Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Отчет по выплате дохода иностранной организации

Налоговый расчет сумм, выплаченных иностранным организациям, должны сдавать все компании и ИП, которые производили такие выплаты. При этом не имеет значения, подлежат эти доходы иностранных компаний налогообложению или нет. В материале изложено, как заполнить налоговый расчет и какая ответственность грозит, если его не сдать вовремя.

Над статьей работали:
редактор: Бурцева Алла

Содержание

  1. Кто сдает отчет
  2. Порядок заполнения налогового расчета сумм, выплаченных иностранным организациям
  3. Срок сдачи расчета
  4. Ответственность за непредставление расчета

Кто сдает отчет

Налоговый расчет составляют и представляют организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@). Перечень таких доходов определен ст. 309 НК РФ.

Документ заполняется нарастающим итогом и представляется в течение налогового периода. Если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, I квартал), обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года (письмо ФНС РФ от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@).

В документе должны отражаться все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ:
• подлежащие обложению налогом;
• не подлежащие налогообложению (Решение Верховного Суда РФ от 30.03.2023 № АКПИ23-19);
• осуществленные в неденежной форме, например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов.

С первого января 2025 года были внесены изменения в порядок заполнения расчета (Приказ ФНС РФ от 16.08.2024 № ЕД-7-3/650@). В частности, скорректирован порядок заполнения раздела 5, а также установлен порядок отражения информации в случае, если курс рубля установлен Банком России для 100, 1 000 или 10 000 единиц иностранной валюты.

Кроме того, в перечень кодов доходов включены новые коды в отношении доходов от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу и доходов, приравненных к дивидендам.

Порядок заполнения налогового расчета сумм, выплаченных иностранным организациям

Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов заполняется по форме КНД 1151056, утвержденной Приказом ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. Им же утверждены порядок заполнения расчета и формат его представления в электронной форме.

Правильность заполнения показателей расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений из письма ФНС РФ от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@. Начиная с расчетов за отчетные (налоговый) периоды 2025 года их нужно использовать с учетом дополнений и изменений, направленных письмом ФНС РФ от 29.07.2024 № СД-4-3/13606@.

Заполнение титульного листа

В полях «ИНН» и «КПП» нужно проставить данные в соответствии с документом, подтверждающим постановку на учет в налоговом органе. Налоговые агенты — ИП поле «КПП» не заполняют.

В поле «Номер корректировки» проставляется:
• «0—» — если расчет первичный;
• «1—», «2—» и так далее — если расчет уточненный.

В поле «Отчетный (налоговый) период (код)» указывается код отчетного (налогового) периода в соответствии с приложением № 1 к приказу № ЕД-7-3/675@. Например, при предоставлении расчета за I квартал нужно проставить «21».

В поле «Представляется в налоговый орган (код)» приводится четырехзначный код инспекции, в которую сдается расчет.

В поле «По месту нахождения (учета) (код)» нужно проставить код места представления расчета в соответствии с приложением № 2 к приказу № ЕД-7-3/675@, например:
• 214 — по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком;
• 120 — по месту жительства ИП.

В поле «(налоговый агент)» указывается:
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• построчно полностью фамилия, имя, отчество (при наличии) ИП;
• наименование реорганизованной организации — если документ составляет ее правопреемник.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» в общем случае проставляются прочерки. При подаче налогового расчета при ликвидации организации или после реорганизации (как правопреемник), нужно выбрать значение из приложения № 3 к приказу № ЕД-7-3/675@:
• «0» — если компания ликвидируется;
• «1», «2», «3», «5» или «6» — если произошла реорганизация и документы сдает правопреемник.

В поле «ИНН (КПП) реорганизованной организации» в общем случае ставятся прочерки. Если же расчет подает правопреемник, указывается ИНН и КПП реорганизованной организации.

В поле «Номер контактного телефона» приводится номер телефона, по которому налоговый орган сможет связаться с уполномоченным лицом.

В поле «На __ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах» в соответствующих знако-местах проставляется количество страниц, на которых составлен расчет, и количество листов подтверждающих документов или их копий.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем налоговом расчете, подтверждаю» ставится:
• «1» — если расчет подписывает руководитель организации — налогового агента или индивидуальный предприниматель — налоговый агент;
• «2» — если расчет подписывает представитель налогового агента.

Поле «Фамилия, имя, отчество полностью» не заполняется, если расчет представляет индивидуальный предприниматель. Компании указывают построчно:
• фамилию, имя, отчество (при наличии) руководителя организации — налогового агента, если организация подает расчет, подписанный ее руководителем;
• фамилию, имя, отчество (при наличии) представителя, если расчет подает представитель.

Также заполняются поля «Подпись» и «Дата». Если расчет подается в электронной форме по ТКС, для его подписания следует использовать квалифицированную электронную подпись (письмо ФНС РФ от 11.06.2024 № БС-2-11/8717@).

В поле «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента» в общем случае ставят прочерки. Оно заполняется, если расчет подает представитель. В отношении электронной доверенности указывается ее единый регистрационный номер (GUID доверенности).

Заполнение раздела 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджет, с доходов, выплаченных иностранным организациям:
• в последний квартал отчетного (налогового) периода — если отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года;
• последний месяц отчетного (налогового) периода — если авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли.

В строке 010 указывается код по ОКТМО по месту нахождения компании. Свободные знако-места справа от значения кода, если он имеет восемь знаков, заполняется прочерками.

Далее в разделе 1 приведены шесть одинаковых блоков строк 020–050.

В строке 020 «Код бюджетной классификации» отражается КБК в отношении сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет по соответствующим срокам уплаты (строки 030, 040, 050).

Если в течение отчетного (налогового) периода компания исчисляет налог, которому соответствуют различные КБК, то по каждому из них строки 030 — 050 (в отношении исчисленных сумм) заполняются отдельно. При нехватке строк нужно заполнить дополнительный лист (листы) раздела.

В строках 030–050 проставляют суммы налога (в рублях), которые нужно уплатить в предельные сроки, установленные для каждого отчетного (налогового) периода.

Так, для расчета за I квартал предельные сроки уплаты будут следующими:
• первый (строка 030) — 28 февраля;
• второй (строка 040) — 28 марта;
• третий (строка 050) — 28 апреля.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, днем его окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В расчете, представляемом по итогам месяца (двух, трех и так далее), сумму налога, который подлежит уплате, указывают в строке 030, а в строках 040 и 050 проставляют нули.

Показатели строк 030, 040, 050 должны соответствовать суммам налога, отраженным по строкам 140 подраздела 3.2 раздела 3 расчета (с учетом КБК и указанных в строках 110 подраздела 3.2 раздела 3 сроков уплаты).

Не отражается в разделе 1 налог с дохода, фактическое право на который имеет физлицо. Его указывают в подразделе 3.3 раздела 3 расчета с кодом признака лица 2 или 4 (пп. 35, 84, 86 приказа № ЕД-7-3/675@).

Заполнение раздела 2

В разделе 2 отражают сведения о суммах исчисленного налога с выплаченных доходов. Данные приводятся с разбивкой по видам выплаченных доходов, а также в виде обобщенной информации.

Налог с дохода, фактическое право на который имеет физлицо (он указывается в подразделе 3.3 раздела 3 расчета с кодом признака лица 2 или 4), при заполнении раздела 2 (включая подразделы) не отражается (пп. 40, 47 приказа № ЕД-7-3/675@).

Заполнение подраздела 2.1

В подразделе 2.1 отражают суммы исчисленного налога на прибыль отдельно по каждому коду вида дохода, выплаченного иностранным организациям.

Он состоит из шести одинаковых блоков строк 010–040. По каждому коду вида доходов заполняется отдельный блок. Чтобы отразить информацию по всем кодам видов доходов, может потребоваться заполнить несколько листов подраздела 2.1 (п. 39 приказа № ЕД-7-3/675@).

В строке 010 отражают код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) из приложения № 6 к приказу № ЕД-7-3/675@). Он аналогичен коду, указываемому по строке 020 «Код дохода» подраздела 3.2 раздела 3 расчета.

В строке 020 – общую сумму налога, исчисленного с начала года со всех доходов иностранных организаций соответствующего кода. Показатель по строке 020 равен сумме показателей строк 030 и 040.

В строке 030 – сумму налога, исчисленного со всех доходов иностранных организаций от источников в РФ соответствующего кода в предыдущих отчетных периодах текущего года. Она должна быть равна показателю строки 020 подраздела 2.1 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период по тому же коду вида дохода.

В строке 040 – сумму налога, исчисленного со всех доходов иностранных организаций от источников в РФ соответствующего кода, которые получены в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (они отражены в строках 130 подраздела 3.2 раздела 3 расчета по соответствующему коду дохода).

При отсутствии показателей для строк 020, 030, 040 в них проставляют нули.

Заполнение подраздела 2.2

В подразделе 2.2 отражают обобщенную информацию о суммах исчисленного налога с выплаченных иностранным организациям доходов.

В строке 050 указывают сумму налога, исчисленного со всех доходов иностранных организаций от источников в РФ с начала налогового периода. Показатель по строке 050 равен сумме показателей строк 060 и 070.

В строке 060 – совокупную сумму налога, исчисленного со всех доходов иностранных организаций от источников в РФ, выплаченных в предыдущих отчетных периодах текущего года. Она должна быть равна показателю строки 050 подраздела 2.2 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период, а также соответствовать сумме всех строк 030 подраздела 2.1 раздела 2 расчета за текущий период.

В строке 070 – совокупную сумму налога, исчисленного со всех доходов иностранных организаций от источников в РФ, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (отраженных в строках 130 подраздела 3.2 раздела 3 расчета). Она должна соответствовать сумме всех строк 040 подраздела 2.1 разд. 2 расчета.

При отсутствии показателей для строк 050, 060, 070 в них проставляют нули.

Заполнение раздела 3

В разделе 3 отражается информация о доходах, выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, об исчисленных и подлежащих удержанию с этих доходов налогах, а также о получателях дохода.

Если в указанном периоде такие доходы не выплачивались, раздел 3 заполнять не нужно (п. 4 приказа № ЕД-7-3/675@).

Раздел 3 заполняется по каждой иностранной организации. Если одной организации соответствуют несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), то раздел 3 нужно заполнить для каждого из них. Каждому заполненному разделу 3 присваивается уникальный номер, который указывается во всех его листах (п. 53 приказа № ЕД-7-3/675@).

В раздел 3 входят:
• один подраздел 3.1, где указывают сведения об иностранной организации — получателе дохода;
• подраздел 3.2, который заполняют по каждой выплате дохода иностранной организации, указанной в подразделе 3.1. Может потребоваться заполнить несколько листов подраздела 3.2;
• подраздел 3.3 (при необходимости). Он заполняется, если известно, что фактическое право на доход (его часть), указанный в подразделе 3.2, имеет лицо иное, чем указано в подразделе 3.1. Отдельный подраздел 3.3 заполняется по каждому доходу, выплаченному иностранной организации в соответствующем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Если известно несколько иных лиц, имеющих фактическое право на получение дохода, указанного в подразделе 3.2, в отношении каждого из них заполняется отдельный подраздел 3.3 раздела 3 (письмо ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-3-3/5208@). Разъяснения даны ведомством к прежней форме расчета, но полагаем, что они остаются актуальными, так как в этой части порядок его заполнения не изменился.

Заполнение подраздела 3.1

В подразделе 3.1 отражают сведения об иностранной организации — получателе дохода. В частности, нужно указать полное наименование, адрес, код страны регистрации иностранной организации, а также признак получателя дохода (пп. 55–58 приказа № ЕД-7-3/675@).

В строках 060 и 070 проставляют дату и номер документа, подтверждающего постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве.

Заполнение подраздела 3.2

Для раздела 3 одного уникального номера строки 001 отдельный подраздел 3.2 заполняется по каждой произведенной в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода выплате дохода иностранной организации, указанной в подразделе 3.1.

В строках 010–160 отражают информацию о выплаченном доходе и исчисленном налоге с учетом следующего:
• в строке 010 проставляют номер дохода по порядку, начиная с первого — «1», в зависимости от количества осуществленных выплат доходов одной конкретной иностранной организации, с указанным в подразделе 3.1 по строке 010 признаком получателя дохода. При уточнении расчета с исправлением ранее допущенной ошибки по конкретной выплате нужно сохранять присвоенный ей порядковый номер. При добавлении данных о новой выплате нужно продолжить нумерацию для новой записи;
• в строке 014 ставится «1», если контракт (кредитный договор), по которому выплачен доход иностранной организации, поставлен на учет в уполномоченном банке. Если же выплата не связана с внешнеторговым контрактом (кредитным договором) или он не подлежит такому учету, ставится «0»;
• в строке 016 указывается уникальный номер контракта (кредитного договора), на основании которого осуществлена выплата дохода иностранной организации. Номер отражен в ведомости банковского контроля по контракту (кредитному договору), принятому на учет уполномоченным банком в соответствии с инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И. Если в строке 014 проставлен «0», строку 016 заполнять не нужно;
• в строке 020 проставляется код дохода из приложения № 6 к приказу № ЕД-7-3/675@. Если выплачен доход иностранному банку (в этом случае в строке 010 подраздела 3.1 соответствующего раздела 3 должен быть указан признак получателя дохода «1» или «3»), также нужно заполнить строку 030 (п. 67 приказа № ЕД-7-3/675@);
• если фактическое право на доход имеет физлицо (в отношении такого дохода заполняется подраздел 3.3 с кодом признака лица 2 или 4), то строки 070–140, 160 не заполняются (п. 63 приказа № ЕД-7-3/675@);
• в строке 120 указывается официальный курс иностранной валюты к рублю на дату выплаты дохода в такой валюте. Если курс рубля установлен для 100, 1 000 или 10 000 единиц иностранной валюты, то его указывают в пересчете на единицу валюты, округленный до четырех знаков после запятой. Если доход выплачивается в рублях, в строке 120 ставится прочерк (п. 76 приказа № ЕД-7-3/675@).

Строки 170, 180, 190 заполняют при выплате:
• дохода, подлежащего налогообложению, по эмиссионным ценным бумагам;
• доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП.

ISIN ценной бумаги или номер решения о выпуске ЦФА указывают в строке 190 при наличии.

Заполнение подраздела 3.3

Подраздел 3.3 заполняется в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, если налоговому агенту известно, что фактическое право на доход имеет не организация, указанная в подразделе 3.1, а иное лицо (п. 84 приказа № ЕД-7-3/675@).

Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России (организация или физлицо), нужно направить в инспекцию по месту своего учета соответствующее сообщение (пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ). В строках 030–040 подраздела 3.3 указывают его дату и номер. Если сообщение не было направлено, в этих строках ставят прочерки.

Далее указывают сведения о лице, имеющем фактическое право на доход:
• о юрлице — в строках 080–140;
• физлице — в строках 150–290.

На практике сложностей при заполнении подраздела 3.3, как правило, не возникает.

Заполнение раздела 4

В разделе 4 следует отразить информацию о выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходах от источников в РФ, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 111 приказа № ЕД-7-3/675@).

Так, раздел заполняют и включают в состав расчета в отношении доходов от продажи:
• имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ;
• недвижимого и движимого имущества.

По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) доход, выплачиваемый иностранной организации, отражается в разделе без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (письмо ФНС РФ от 26.01.2024 № СД-4-3/789@).

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, которые не признаются доходами от источников в РФ, в разделе 4 не отражают. Это же касается выплат по представляемым ценным бумагам, полученным от эмитента российских депозитарных расписок, а также доходов от погашения клиринговых сертификатов участия, которые не признаются доходами от источников в РФ.

Раздел 4 заполняется в отношении каждой иностранной организации — получателя дохода. При этом каждому из таких разделов следует присвоить по строке 001 собственный уникальный номер по порядку, начиная с первого — «1».

Если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода необлагаемые доходы иностранным организациям не выплачивались, заполнять раздел 4 за отчетный (налоговый) период не нужно.

Заполнение подраздела 4.1

В подразделе 4.1 указывают сведения об иностранной организации — получателе дохода:

• в строке 020 — цифровой код страны ее регистрации (инкорпорации) по ОКСМ;
• в строке 030 — адрес в соответствии с первичными документами, являющимися основанием для выплаты дохода. Например, это может быть договор, заключенный между налоговым агентом и иностранной организацией;
• в строке 040 — код налогоплательщика или аналог, присвоенный в стране регистрации (инкорпорации). Если доход выплачивается иностранному банку, то при наличии у него SWIFT-кода нужно указать именно его. В этом случае строку 030 не заполняют.

Заполнение подраздела 4.2

В подразделе 4.2 раздела 4 указывают сведения о доходах, выплаченных иностранной организации (в том числе в неденежной форме), информация о которой отражена в подразделе 4.1 по соответствующему уникальному номеру.

В строках 010–100 подраздела 4.2 отражают сведения в отношении каждой выплаты дохода с присвоением номера по порядку. Количество листов подраздела 4.2 должно соответствовать количеству таких выплат. При заполнении указанных строк нужно учитывать следующее.

В строке 020 проставляется уникальный номер контракта (кредитного договора), на основании которого выплачен доход иностранной организации (в строке 014 в этом случае должен быть указан код 1). Номер отражен в ведомости банковского контроля по контракту (кредитному договору), принятому на учет уполномоченным банком. Если контракт (кредитный договор) не подлежит учету в уполномоченном банке либо выплата дохода не связана с заключением внешнеторгового контракта (кредитного договора) (в строке 014 выбран код 0), строку 020 заполнять не нужно.

В строке 030 отражается код дохода из приложения № 6 к приказу № ЕД-7-3/675@ (кроме кода 33) в зависимости от выплачиваемых иностранной организации доходов (либо доходов, полученных иностранной организацией в иной форме). Если доход выплачивается иностранному банку, одновременно нужно заполнить строку 040. В ней указывают пятизначный символ дохода в соответствии с положениями аналитического учета доходов и расходов, предусмотренный в плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций.

В строке 080 указывают официальный курс иностранной валюты к рублю на дату выплаты дохода в такой валюте. Если курс рубля установлен для 100, 1 000 или 10 000 единиц иностранной валюты, курс рубля отображается в пересчете на единицу валюты, округленный до четырех знаков после запятой. Если доход выплачен в рублях, в строке 080 ставится прочерк (п. 127 приказа № ЕД-7-3/675@).

В строке 100 проставляют основание освобождения от исчисления и удержания налога. Если выплаченный доход не подлежит налогообложению:

• на основании п. 2 ст. 309 НК РФ — код 1;
• на основании п. 2.3 ст. 309 НК РФ — код 2;
• на иных основаниях — код 3. При этом делается ссылка на подпункт, пункт, статью НК РФ (иного нормативного документа), устанавливающие освобождение дохода от налогообложения в РФ.

Если в строке 030 отражен код дохода 40, в строке 100 указывают наименование такого дохода.

Заполнение раздела 5

В разделе 5 отражают информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ и не относятся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты согласно п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 130 приказа № ЕД-7-3/675@).

Раздел 5 нужно заполнить, если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода выплачивались иностранным организациям доходы, предметом которых является приобретение у них товаров, соответствующие коду дохода 33 из приложения № 6 к приказу № ЕД-7-3/675@. Если в указанный период такие доходы не выплачивались, заполнять раздел 5 не нужно (пп. 6, 131 приказа № ЕД-7-3/675@).

Срок сдачи расчета

Расчет нужно представить в налоговый орган по итогам (ст. 285, пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):

• отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня его окончания;
• года — не позднее 25 марта следующего года.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, сдать расчет нужно не позднее ближайшего, следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ответственность за непредставление расчета

Штраф за непредставление расчета для налогового агента составляет 5 процентов от суммы налога (согласно расчету), не перечисленной в предусмотренный для уплаты срок, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета. При этом размер штрафа ограничен: не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Штраф за представление недостоверных сведений для налогового агента составляет 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Если было обнаружено, что в поданном расчете сведения отражены не полностью (не отражены) либо допущены ошибки, что повлекло занижение или завышение суммы налога к перечислению, нужно внести необходимые изменения и представить уточненный расчет. В ряде случаев это позволит избежать ответственности. Уточненный расчет должен содержать данные по всем налогоплательщикам, указанным в ранее представленном расчете (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена и для должностных лиц организации — налогового агента. Штраф составит от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Если расчет не будет представлен в течение 20 рабочих дней с окончания установленного для его подачи срока, налоговый орган примет решение о приостановлении операций налогового агента по счетам в банке, счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

эту статью еще не обсуждали
Вы можете оставить первый комментарий

Авторизуйтесь, чтобы оставлять комментарии

Нет аккаунта? Зарегистрируйтесь