В нашей статье поговорим о том, какие действия вправе предпринимать бизнес-субъект в целях снижения налогового бремени. Рассмотрим, каким образом можно управлять налоговой нагрузкой. На конкретных цифрах покажем, как отдельные способы могут снизить финансовое бремя.
Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Законные и незаконные способы оптимизации налогообложения
- Выбор системы налогообложения
- Комментарии ФНС на тему налоговой оптимизации
- Налоговое планирование
- Оптимизация налоговой нагрузки
- Система внутреннего налогового контроля
- Налоговый «туризм»
- Как суд относится к налоговой оптимизации
«Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете»
Бесплатный электронный сборник содержит необходимые документы, шаблоны, рекомендации специалистов с учетом требований налоговых органов.
Нажимая на кнопку, вы даете свое согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой обработки персональных данных
Законные и незаконные способы оптимизации налогообложения
Законные формы оптимизации предполагают использование установленных законом льгот и преференций без искажения сведений об объектах налогообложения (ОН) и фактах хозяйственной жизни.
Незаконные методы, по сути, представляют собой пути уклонения от уплаты налогов. Такие действия влекут доначисление платежей, взыскание пени и наложение штрафов. Получение необоснованной выгоды в крупном и особо крупном размере влечёт привлечение к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ.
Перечислим законные способы оптимизации:
| Выбор системы налогообложения (СНО) | Представляет собой основу планирования финансовой нагрузки. |
| Выбор ОН в рамках СНО в зависимости от соотношения доходов и расходов, а также видов деятельности. |
Способ применим для ЕСХН, ПСН, УСН и автоматизированной упрощённой системы. Для УСН доступна альтернатива: применять ставку 6% к «доходам» или 15% к «доходам минус расходы». В отдельных регионах размеры ставок могут быть снижены. Субъект предпринимательства может выбрать выгодный для себя вариант исходя из структуры своего бюджета. При этом по общему правилу организация может поменять объект налогообложения с 1 января будущего года, если уведомит о своём решении налоговый орган до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). |
| Применение налоговых льгот. |
Представляет собой использование всех возможностей для снижения финансовой нагрузки, предусмотренных НК для конкретной категории плательщиков. Субъект предпринимательства может получить следующие виды льгот: — освобождение от уплаты налога; — снижение ставки; — применение вычетов; — отсрочка/рассрочка уплаты платежей. |
| Учёт правил избежания двойного налогообложения при работе с иностранными контрагентами | |
| Ведение деятельности в границах территорий, где действуют более привлекательные условия для развития бизнеса. |
Речь, в частности, идёт об особых экономических зонах, территориях опережающего развития, свободном порте Владивосток, Арктической зоне, территории Сколково и т.д. Для таких территорий предусмотрены особые правила. К примеру, организации на ОСНО, которые зарегистрированы после 01.01.2022 на территории Курильских островов, при определённых условиях могут не платить транспортный и земельный налоги, налоги на прибыль и имущество. |
| Выбор метода учёта отдельных операций, исходя из специфики бизнеса (при формировании учётной политики). |
На объём финансовой нагрузки влияет множество факторов. В некоторых ситуациях закон проявляет «гибкость» и отдаёт некоторые вопросы на откуп бухгалтеру. К ним, в частности, относятся: — возможность определить перечень прямых и косвенных расходов (классификация влияет на момент признания налогов при расчёте на прибыль (п. 1 ст. 318 НК РФ)); |
| Выбор документального оформления хозяйственных операций. | К примеру, в некоторых ситуациях приобрести актив может быть выгоднее посредством заключения договора лизинга, а не купли-продажи. Это позволяет распределить затраты по времени. |
| Возможность перенести убытки на следующие периоды, если это выгодно организации. | К примеру, плательщик на ОСНО может уменьшить базу по налогу на прибыль текущего периода на сумму убытков, полученных в прошлых периодах (с учётом лимитов, очерёдности и наличия документального подтверждения) (ст. 283 НК РФ). |
Перечислим способы снижения налоговой базы, которые находятся «за рамками закона»:
| Занижение выручки. | Предполагает утаивание части доходов. Методы: использование расчётов наличными денежными средствами; занижение стоимости в документах, неотражение выручки в учёте. |
| Завышение расходов. | Обратная ситуация. В состав расходов включаются фиктивные затраты (те, которых в действительности не было) или затраты в завышенном размере. |
| Дробление бизнеса. | Подразумевает создание формально самостоятельных субъектов предпринимательства, имеющих возможность применять специальные режимы. Цель ─ искусственно распределить выручку для сохранения права на УСН/патентную систему (ПС). |
| Искусственное создание контрагентов. | Предполагает образование ЮЛ или ИП для создания видимости ведения хозяйственных операций с ними. Цель – завысить расходы/ необоснованно применить вычет по НДС. |
| Перевод сотрудников, выполняющих трудовую функцию, в предприниматели. | Сотруднику предлагается оформить ИП. С ним заключается гражданско-правовой договор. Сама компания в таком случае освобождается себя от уплаты НДФЛ и страховых взносов (делать это должен сам ИП со своих доходов). |
| Применение трансфертных цен | Суть: взаимозависимые лица при заключении сделок используют цены, которые отличаются от рыночных. Цель ─ перераспределить прибыль в пользу того лица, у которого фискальная нагрузка меньше. |
Выбор системы налогообложения
НК РФ предоставляет организациям право выбора между ОСНО, УСН, АУСН и ЕСХН. ИП также доступна ПСН.
На расчёт экономической целесообразности перехода на УСН влияет введение для «упрощенцев» обязанности по уплате НДС (при наличии доходов свыше 20 млн рублей).
Более подробно о системах, применяемых юридическими лицами, можно узнать в отдельном материале по ссылке. https://www.v2b.ru/articles/vybor-sistemy-nalogooblozheniya-v-2026-godu-dlya-organizatsiy/.
Комментарии ФНС на тему налоговой оптимизации
ФНС заинтересовано в том, чтобы в бюджет поступало как можно больше денег. Задача ведомства – пресечь злоупотребления и незаконное снижение размера платежей. В целях правильной оценки действий плательщиков ФНС выпускает разъяснительные материалы.
Значимым в этой части является письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. По сути, это методичка для инспекторов по выявлению случаев необоснованного получения выгоды. В документе приводятся:
— ситуации, которые квалифицируются как искажение сведений об ОС/фактах хозяйственной жизни;
— критерии оценки деловой цели (её наличие «свидетельствует» в пользу налогоплательщика);
— порядок определения «формального» (подставного) контрагента;
— признаки дробления бизнеса.
Налоговое планирование
Предполагает системную работу по прогнозированию фискальной нагрузки в целях её сокращения легальным путём без изменения показателей эффективности бизнеса. Налоговое планирование (НП) позволяет сократить риски получения требований об уплате недоимок или штрафов. По сути, НП — это неразрывная часть общей системы управления организацией.
НП охватывает следующие виды деятельности:
| Расчёт текущей налоговой нагрузки и анализ структуры платежей. |
Нагрузка = (Сумма всех уплаченных налогов / Выручка) × 100%. Можно также воспользоваться сервисом ФНС «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки». Показатель налоговой нагрузки сравнивается со среднеотраслевыми значениями (приложение № 3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Отклонение в меньшую сторону является одним из критериев отбора плательщиков для включения в план выездных проверок. |
| Выявление потенциала оптимизации. | Анализ законных способов (перечислены в разделе 1 нашей статьи) и «примерка» их на организацию. |
| Разработка налогового бюджета |
Установление прогнозных значений по каждому налогу на предстоящий период (квартал, год): — график начисления и уплаты; |
| Внедрение запланированных мероприятий и сравнение фактической нагрузки с плановой. | |
Инструментами НП выступают средства, которые способствуют снижению фискальной нагрузки законным путём. Часть из них мы упоминали выше. Это учётная политика, правильно организованная договорная работа с контрагентами. Помимо этого, успешному планированию и достижению состояния наибольшей эффективности распределения ресурсов способствуют такие вспомогательные механизмы, как налоговый мониторинг и мероприятия по внутреннему налоговому контролю (ВНК).
В ходе мониторинга инспектор может выявить сомнительную операцию и дать своё мотивированное мнение. Это приведёт к своевременному устранению ситуации, которая потенциально может быть квалифицирована как злоупотребление.
ВНК указывает на ситуации, которые можно проработать на предмет возможности использования дополнительных законных преференций.
Оптимизация налоговой нагрузки
В данном разделе на примерах посмотрим, как отдельные способы (инструменты НП) могут влиять на размер нагрузки.
1. Выбор ОН на УСН.
ООО «Ромашка». Годовой доход 10 000 000 ₽ (обязанности по уплате НДС нет). Расходы на закупку товара и персонал равняются 7 000 000 ₽, из них страховые взносы сотрудников составили 400 000 ₽. Варианты:
| Объект «доходы» (ставка 6%) | Объект «доходы минус расходы» (ставка 15%) |
| Налог 600 000 ₽ (10 000 000 ₽× 6%). | Налоговая база 3 000 000 ₽ (10 000 000 ₽ − 7 000 000 ₽). |
|
Применяем возможность сократить налог на страховые взносы. Учитываем предел (уменьшить сумму можно не более чем на 50%). Получаем сумму к уплате в размере 300 000 ₽. |
Налог = 450 000 ₽ (3 000 000 ₽× 15%). Минимальная сумма = 100 000 ₽ (10 000 000 ₽× 1% без учета расходов) . В нашем случае налог к уплате больше, значит, он и будет уплачен. |
Получается, что в рассмотренной ситуации при доле расходов в 70% выгоднее использовать ОН «доходы».
2. Закрепление амортизационной премии по налогу на прибыль в учётной политике.
ООО «Верба» на ОСН приобрело оборудование стоимостью 800 000 ₽. Оно относится к 4-й амортизационной группе. Срок полезного использования — 80 месяцев. Налог на прибыль исчисляется по стандартной ставке 25%.
| Без амортизационной премии: | С амортизационной премией 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ) |
|
Ежемесячная амортизация = 10 000 ₽ (800 000 ₽/80) Амортизация за первый год = 120 000 ₽ (10 000 ₽ × 12). Итого расходов за первый год = 120 000 ₽. |
Амортизационная премия = 240 000 ₽ (30% от 800 000 ₽). Стоимость для начисления амортизации = 560 000 ₽. Ежемесячная амортизация = 7 000 ₽ (560 000₽/80). Ежегодная = 84 000 ₽ (7 000 ₽×12). Итого расходы за год = 324 000 ₽ (240 000 ₽ + 84 000 ₽). |
| Экономия по налогу на прибыль за первый год = 51 000 ₽ ((324 000 ₽ — 120 000 ₽) ×25%) | |
3. Формирование резерва по сомнительным долгам.
ООО «Лютик» на ОСН имеет дебиторскую задолженность:
— 1 000 000 ₽ (просрочка свыше 90 дней);
— 500 000 ₽ (просрочка от 45 до 90 дней).
Прибыль за предшествующий период — 10 000 000 ₽.
|
Без резерва |
С резервом |
|
Расходы не признаются до момента признания долга безнадёжным. Налоговая база не уменьшается. Налог: 2 500 000 ₽ (25% от суммы прибыли) |
Задолженность свыше 90 дней — включается в резерв полностью: 1 000 000 ₽. Задолженность от 45 до 90 дней — включается в размере 50%: 250 000 ₽. Итого расчётный резерв: 1 250 000 руб. Ограничение: не более 10% выручки текущего периода: 10 000 000 × 10% = 1 000 000 ₽. В расходы можно включить резерв в сумме 1 000 000 ₽. Сумма налога: 2 250 000 ₽ (25% от прибыли за минусом резерва). Экономия по налогу на прибыль: 250 000 ₽. |
Система внутреннего налогового контроля
ВНК представляет способ управления рисками:
— способствует заблаговременному выявлению и исправлению ошибок в учёте;
— помогает подготовиться к взаимодействию с инспекторами;
— применительно к теме нашей статьи представляет собой один из инструментов оптимизации (позволяет выявить упущенную льготу, назревшую необходимость смены СНО).
Более подробная информация об указанном виде контроля содержится в отдельном материале по ссылке https://www.v2b.ru/articles/sistema-vnutrennego-kontrolya-dlya-tseley-nalogovogo-monitoringa/.
Налоговый «туризм»
Представляет собой смену места регистрации с целью применения льгот, действующих на определённой территории. Может быть международным и внутрироссийским.
|
Возможные формы «внутрироссийского туризма» |
Примеры льгот в конкретных регионах |
| Регистрация в регионе с пониженной ставкой по УС. |
В Кемеровской области для социальных предприятий предусмотрены ставка 1% и 5 % (в зависимости от ОН) (ст. 1-11 Закона Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ). Такие же ставки установлены в Московской области до 01.01.2027 для ИТ- компаний (ст. 2.4 Закона МО от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ). |
| Регистрация организации в регионе с льготами по налогу на имущество организаций. |
К примеру, в Приморском крае для центров обработки данных на период с 2025 по 2028 гг. при соблюдении определённых условий действует ставка по налогу на имущество 0,3% (п. 18 ст. 2(1) Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ). В г. Москве в период до 31.12.2031 включительно организации уплачивают налог в размере 10% от исчисленной суммы в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в реестр объектов спорта (п. 1.10 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). |
| Использование особых экономических зон. |
Резиденты ОЭЗ технико-внедренческого или промышленно-производственного типа получают: — пониженную ставку налога на прибыль (0% — федеральная часть, до 0% — региональная часть); |
| Регистрация в Арктической зоне |
Резиденты Арктической зоны РФ при определённом объёме инвестиций получают: — ставку налога на прибыль 0% (федеральная часть) на 10 лет; |
При использовании такого способа, как «туризм», стоит учесть следующее:
— региональные преференции часто ограничены пределом, предугадать их продление при долгосрочном планировании затруднительно;
— льготы связаны с обязательным выполнением ряда условий (вид деятельности/оказываемые услуги, минимальный объём инвестиций, создание рабочих мест);
— формальная перерегистрация без реального переезда/присутствия в регионе грозит риском доначисления налога;
— «туризм» должен преследовать деловую цель помимо налоговой экономии (близость к клиентам, логистические преимущества);
— «переезд» организации может повлечь расходы, которые превысят суммы «сэкономленного» налога.
Как суд относится к налоговой оптимизации
Суды признают оптимизацию допустимой, если она соответствует следующим условиям:
— хозяйственные операции не искажаются;
— оптимизация не направлена исключительно на получение налоговой выгоды.
С учётом этого в каждом деле суды оценивают:
— реальность операций,
— наличие деловой цели,
— самостоятельность контрагентов,
— достоверность первичных документов.
Проиллюстрируем примером.
Компания была привлечена к ответственности по п. 3 ст. 122 и п. 126 НК РФ, получила от ФНС доначисление НДС и налога на прибыль. Спор с ведомством дошёл до суда. Суд поддержал контролирующий орган. Установил, что компания приобрела необоснованную выгоду вследствие создания искусственных условий для получения вычетов по НДС, необоснованно учитывала расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Было установлено, что компания-налогоплательщик систематически заявляла операции приобретения товара по сделкам с «техническими» организациями. В подтверждение одних и тех же вычетов представляла первичные документы (счета-фактуры, УПД) то одних, то других «технических» подрядчиков/поставщиков.
Основанием для указанных выводов послужили следующие обстоятельства:
— отсутствие контрагента по месту регистрации;
— незначительный промежуток времени между регистрацией контрагента и заключением с ним сделок;
— наличие у контрагента номинального руководителя и отсутствие хозяйственной деятельности (подтверждено протоколами допроса лиц, названных в качестве руководителя);
— открытие контрагентом расчётного счёта после заключения договора с налогоплательщиком;
— отсутствие у контрагента персонала, способного выполнять работы по договору;
— выполнение работ, предусмотренных договором, собственными силами налогоплательщика и третьими лицами. Это подтверждают списки сотрудников и техники к заявке на допуск, выписки из журнала инструктажа, аттестационные документы работников, которые выполняли строительно-монтажные работы на объектах, а также протоколы допроса самих работников;
— отсутствие реальной потребности в товарно-материальных ценностях, которые приобретались у «технических» поставщиков;
— недоказанность использования таких товарно-материальных ценностей в производственной деятельности;
— непредоставление документов бухгалтерского и налогового учёта (со ссылкой на технические сбои) (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.11.2025 по делу № А50-15752/2024).
