Метод начисления по налогу на прибыль

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим

Большинство экономических субъектов по закону обязаны применять метод начисления. Чтобы не допускать ошибок в учете, важно понимать особенности такого способа отражения доходов и расходов. Что представляет собой метод начисления, каков порядок его использования в бухгалтерском и налоговом учете, узнаете из нашей статьи.

Содержание

1. Суть метода начислений
2. Метод начисления в бухгалтерском учете
3. Метод начисления в налоговом учете
4. Метод начисления доходов
5. Расходы: метод начисления

Суть метода начислений

В бухучете существует два способа его ведения: по начислению и пj оплате. Последний еще называют кассовым методом.

Метод начисления представляет собой систему учета затрат, которая основана на дате фактического совершения операции, а не на дате проведения расчетов. В таком случае все доходы и расходы, связанные со сделкой, отражают в учете в момент ее совершения или сразу после завершения.

Учет доходов и затрат по начислению вправе применять любая организация. Его нужно закрепить в учетной политике. При этом использовать одновременно оба способа не допускается.

Важно помнить, что при методе начисления моменты определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете во многом совпадают, что позволяет сблизить два вида учета.

Однако применение данного способа может привести к возникновению временных налоговых разниц в связи с различными периодами отражения доходов и расходов для целей бухучета и налогообложения, например, при получении компанией дивидендов от участия в других юрлицах или при выплате некоторых компенсаций сотрудникам.

Метод начисления в бухгалтерском учете

Для бухгалтерского учета метод начисления является основным. Он соответствует его принципам и используется по умолчанию. Так, порядок признания доходов определен п. 12 ПБУ 9/99, а момент учета расходов – п. 6 ПБУ 10/99.

Исключением служат представители малого бизнеса. Такие компании вправе принимать к учету доходы и расходы по мере фактического поступления и списания денежных средств.
Для оценки финансовых результатов компании в долгосрочной перспективе важно определить способы учета по методу начисления. В зависимости от особенностей и потребностей бизнеса выделяют два таких метода.

Первый способ предполагает, что в основе учета лежит дата заключения контракта, а не момент совершения операции. При втором способе, напротив, акцент делается на дату совершения экономической сделки. Последний вариант в российской практике менее распространен и используется, если необходима точность в определении финансовых результатов.

Метод начисления в налоговом учете

В целях расчета налога на прибыль порядок признания доходов и расходов НК РФ также определяет исходя из метода начисления. К примеру, доходы от реализации товаров признают в момент перехода права собственности на них (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные доходы в виде безвозмездной передачи имущества принимаются на дату подписания акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Материальные затраты, например, в виде сырья, полуфабрикатов и комплектующих, признаются на дату передачи таких активов в производство, а расходы на оплату труда – в конце каждого месяца исходя из начисленных сумм (п. 2, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Однако некоторые виды доходов и расходов по начислению признают в момент поступления или выплаты денежных средств по аналогии с кассовым методом. Так, доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях или в виде безвозмездно полученных денежных средств признают на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Затраты в виде компенсаций сотрудникам за использование личных легковых автомобилей или мотоциклов при методе начисления отражаются в налоговом учете при перечислении оплаты с расчетного счета или выдаче наличных из кассы (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Метод начисления доходов

При методе начисления доходы увеличивают базу по налогу на прибыль в периоде их возникновения. Дата поступления денег значения не имеет.
Например, доход от реализации недвижимого имущества признается на дату передачи такого объекта согласно передаточному акту. Неустойка за нарушение контрагентом условий договора отражается в налоговом учете на день признания санкции должником или вступления в силу решения суда, а проценты к получению по договорам займа – на последний день каждого месяца отчетного или налогового периода. Исключение – некоторые виды доходов, которые учитывают в момент оплаты.

Даты признания отдельных доходов представлены в таблице «Даты признания доходов при расчете налога на прибыль методом начисления».

Некоторые доходы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам. В этом случае их признают не единовременно, а распределяют. Способ распределения нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Отдельные правила предусмотрены для учета доходов по договорам с длительным технологическим циклом. К таким относятся работы и услуги, договор по которым начинает действовать в одном отчетном периоде, а заканчивает в другом.

При методе начисления учет подобных доходов зависит от наличия или отсутствия поэтапной сдачи работ или услуг. Когда этапы выполнения работ предусмотрены, доходы отражаются в соответствии с ними. Если нет – выручка распределяется исполнителем между отчетными периодами самостоятельно, исходя из принципа равномерности.

Важно иметь в виду, что при производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от ее реализации признаются единовременно в момент продажи. Распределять их не требуется (письмо Минфина РФ  от 15.05.2020 № 03-03-06/1/38609).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам без длительного технологического цикла, признают равномерно в течение нескольких налоговых периодов. Методика распределения закрепляется в налоговой учетной политике пропорционально дням или месяцам (ст. 313 НК РФ).

Если период времени определен, например, договором, то выручка списывается внутри такого временного промежутка равномерно отчетным периодам. В ином случае устанавливает метод списания таких доходов организация (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Расходы: метод начисления

Аналогично доходам расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, учитываются в периоде их возникновения. Например, затраты в виде начисления амортизации и проценты по договорам займа к выплате отражаются на последнее число каждого месяца, а расходы на ремонт основных средств – в момент, в котором они были понесены.

Однако признание некоторых расходов имеет свои особенности. Так, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и спецоснастки принимаются на день их передачи в эксплуатацию, а суммы выплаченных подъемных – на дату перечисления денег с расчетного счета или выплаты из кассы.

Даты признания расходов по видам представлены в таблице «Даты признания расходов при расчете налога на прибыль методом начисления».

Также для целей налогового учета важно принимать во внимание факт подписания документа. Когда работы выполнены подрядчиком в декабре прошлого года, а акт подписан в январе текущего, расходы признаются на дату подписания документа (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ).

Принимая расходы при методе начисления, нужно учитывать, к какой группе они относятся: прямым или косвенным. В составе прямых затрат производственные предприятия учитывают те, которые непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции. При этом важно ориентироваться на отраслевую специфику и руководствоваться особенностями технологического процесса.

Как правило, к прямым относятся материальные затраты, расходы на оплату труда и страховые взносы производственного персонала, амортизация основных средств, используемых в производстве (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Для торговых компаний состав прямых расходов определен статьей 320 НК РФ. Они включают покупную стоимость товаров, а также расходы на их доставку до своего склада.
Расходы, которые по объективным причинам не могут считаться прямыми, относятся к косвенным. Исключение – внереализационные расходы. Они учитываются отдельно.

По общему правилу косвенные расходы признают в полном объеме в периоде, в котором они понесены (ст. 272 НК РФ). Прямые же затраты нужно распределять. Если расходы учтены в стоимости реализованных товаров, работ и услуг, они отражаются для целей налогообложения по налогу на прибыль в текущем периоде. Ту часть, которая относится к незавершенному производству или нереализованным товарам, в составе текущих расходов не признают (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Компании, оказывающие услуги заказчикам, вправе отражать прямые затраты единовременно в полном объеме. Дело в том, что услуги реализуются и потребляются в процессе их оказания, поэтому не предполагают наличия незавершенки или нереализованных остатков на конец периода.

Если у предприятия в отчетном периоде отсутствует выручка от реализации, признавать в учете можно только косвенные расходы, поскольку к выручке они никак не привязаны. Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованными и имели документальное подтверждение.

Бывают ситуации, когда косвенные расходы можно отнести к более чем одному отчетному периоду. Тогда их нужно распределить. Если известен период, в течение которого затраты будет произведены или получены доходы по договору, косвенные затраты признают равномерно по отчетным периодам. Срок списания определяется исходя из условий договора или иного документа, например, согласно лицензии, где указан период ее действия.

Если период возникновения расходов достоверно определить нельзя, компания самостоятельно утверждает правила такого распределения и закрепляет их в учетной политике. Например, затраты можно распределить пропорционально полученным доходам от реализации, материальным расходам, затратам на оплату труда.