Новые правила проведения камеральных проверок налоговой отчётности в 2026 году

09 июня 2026 года ФНС актуализировала методические рекомендации в отношении осуществления камерального контроля деятельности налогоплательщиков. Данный документ доведён до территориальных инспекций письмом ведомства № ЕА-36-15/4924@. В этой статье мы разберём обновлённый порядок, в соответствии с которым инспекторы теперь будут анализировать налоговые декларации и расчёты, поданные хозяйствующими субъектами.

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Как проводится камеральная проверка
2. Камеральная проверка документов
3. Сколько длится камеральная проверка
4. Ошибки и нарушения, выявленные при камеральной проверке
5. Предоставление документов и пояснений налоговому органу
6. Результаты камеральной проверки
7. Возражения на акт камеральной проверки

Как проводится камеральная проверка

Камеральная проверка представляет собой форму документального контроля, осуществляемого по месту нахождения налоговой инспекции. Её суть состоит в сопоставлении и оценке деклараций, расчётов и иных справок, поданных налогоплательщиком, а также в анализе прочих сведений о его деятельности, уже аккумулированных в базе данных ИФНС, без выезда на территорию проверяемого лица (п. 1 ст. 88 НК РФ). Процедура проведения данного мероприятия урегулирована нормами главы 14 НК РФ. Её основное предназначение — документальный надзор за соблюдением фискального законодательства.

Камеральный контроль активируется в автоматическом режиме непосредственно после направления налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации либо расчёта. Для запуска проверки не требуется оформлять специальное решение или распоряжение. Согласие налогоплательщика на проведение данного мероприятия также не запрашивается (п. 2 ст. 88 НК РФ). Более того, в стандартной ситуации проверяемое лицо не оповещается о старте контрольных действий и узнаёт о них, как правило, только при получении запроса о предоставлении недостающей информации.

С 2026 года право на проведение проверки есть не только у ИФНС по месту подачи декларации. Контрольное мероприятие по поручению центрального аппарата ФНС могут проводить и другие подразделения (п. 1 ст. 88 НК РФ, п. 2.4 Приложения к Письму ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, далее Рекомендации от 09.06.2026).

Камеральная проверка документов

В соответствии с базовыми положениями закона, контрольные процедуры осуществляются исключительно на основе тех документов, которые были направлены в инспекцию налогоплательщиком.

Налоговым кодексом РФ введён запрет на истребование дополнительных бумаг и сведений в процессе камерального контроля, помимо тех, что уже представлены проверяемым лицом. Однако из данного правила предусмотрены исключения. Инспекторы наделены правом запрашивать документацию, если это прямо разрешено ст. 88 НК РФ либо если представление таких бумаг (совместно с декларацией) является обязательным согласно иным положениям НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ, п. 2.6.7 Рекомендаций от 09.06.2026). Так, налоговый орган может затребовать документы в следующих ситуациях:

1) при обнаружении ошибок, логических противоречий и расхождений (п. 3 ст. 88 НК РФ);
2) при заявлении налоговых преференций (п. 8 ст. 88 НК РФ);
3) при установлении расхождений по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
4) при контроле налогов на природные ресурсы (п. 9 ст. 88 НК РФ);
5) при проверке расчёта по страховым взносам (п. 8.6 ст. 88 НК РФ);
6) при подаче уточнённой декларации по истечении двух лет (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Запрос оформляется путём направления налогоплательщику соответствующего требования (ст. 93 НК РФ).

Время на представление документов в ответ на данное требование составляет 10 рабочих дней с момента его получения (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Не допускается истребование тех бумаг, которые ранее уже передавались в инспекцию во время проведения иных камеральных либо выездных мероприятий. Исключение составляют ситуации, когда документы изначально подавались в оригиналах, но впоследствии был произведён их возврат проверяемому лицу, либо они были утрачены из-за обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Сколько длится камеральная проверка

Общий период, отведённый на проведение камерального контроля, не должен превышать одного квартала (то есть 3 месяцев) со дня представления налогоплательщиком декларации (расчёта). Данное правило закреплено в п. 2 ст. 88 НК РФ и является универсальным для всех видов отчётности, помимо случаев, для которых действуют специальные временные рамки.

Исчисление срока стартует со дня, следующего за календарной датой или наступлением события, которое послужило отправной точкой. Это положение зафиксировано в п. 2 ст. 6.1 НК РФ. Например, если декларация поступила в инспекцию 10 марта, проверочный срок начинает течь с 11 марта.

Для отдельных категорий отчётности предусмотрены особые сроки (п. 2.1 Рекомендаций от 09.06.2026):

1) для декларации по НДС установлен сокращённый период камерального контроля — два месяца с даты поступления отчёта в ИФНС (п. 2 ст. 88 НК РФ). Этот временной промежуток может быть пролонгирован максимум до трёх месяцев (если в ходе проверки налоговики обнаружат признаки, свидетельствующие о потенциальном несоблюдении налогового законодательства). Решение об увеличении сроков принимает руководитель инспекции или его заместитель;
2) иностранная организация, состоящая на учёте в налоговой службе согласно п. 4.6 ст. 83 НК РФ, может подвергаться контролю в течение полугода. Данный срок продлению не подлежит;
3) заявление о получении вычетов по НДФЛ в упрощённом порядке. Камеральная проверка осуществляется инспекторами в течение 30 календарных дней с момента подачи такого заявления. Указанный период может быть продлён до трёх месяцев при наличии признаков потенциального нарушения фискального законодательства (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Следует также отметить: если отчётность направляется по почте, она признаётся представленной в дату отправки письма с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Однако фактически камеральный контроль начинается не ранее дня получения декларации налоговым органом.

Инспекция вправе завершить проверку досрочно. Ускоренное окончание (п. 2.1 Рекомендаций от 09.06.2026) допускается в отношении:

— деклараций по НДС — через 1 месяц;
— по акцизам на спирт — через 2 месяца;
— по 3-НДФЛ — за 10 или 15 рабочих дней (при наличии полного комплекта бумаг).

Кроме того, вышеуказанным письмом ФНС от 09.06.2026 закреплён порядок завершения проверки в случае кончины индивидуального предпринимателя (п. 2.2).

Вопрос о юридических последствиях истечения срока камерального контроля неоднозначен. Преобладающая точка зрения сводится к тому, что срок, обозначенный в п. 2 ст. 88 НК РФ, не является пресекательным. Как пояснено в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, окончание данного периода не мешает выявлению фактов неуплаты налогов и применению мер принудительного взыскания.

Исключение составляет случай, когда инспекция предпринимает проверочные действия (к примеру, запрашивает документацию) за пределами отведённого срока. Пленум ВАС РФ в п. 27 постановления от 30.07.2013 № 57 указал, что требование о подаче документов может быть направлено исключительно в границах периодов, предусмотренных п. 2 ст. 88 и п. 6 ст. 101 НК РФ. Доказательства, истребованные по истечении этих сроков, не могут приниматься во внимание при рассмотрении материалов проверки.

Некоторые нюансы исчисления временных рамок связаны с предоставлением уточнённой декларации. Если до окончания контрольного мероприятия налогоплательщиком представлен новый расчёт, проверка возобновляется заново на основе уточнённой декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Исчисление срока в данном случае начинается со дня подачи уточнённого расчёта (письмо ФНС России от 02.06.2014 № БС-4-11/10451). Бумаги и данные, которые инспекция получила ещё в рамках завершённой проверки, могут быть задействованы при проведении контроля уточнённой отчётности.

При подаче уточнённой декларации к уменьшению налога корректировка на едином налоговом счёте (ЕНС) происходит не сразу, а после окончания камерального контроля в следующем порядке (пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

— по истечении 10 дней после того, как камеральная проверка закончилась, или после вступления в силу решения налогового органа, если мероприятием выявлены нарушения;
— на следующий день после завершения проверки, если нарушений не обнаружено.

До момента окончания контрольного мероприятия сальдо ЕНС может сохранять отрицательное значение, и на сумму предполагаемой доплаты будут начисляться пени. Однако после уменьшения обязательств пени подлежат перерасчёту.

Ошибки и нарушения, выявленные при камеральной проверке

Из п. 3 ст. 88 НК РФ следует, что при фиксации ошибок или противоречий в отчётности налоговые органы уведомляют об этом налогоплательщика и требуют в установленные сроки дополнить ранее поданные материалы пояснениями или корректировками.

Ошибки, обнаруживаемые в рамках камерального контроля, можно классифицировать по следующим основаниям:

1) погрешности, связанные с нарушением порядка заполнения деклараций (расчётов), включая арифметические неточности, неправомерное применение ставок, неверное исчисление базы, а также неполноту сведений, обязательных для указания в отчётности;
2) несоответствия между данными, содержащимися в разных документах налогоплательщика, а также расхождения между показателями отчётности и информацией, имеющейся в распоряжении налогового органа;
3) нарушения сроков сдачи отчётности. Камеральный контроль также выявляет случаи несвоевременного представления деклараций (расчётов). В силу пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 6 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны сдавать отчётность в законодательно установленные периоды. Сведения о нарушении сроков подлежат учёту при принятии решения по итогам камерального мероприятия;
4) нарушения, связанные с расчётом налоговой базы.

Для аргументации правильности отражённых в отчётности данных, помимо обязательных пояснений, хозяйствующий субъект может на добровольной основе приобщить к делу копии регистров учёта или другие обосновывающие документы, которые подтверждают корректность ранее переданной информации.

Непредставление либо несвоевременная подача пояснений или уточнённой декларации в установленный срок влечёт ответственность по пп. 1 и 2 ст. 129.1 НК РФ.

Если представленные налогоплательщиком пояснения не выглядят достаточно убедительными и не способны подтвердить достоверность спорных сведений, инспекторы обязаны составить акт по основаниям и в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. В данном документе должны быть зафиксированы документально подтверждённые факты нарушений фискального законодательства, выявленные в ходе контроля.

При заполнении отчётности важно помнить о новациях 2026 года. В частности, с этого года функционирует система подтверждения ожидания поставки (СПОТ). Она предполагает заблаговременное уведомление о ввозе товаров из стран ЕАЭС (ДОПП) и уплату обеспечительных платежей по НДС (ст. 177 НК РФ). Сведения по ДОПП и перечисленные обеспечительные суммы теперь требуется включать в декларацию по косвенным налогам. Если поставка так и не состоялась, уплаченный обеспечительный платёж можно вернуть, на эти процедуры отводится три года. Если информация в системе СПОТ разойдётся с данными налогоплательщика, инспекция также вправе запросить пояснения или назначить проверку (п. 2.7.2.2. Рекомендаций от 09.06.2026).

Не стоит забывать и о системе прослеживаемости. Компании и ИП, работающие с товарами, подлежащими национальной системе прослеживаемости, обязаны при реализации выставлять счета-фактуры или УПД с заполненными специальными реквизитами. Данная обязанность не зависит от того, какой у компании налоговый статус. Передача данных осуществляется через электронный документооборот (ЭДО). Все отчётные формы, направляемые в ФНС, также должны содержать реквизиты прослеживаемости.

Предоставление документов и пояснений налоговому органу

Порядок подачи документов и пояснений регламентирован ст. 88, 93 и 93.1 НК РФ. Как уже упоминалось, в п. 7 ст. 88 НК РФ перечислены случаи, дающие инспекции право истребовать дополнительные сведения.

Документы, запрошенные в рамках налогового контроля, должны быть представлены в течение 10 дней со дня получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Для некоторых категорий плательщиков определены специальные периоды (п. 2.6.7. Рекомендаций от 09.06.2026):

— 30 дней — при проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учёт в ИФНС согласно п. 4.6 ст. 83 НК РФ;
— 30 дней — при обнаружении несоответствий между сведениями налогоплательщика и данными налогового органа в ходе подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в соответствии с п. 1.2 ст. 165 НК РФ.

Пояснения по обнаруженным ошибкам и расхождениям подаются в течение пяти рабочих дней с момента получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить запрошенные бумаги в срок, оно в течение дня, следующего за датой получения требования, письменно уведомляет об этом инспекцию и указывает время, за которое планирует исполнить запрос. В течение двух дней с момента получения такого уведомления налоговый орган вправе на его основании продлить срок для подачи документов или отказать в этом (в обоих случаях выносится отдельное решение (п. 3 ст. 93 НК РФ)).

При вынесении решения о продлении срока учитываются следующие факторы (п. 2.6.7. Рекомендаций от 09.06.2026):

— объективные причины, мешающие своевременной подаче;
— объем истребованных бумаг;
— факт частичного исполнения требования;
— периоды, в которые налогоплательщик обязуется представить остальные документы;
— иные значимые обстоятельства.

Истребуемые документы могут быть переданы в налоговый орган проверяемым лицом (п. 2 ст. 93 НК РФ):

— лично или через уполномоченного представителя;
— по почте;
— в электронном виде по ТКС;
— через кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС.

Представление бумаг на физическом носителе производится в формате заверенных проверяемым лицом копий. Требовать нотариального заверения этих копий запрещено.

Результаты камеральной проверки

По итогам камерального контроля возможны два варианта развития событий:

1) нарушений не обнаружено. В этом случае проверка завершается автоматически, и инспекция не обязана направлять налогоплательщику специальное уведомление об отсутствии нарушений;
2) выявлены нарушения. Если по итогам изучения представленных пояснений и документации (либо при их отсутствии) инспекция установит признаки налогового правонарушения или иного нарушения фискального законодательства, должностные лица обязаны составить акт. Процедура его оформления регламентирована ст. 100 НК РФ.

При обнаружении нарушений в ходе камерального контроля акт должен быть составлен в течение 10 дней после завершения проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Его содержание определяется п. 3 ст. 100 НК РФ (п. 4.1. Рекомендаций от 09.06.2026).

Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту прилагаются документы, подтверждающие выявленные факты нарушений. При этом бумаги, полученные от проверяемого лица, к акту не приобщаются. Документы, содержащие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных инспекцией выписок.

Акт в течение пяти дней с даты подписания должен быть вручён лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным способом, подтверждающим дату получения.

В случае уклонения от получения акта он направляется по почте заказным письмом. При этом датой вручения считается шестой день с даты отправки.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе возражать как в целом по документу, так и по отдельным его пунктам (п. 6 ст. 100 НК РФ).

По итогам рассмотрения акта и поступивших возражений руководителем инспекции или его заместителем в течение 10 дней со дня истечения срока на подачу возражений принимается одно из решений:

1) о признании факта нарушения и привлечении к ответственности;
2) об отсутствии правонарушения (его состава или события).

При необходимости срок рассмотрения материалов может быть продлён, но не более чем на один месяц (п. 5. Рекомендаций от 09.06.2026). В случае дефицита доказательств может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Возражения на акт камеральной проверки

Как уже отмечалось, если налогоплательщик имеет претензии к изложенным в акте доводам, он вправе оспорить этот документ.

В силу п. 6 ст. 100 НК РФ письменное заявление с возражениями необходимо подать в течение одного месяца с того дня, когда был получен акт. Отсчёт срока начинается на следующий день после вручения акта и заканчивается соответствующим числом следующего месяца. Как уже подчёркивалось, возражать можно как против всего документа, так и против его отдельных тезисов.

Законодательство не предъявляет обязательных требований к форме возражений, поэтому они подаются в произвольном письменном виде, главное – указать номер и дату оспариваемого акта.

К возражениям допустимо прилагать документы или их заверенные копии, обосновывающие позицию налогоплательщика (п. 6 ст. 100 НК РФ). При этом бумаги могут быть как приложены непосредственно к возражениям, так и переданы в инспекцию в согласованный период.

В тексте возражений целесообразно указывать на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ, возражения могут быть направлены следующими способами:

1) на бумажном носителе;
2) посредством почтовой связи;
3) по ТКС;
4) через личный кабинет налогоплательщика.