретный порядок зависит от того, на каком основании компания должна оплатить лечение.
Перечислим каждый из этих оснований:
• Это несчастный случай на производстве или профзаболевание.
Алгоритм следующий:
— составляется акт о несчастном случае (форма Н-1);
— создается комиссия, которая расследует ситуацию и выносит заключение;
— издается приказ о признании страхового случая;
— далее документы передаются в СФР.
• Если это обязательный медосмотр, порядок следующий:
— в компании составляют перечень рабочих мест (должностей), подлежащих медосмотрам, который утверждает руководитель;
— заключается договор с медицинской организацией, имеющей необходимую лицензию;
— выпускается приказ о направлении на медосмотр (предварительный или периодический);
— выдается направление работнику;
— предоставляется акт оказанных услуг от медицинской организации.
• Если это самостоятельное решение компании (компенсация, ДМС, прямая оплата в медучреждение).
В таком случае нужно сделать следующее:
— создать ЛНА внутри организации. Что к ним может относиться, мы упоминали в прошлом разделе;
— закрепить новые условия в трудовых и коллективном договорах;
— получить заявление работника (если предусмотрено);
— получить подтверждающие документы (чеки / счет / направление);
— издать приказ об оплате / компенсации медицинских услуг / об организации ДМС.

НДФЛ и взносы

В ряде случаев необходимо оплатить налог и взносы. Какие есть особенности и как это делается, расскажем в этом разделе. Порядок также зависит от основания выплаты.

НДФЛ

Производственная травма (профзаболевание)

Порядок налогообложения зависит от того, о каких выплатах идет речь. В частности:
• пособие по временной нетрудоспособности. Его полностью оплачивает СФР. В этом случае не действует право трех дней оплаты работодателем. Соответственно, СФР удерживает с выплат НДФЛ;
• единовременная страховая выплата. Ответственный — СФР, но налогом она не облагается;
• ежемесячная страховая выплата. То же самое — платит СФР, НДФЛ не облагается;
• другие дополнительные расходы по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации. Регулируется Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286. Выплаты также производит СФР, НДФЛ не оплачивается;
• НДФЛ также не облагаются:
— суммы оплаты расходов на лечение из средств, оставшихся у компании после уплаты налога на прибыль (п.10 ст.217 НК РФ);
— компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение (далее СКЛ). Но нужно учитывать положения п. 9 ст. 217 НК РФ;
— матпомощь на лечение, но в рамках ограничения. Оно составляет не более 4 тыс. рублей;
• иные выплаты связанные с производственной травмой обычно облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ от 14.11.2019 № 03-04-06/87887). Но существует и противоположное мнение, что допвыплаты не подлежат налогообложению, если есть подтверждающие документы (письмо Минфина РФ от 08.11.2018 № 03-04-06/80297). Практика также подтверждает этот вывод, с ней вы можете ознакомиться в последнем разделе. Таким образом, работодатель может осуществлять дополнительную поддержку самостоятельно. Однако невозможно исключить риск того, что ФНС будет настаивать на уплате налога. Поскольку вопрос в полной мере не урегулирован.

Обязательные медицинские осмотры

Проведение медосмотров происходит в интересах работодателя, который обязан организовывать их за счет собственных средств. Это следует из ст. 214 ТК РФ.
Кроме того, подобные выплаты не облагаются НДФЛ согласно п. 1 и п. 10 ст. 217 НК РФ. Также данный подход подтверждает Минфин и ФНС, считающие, что медицинские осмотры — это не доход сотрудника. Соответственно, их оплата не должна облагаться налогом (письма Минфина РФ от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84, от 10.05.2023 № 03-15-07-42587.

Оплата лечения по инициативе организации

1. Оплата разовых услуг напрямую в медучреждение.
Подобные траты в общем случае освобождаются от НДФЛ. Это следует из положений п. 10 ст. 217 НК РФ. Но есть одна оговорка. Она указывает, что суммы не облагаются только в том случае, если средства остались после уплаты налога на прибыль организаций. То есть освобождение касается компаний, уплачивающих налог на прибыль. В отношении лиц на УСН Минфин указывает, что НДФЛ следует оплатить (письмо Минфина РФ от 16.03.2020 № 03-04-06/19819).
Кроме того, нужно учесть, что медицинская организация обязана иметь лицензию. А расходы на лечение должны быть документально подтверждены.
2. Компенсация стоимости услуг работнику.
В этом случае также действует п. 10 ст. 217 НК РФ. То есть сумма компенсации не будет облагаться налогом. Причем это касается как выдачи наличных денежных средств на руки, так и перевода на карту работника.
3. Длительный договор с медорганизацией и ДМС.
Компания может заключить длительный договор с медучреждением напрямую. В таком случае ее сотрудники будут бесплатно лечиться в этой организации. НДФЛ при данных обстоятельствах не уплачивается. Основанием является все тот же п. 10 ст. 217 НК РФ.
Если же работодатель заключает договор со страховой компанией (ДМС), основание освобождения от НДФЛ будет другим. В частности, станут применять положения п. 3 ст. 213 НК РФ. Поскольку данная норма предусматривает исключения для некоторых видов страхования, включая ДМС.
То есть и в том и в другом случае налог уплачивать не нужно. Но при этом объясняется это разными статьями Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы (СВ)

1. Взносы на травматизм вносят все работодатели по умолчанию. При наступлении страхового случая ими покрываются выплаты работнику. Никаких дополнительных СВ не требуется.
2. При обязательных медосмотрах, взносы, как правило, не уплачиваются. Поскольку сотрудник не получает выгоды, а подобные осмотры — это обязанность в силу закона. Но есть особенность: когда работник оплачивает осмотр самостоятельно, а работодатель его компенсирует, СВ требуется погасить. Такой вывод следует из позиций Минфина и ФНС:
— письмо Минфина РФ от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71913;
— письмо ФНС РФ от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@.
Но суды с таким подходом не согласны.
3. При добровольной оплате медуслуг за сотрудника СВ начисляют в общем порядке. Это обычно расценивается как суммы, полученные в рамках трудовых отношений (письмо Минфина РФ от 25.01.2022 № 03-04-06/4455).
Исключение – длительный договор с медицинской организацией или страховщиком (ДМС). При условии (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ):
— соглашение с медучреждением заключено на срок не менее одного года;
— у медицинской организации есть соответствующая лицензия.
Если перечисленные критерии не выполнены (одновременно), взносы должны быть оплачены в общем порядке.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим, как происходит бухучет на примере ДМС.
Заключение договоров ДМС отражается так же, как и страхование сотрудников от несчастных случаев. В частности, выплата страховой премии страховщику учитывается в расходах по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
Страховая премия (СП) уплачиваемая единовременно за весь период (его часть) страхования, учитывается как дебиторская задолженность. Она определяется как аванс (предоплата). Нормы: пп. 3, 16 ПБУ 10/99.
Расходы признаются в каждом отчетном периоде. Сумма рассчитывается из СП за весь период действия договора, а также из количества его календарных дней в текущем отчетном периоде (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Проводки:
• уплачена СП — Дт 76-1, Кт-51;
• признаны расходы на страхование (на конец каждого отчетного периода) – Дт-20 (26, 44 и другие счета), Кт-76-1.

Налоговый учет

Также возьмем в пример ДМС.
Данные затраты включают в состав расходов на оплату труда. Это следует из п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
При кассовом методе – расходы учитываются единовременно в периоде оплаты страховки (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления (п. 6 ст. 272 НК РФ):
• если СП уплачена разовым платежом, расход признается равномерно в течение отчетных периодов действия договора;
• если СП в рассрочку, расходы по каждому платежу учитываются равномерно. В отчетные периоды действия страхования, за который перечислен платеж.
Расходы на ДМС нормируются. Их можно учесть, если они не превышают 6 процентов от суммы всех расходов на оплату труда. При этом 6 процентов считаются в совокупности с расходами из п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Если договор ДМС меньше года, платежи по нему в налоговых расходах не учитываются.
Про НДФЛ мы рассказывали ранее в одном из разделов.

Санаторно-курортное лечение за счет работодателя: порядок возмещения расходов работника

Работодатель не обязан оплачивать (компенсировать) санаторно-курортное лечение (СКЛ). Если же он желает это сделать, данный порядок нужно прописать в ЛНА (трудовом, коллективном договорах).
Порядок оформления направления на лечение работодатель также устанавливает самостоятельно. При этом он может предусмотреть, что приобретает путевку сотрудник, а компания выплачивает ему компенсацию. Размер выплат зависит от того, является ли компенсация вознаграждением за труд или нет. Если является, учитывается ограничение, предусмотренное ст. 131 ТК РФ. Если нет, ограничений по выплате трудовое законодательство не устанавливает.

Для возмещения расходов потребуется:
• ЛНА работодателя. В нем должны быть указаны:
— случаи направления сотрудника на СКЛ;
— условия для отпуска;
— суммы компенсации;
— кто заключает договор с санаторием;
— как происходит оплата — напрямую или путем возмещения работнику;
— иное.
• Приказ о направлении на СКЛ. Составляется в произвольной форме. В нем можно указать следующее:
— основания направления на СКЛ. Сделайте ссылки на ЛНА и заявления работников;
— что входит в оплату. Например, туда можно включить дополнительно проезд к месту лечения и проживание;
— Ф.И.О., должности направляемых на СКЛ лиц;
— период отпуска;
— иное.
• Заявление на имя работодателя. В нем сотрудник указывает, что просит оплатить стоимость путевки.
• Подтверждающие документы. Сотруднику следует представить чеки, квитанции, билет (при необходимости) и иные документы об оплате.
• Далее работодатель принимает решение о компенсации. Сумма выдается на руки или переводится на банковский счет. Сроки и конкретный порядок организация устанавливает самостоятельно.

Материальная помощь на лечение сотрудника: особенности учета и налогообложения

Матпомощь не является обязательной. Порядок и случаи ее выплаты компания устанавливает самостоятельно. Понадобится заявление работника и приказ директора.
Не облагается НДФЛ и взносами в пределах общей суммы 4 тыс. рублей в год. С суммы превышения облагается в общем порядке. Для налога на прибыль в расходах не учитывается.

Проводки:
• Дт 91.02 — Кт 73.03 — матпомощь сотруднику;
• Дт 91.02 — Кт 69.09 — взносы с матпомощи;
• Дт 73.03 — Кт 68.01 — НДФЛ с матпомощи.

Оплата лечения бывшего сотрудника: учет и налогообложение

Под бывшими работниками обычно понимаются лица, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту. Им может полагаться материальная помощь.

Бухучет
Сумма включается в прочие расходы на дату издания приказа о выплате (пп. 11, 16, 17 ПБУ 10/99).

Проводки:
• начисление матпомощи – Дт 91-2 Кт 76;
• удержан НДФЛ – Дт 76 Кт 68;
• выплачена матпомощь – Дт 76 Кт 51 (50).

Налоги и взносы
Не облагается НДФЛ в сумме 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Сумма превышения облагается в общем порядке. Взносы не начисляются на всю сумму. В расходах для налога на прибыль матпомощь не учитывается.

Оплата лечения родственников работника: учет и налогообложение

В этом случае также есть льгота по НДФЛ в размере 4 тыс. рублей. Однако если средства выплачиваются непосредственно родственнику, НДФЛ должен быть исчислен со всей суммы.
В отношении налога на прибыль расходы также не учитываются.
Проводки для матпомощи родственникам сотрудника такие — Дт 91.02 Кт 76.10.

Судебная практика

Приведем несколько случаев из судебной практики в отношении споров, связанных с лечением.
Первый спор касается обложения НДФЛ дополнительных выплат в связи с повреждением здоровья на производстве. Ранее мы говорили, что данный вопрос остается открытым, поскольку существуют противоречивые мнения органов и практики. И вот одно из подтверждений такого мнения. В представленном примере суд сделал следующий вывод. Он указал, что выплаты, предусмотренные отраслевым соглашением и коллективным договором, не облагаются налогом (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 6341/11).
В следующем деле суд указал, что медосмотры — это требование закона и специфики деятельности организации, которые оплачивает организация. НДФЛ в таком случае не нужно платить. Вопрос в данной сфере также остается открытым и не полностью урегулированным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу № А56-12834/2010).
Споры встречаются и в рамках обложения некоторых выплат взносами, например, при разовой оплате медпомощи. Контролирующие органы считают подобные выплаты трудовыми (письмо Минфина РФ от 24.01.2018 № 03-04-06/3828). Однако есть примеры, когда суд квалифицировал их как не связанные с трудовой функцией (Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 № 307-КГ16-15884 по делу № А21-2218/2015).